持有至到期投资与长期股权投资(共120页).ppt

1、2021-12-201第五章第五章 投资投资西南财大会计学院黄增玉2021-12-202第五 章v教学目的和要求：v 通过本章的学习，要求明确投资的含义、特点与分类，掌握交易性金融资产的特点与核算；持有至到期投资的性质和核算；掌握可供出售金融资产的性质和核算；掌握长期股权投资的性质、分类及核算。v 本章重点：v 交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、 长期股权投资的核算。v 本章难点：v 持有至到期投资的实际利率摊销法；长期股权投资的成本法和权益法的核算。2021-12-203各节内容 投资概述1. 4. 长期股权投资5.可供出售金融资产 交易性金融资产2. 持有至到期投资3.20

2、21-12-204第一节 投资概述v一、投资的性质与特点p.90v投资是企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。v投资的特点：vA.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。vB.投资所带来的经济利益与其他资产带来的经济利益在形式上有所不同。vC.某些投资获取的收益实际上对购买证券的投资者投入的所有现金再次分配的结果。2021-12-205第一节 投资概述v二、投资的分类v可以按投资的性质、投资的目的进行分类。v按投资的性质分：v权益投资、债权投资、混合投资v按投资的目的分：v交易性金融资产、持有至到期投资、v可供出售金融资产、长期股权投资2021-1

3、2-206第二节 交易性金融资产v一、交易性金融资产概述p.92v交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的而从二级市场上购买的债券、股票、基金等。v交易性金融资产的核算包括：v交易性金融资产取得的核算；v交易性金融资产持有期间的的现金股利和利息 ；v交易性金融资产的期末计量；v交易性金融资产的处置2021-12-207第二节 交易性金融资产v交易性金融资产核算所用账户： v交易性金融资产账户v资产性质，按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细账户进行明细核算。v本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。2021-1

4、2-208第二节 交易性金融资产v 公允价值变动损益账户v损益类账户，核算企业交易性金融资产因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。v 公允价值变动损益v期末公允价值低于其账面 期末公允价值高于其账面v余额的差额 余额的差额v转入本年利润账户 转入本年利润账户2021-12-209第二节 交易性金融资产v 公允价值变动损益 本年利润2021-12-2010第二节 交易性金融资产v二、交易性金融资产的取得v企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记交易性金融资产科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。v例5-1200

5、9年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，支付相关税费（交易费用）4200元。v假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：v 2021-12-2011第二节 交易性金融资产v借：交易性金融资产债券成本 235000v 投资收益 4200v 贷：其他货币资金存出投资款 239200v例5-22009年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利12000元。另外支付交易费用6300元。4月3日，收到12000元现金股利。v假定不考虑其他因素，该公司

6、的会计处理如下：2021-12-2012第二节 交易性金融资产v3月12日购入股票时：v借：交易性金融资产海尔股票（成本）520000v 应收股利 12000v 投资收益 6300v 贷：其他货币资金存出投资款 538300v4月3日收到12000元现金股利时：v借：银行存款 12000v 贷：应收股利 120002021-12-2013第二节 交易性金融资产v三、交易性金融资产持有期间的现金股利和利息v交易性金融资产的现金股利和利息分为：v取得时已包含在价款中的和持有期间取得的v取得时已包含在价款中的前已述及v交易性金融资产持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付

7、息、一次还本债券的票面利率计算的利息收入，v应当确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。2021-12-2014第二节 交易性金融资产v例5-3续例5-1甲上市公司购入的债券为分期付息、一次还本的债券，2009年6月30日按票面利率计算的利息为7590元，2009年7月9日甲公司收到债券利息。v2009年6月30日计算应收利息：v借：应收利息 7590 v 贷：投资收益 7590v2009年7月9日收到债券利息：v借：银行存款 7590v 贷：应收利息 75902021-12-2015第二节 交易性金融资产v四、交易性金融资产的期末计量v资产负债表日，交易性金融

8、资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；v公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。v例5-4续例5-2，假定2009年6月30日公司购入的海尔股票市价为546000元； 2009年12月31日该笔股票v市价为521000元。2021-12-2016第二节 交易性金融资产v（1）2009年6月30日：v546000-520000=26000（元）v借：交易性金融资产公允价值变动 26000v 贷：公允价值变动损益 26000v（2）2009年12月31日：v521000-546000=-25000（元）v借：公允价值变动损

9、益 25000v 贷：交易性金融资产公允价值变动 250002021-12-2017第二节 交易性金融资产v五、交易性金融资产的处置v出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，v借记“银行存款”，按该项交易性金融资产的成本，v贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。v同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，v借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2021-12-2018第二节 交易性金融资产v例5-5续例5-42010年1月12日某上市公司出售了所持有的海尔股票，扣除相关税费后实

10、际收到的金额为551000元。会计处理如下：v借：银行存款 551000v 贷：交易性金融资产股票成本 520000v 交易性金融资产公允价值变动 1000 v 投资收益 30000v借：公允价值变动损益 1000v 贷：投资收益 1000v公允价值变动损益=贷方-借方v =26000-25000=1000（元）2021-12-2019第二节 交易性金融资产v交易性金融资产持有期间产生的公允价值变动损益属于“浮盈”、 “浮亏”。虽然影响当期损益，但是由于交易性金融资产没有出售，这些影响局只限于“账面”。v企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，作为已实现的损益。

11、2021-12-2020第三节 持有至到期投资v一、持有至到期投资概述p.95v （一）指到期日固定、回收金额固定或可确定，v是指与该金融资产相关的合同明确了投资者在确定的期限内获得或收取现金流量的金额和时间。v（二）有明确意图持有至到期，是指投资者在取得该金融资产时就有明确的意图将其持有至到期，v除非遇到一些企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项。2021-12-2021第三节 持有至到期投资v（三）有能力持有至到期v有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，v并不受外部因素的影响将投资持有至到期。v对于已归类为持有至到期投资的金融资产，企业应当在每个资产负债表日对其持有的意

12、图和能力进行持续的评价。v如果测试表明企业不打算将其持有至到期，则应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。2021-12-2022第三节 持有至到期投资v二、持有至到期投资的会计处理v持有至到期投资的会计处理:v主要包括实际利率的计算；v摊余成本的确定；v持有期间的收益确认和处置时损益的处理；v持有至到期投资的减值2021-12-2023第三节 持有至到期投资v（一）（一）企业取得持有至到期投资时v账户设立：持有至到期投资，资产性质。v核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。v本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，v分别设置“成本”、

13、“利息调整”、“应计利息”明细科目进行明细核算。v本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。2021-12-2024第三节 持有至到期投资v持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。v应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，支付的价款中包含已到付息期尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，v按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。2021-12-2025第三节 持有至到期投资v（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、到期还本的债券投资的，应按票面利率计算应收未收的利息，借记“应收利息”

14、科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。v持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算应收未收的利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。2021-12-2026第三节 持有至到期投资v 【例5-6】 2007年1月1日，A上市公司在发行日购买了一项5年期的债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业支付84400元购入80张，包含支付的相关税费，

15、均以银行存款支付。v该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一年利息。假设A上市公司每年末计算利息，该债券作为持有至到期投资进行核算和管理。v A上市公司计提利息、按实际利率法摊销溢价的会计处理如下：2021-12-2027第三节 持有至到期投资v 购入该债券时：v 投资成本： 84400v 投资成本减-债券面值：v 84400-（801000）=4400（债券溢价）v 借：持有至到期投资成本 80000v 利息调整 4400v 贷：银行存款 84400v 采用实际利率法计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据“债券面值+债券溢价（或减债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利

16、息贴现值”，并采用“插入法”计算得出。根据公式计算出本例的实际利率为10.53%。2021-12-2028第三节 持有至到期投资v 表表5-15-1 债券溢价摊销表（实际利率法）单位：元 日日 期期 期初摊余成本期初摊余成本（a a） 实际利息收入实际利息收入（b b）（）（10.53%10.53%计算）计算） 应收利息（应收利息（c c） （按票面利率计按票面利率计算）算）期末摊余成本期末摊余成本（d=a+b-cd=a+b-c） 2007.1284400 8887 9600 83687 2008.12 83687 8812 9600 82899 2009.12 828998729 9600

17、820282010.12 82028 8638 9600 81066 2011.12 81066 8534 96000 2021-12-2029第三节 持有至到期投资v注：按照上述公式计算的金额应为8536（8106610.53%），差额2元（8536-8534），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。vA上市公司每年摊销溢价、计算利息的会计处理；v2007年12月31日确认实际利息收入，收到票面利息等: :v借：应收利息 9600v 贷：持有至到期投资利息调整 713v 投资收益 8887v借：银行存款 9600 v 贷：应收利息 9600 2021-12-2030第三节 持有

18、至到期投资v2008年12月31日确认实际利息收入，收到票面利息等: :v借：应收利息 9600v 贷：持有至到期投资利息调整 788v 投资收益 8812v借：银行存款 9600 v 贷：应收利息 9600 v2009年12月31日确认实际利息收入，收到票面利息等: :v借：应收利息 9600v 贷：持有至到期投资利息调整 871v 投资收益 87292021-12-2031第三节 持有至到期投资v2010年12月31日确认实际利息收入，收到票面利息等: :v借：应收利息 9600v 贷：持有至到期投资利息调整 962v 投资收益 8638v借：银行存款 9600 v 贷：应收利息 9600

19、 v2011年12月31日确认实际利息收入，: :v借：应收利息 9600v 贷：持有至到期投资利息调整 1066v 投资收益 85342021-12-2032第三节 持有至到期投资v 2012年初收到本金和最后一年利息：v 借：银行存款 89600v 贷：应收利息 9600 v 持有至到期投资成本 80000v 问题：如果购入的债券是折价购买的，折价应当如何进行摊销？如果是一次还本付息的债券应当怎样进行账务处理？v 如果为折价购入，折价摊销的分录：v 折价购入时v 借：持有至到期投资成本 v 贷： 银行存款v 持有至到期投资利息调整2021-12-2033第三节 持有至到期投资v 仍然采用以

20、上例子，如果是一次还本付息的债券，v 每年利息提取和折价摊销时：v 20072007年年v 借：持有至到期投资应计利息 9600v 持有至到期投资利息调整 713 v 贷：投资收益 10313v 其他年度的账务处理除了金额有区别外，会计分录相同。 v 2012年初收到本金和5年利息：v 借：银行存款 128000v 贷：持有至到期投资成本 80000v 持有至到期投资应计利息 480002021-12-2034第三节 持有至到期投资v四.持有至到期投资的减值v资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，v按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投

21、资减值准备”科目。v已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记持有至到期投资减值准备科目，贷记“资产减值损失”科目。2021-12-2035第三节 持有至到期投资v“持有至到期投资减值准备”账户资产性质，v核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准v备，按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算，v期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。v持有至到期投资发生减值时：v借：资产减值损失 v 贷：持有至到期投资减值准备 v 2021-12-2036第三节 持有至到期投资v 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得

22、以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，v 借：持有至到期投资减值准备 v 贷：资产减值损失v 已计提减值准备的持有至到期投资到期收回时：v 借：银行存款v （投资收益）v 持有至到期投资减值准备v 贷：持有至到期投资成本 v 持有至到期投资应计利息 v （投资收益）2021-12-2037第三节 持有至到期投资v五、持有至到期投资的重分类v企业对于持有至到期投资的持有能力和意图发生改变，应当将其重分类为可供出售金融资产。v并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值和处置时转出，计入当期损益。v

23、 【例5.12】208年5月1日，由于利率调整和市场其他因素的影响，黄河公司将其持有的原划分为持有至到期投资的E公司的债券重分类为可供出售金融资产。2021-12-2038第三节 持有至到期投资v重分类时，该债券“成本”明细科目余额20000万元，“利息调整”明细科目（借方）余额370万元，转换当日该债券的公允价值为21000万元。会计处理如下：v借：可供出售金融资产E债券（成本）21000v 贷：持有至到期投资E债券（成本） 20000v E债券（利息调整）370v 资本公积其他资本公积 630v假定5月20日，公司将其持有的E公司债券全部出售，收取价款22000万元。2021-12-203

24、9第三节 持有至到期投资v会计处理如下：v借：银行存款 22000v 贷：可供出售金融资产E债券（成本） 21000v 投资收益 1000v借：资本公积其他资本公积 630v 贷：投资收益 6302021-12-2040第四节 可供出售金融资产v 一、可供出售金融资产概述p.100v 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的v 非衍生金融资产。v 例如：v 企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，v 没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归类为可供出售金融资产。2021-12-2041第四节 可供出售金融资产v 可供出售金融资

25、产与交易性金融资产v 会计处理的不同之处 ：v （1）可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始确认金额；v （2）可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益。v 可供出售金融资产的主要账务处理包括： v （1）企业取得可供出售金融资产 v （2）企业持有可供出售金融资产期间的收益v （3）可供出售金融资产的期末计量v （4）可供出售金融资产的减值v （5）可供出售金融资产的处置2021-12-2042第四节 可供出售金融资产v二、可供出售金融资产的取得v设置“可供出售金融资产”账户，资产性质，该账户下面分别设置v成本 v利息调整 v应计利息 v公允价值变动v等明细账户分别进行

26、核算。v教材100页2021-12-2043第四节 可供出售金融资产v 【例5-6 】光华公司于208年7月1日购入股票v 100 000股，每股市价15元，交易费用 20 000元。每股买价中包含已宣告尚未发放的现金股利1元，7月15日收到现金股利。该股票划分为可供出售金融资产。v 光华公司有关账务处理如下： v (1)208年7月1日购入股票v 借：可供出售金融资产成本 1 420 000v 应收股利 100 000v 贷：银行存款 1 520 0002021-12-2044第四节 可供出售金融资产v （2）7月15日收到现金股利v 借：银行存款 100000v 贷：应收股利 100000

27、v 【例5-7 】光华公司于208年7月1日购入甲公司当日发行的5年期债券，票面利率10%，该债券为一次还本付息债券，债券面值500 000元，交易费用15 000元。作为可供出售金融资产。v 光华公司有关账务处理如下：v 借：可供出售金融资产债券成本 500 000v 利息调整 15 000v 贷：银行存款 515 0002021-12-2045第四节 可供出售金融资产v三、可供出售金融资产持有期间收益v 可供出售金融资产属于股票的：v 持有期间获得的现金股利，应当计入投资收益。v 可供出售金融资产属于债券的：按期计算利息v 分期付息到期还本债券：v 借：应收利息v （或者贷）可供出售金融资

28、产利息调整v 贷：投资收益2021-12-2046第四节 可供出售金融资产v一次还本付息债券v 借：可供出售金融资产应计利息v 贷：（或者借）可供出售金融资产利息调整v 投资收益v四、可供出售金融资产的期末计价v 资产负债表日应对可供出售金融资产公允价值的变动对其账面余额进行调整。v可供出售金融资产虽然也是以公允价值计量，但其公允价值的变动计入所有者权益。2021-12-2047第四节 可供出售金融资产v【例5-8】续【例5-6 】，光华公司至208年12月31日仍持有该股票，当时的市价为每股18元。v208年12月31日期末计价v借：可供出售金融资产公允价值变动380000v 贷：资本公积其

29、他资本公积 380000v10000018-1420000=380000（元）v如果公允价值下跌，低于账面余额：v借：资本公积其他资本公积 v 贷：可供出售金融资产公允价值变动 2021-12-2048第四节 可供出售金融资产v五、可供出售金融资产的减值v按照企业会计准则，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如交易性金融资产）以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。交易性金融资产其公允价值的变动已计入持有期间的损益，故不用计提减值准备。v而可供出售金融资产虽然也是以公允价值计量，但其公允价值的变动是计入所有者权益

30、，因此，对可供出售金融资产要反映发生的减值并计入当期损益。 2021-12-2049第四节 可供出售金融资产v可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户；v同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，v贷记“资本公积其他资本公积”账户；v按其差额，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”账户 。2021-12-2050第四节 可供出售金融资产v【例5-9】光华公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元。v12月31日由于甲公司发生严

31、重财务困难，每股公允价值为1元，光华公司应对甲公司的法人股计提减值准备。2008年甲公司经济情况好转，至3月31日，甲公司股票的市价上升到每股售价为1.5元。v假设光华公司按季度对外提供财务报告。2021-12-2051第四节 可供出售金融资产v 光华公司有关会计处理如下 （金额单位：万元）v （1）2007年4月10日v 借：可供出售金融资产成本302（3100+2）v 贷：银行存款302v （2）2007年6月30日v 借：资本公积其他资本公积22（302-1002.8）v 贷：可供出售金融资产公允价值变动 22v （3）2007年9月30日v 借：资本公积其他资本公积 20（280-10

32、02.6）v 贷：可供出售金融资产公允价值变动 202021-12-2052第四节 可供出售金融资产v（4）2007年12月31日v借：资产减值损失 202 （302-100）v 贷：资本公积其他资本公积42v 可供出售金融资产公允价值变动 v 160（260-1001）v（5）2008年3月31日v借：可供出售金融资产公允价值变动50v 贷：资本公积其他资本公积 502021-12-2053第四节 可供出售金融资产v六、可供出售金融资产的处置v【例5-10】续【例5-6 】【例5-8】209年1月21日，光华公司将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用10000元。v 借：银行存款 1

33、 290 000v 资本公积其他资本公积 380 000v 投资收益 130 000v 贷：可供出售金融资产成本 1420 000v 公允价值变动380 0002021-12-2054第五节 长期股权投资v一、长期股权投资概述p.103v（一）长期股权投资的性质特点v长期股权投资是投资企业为长期持有目的对被投资单位的权益性资本的投资。v长期股权投资的特点：v持有时间较长v投资金额一般较大v投资与被投资方形成所有权关系v按持股比例获取经济利益和承担经济责任2021-12-2055第五节 长期股权投资v （二）长期股权投资的分类v 1.对子公司的投资v 投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资

34、，即对子公司投资。如持股比例50%以上。v 2.对合营企业的投资v 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资，被投资单位为投资方的合营企业。v 3.对联营企业的投资v 投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。一般情况下：持股比例在20%或以上，但是低于50%。 2021-12-2056第五节 长期股权投资v4.对于非上市公司无控制、共同控制或重大影响的投资v投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。持股比例低于20%的非上市公司。v长期股权投资按照形成投资的

35、方式分为：v合并形成和非合并形成。v在企业合并形成的长期股权投资中，企业还应进一步分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。主要讲述非合并方式下形成的长期股权投资，企业合并形成的长期股权投资内容参见高级财务会计。2021-12-2057第五节 长期股权投资v二、长期股权投资取得的核算v（一）以支付现金取得的长期股权投资v以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。v企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。2021-12-20

36、58第五节 长期股权投资v 【例5-11】甲公司于2007年2月9日从公开市场上买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，支付手续费等相关费用200万元。v甲公司应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的成本，其账务处理为：v借：长期股权投资 82 000 000v 贷：银行存款 82 000 000v（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资v以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。 2021-12-2059第五节 长期股权投资v为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应该冲减盈余公积和未分配利

37、润。v【例5-12】2010年3月，A公司通过增发5000万股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该5000万股股份的公允价值为8600万元，为增发该部分股份，A公司向证券承销结构等支付了320万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股份能够对B公司的生产决策产生重大影响。2021-12-2060第五节 长期股权投资v A公司应当以所发行股份的公允价值作为长期股权投资的成本。会计处理如下：v借：长期股权投资B公司（成本）86 000 000v 贷：股本 50 000 000v 资本公积股本溢价 36 000 000v为发行权益性证券支付的手续费、佣金等冲减溢价发

38、行收入。v借：资本公积股本溢价 3 200 000 v 贷：银行存款 3 200 0002021-12-2061第五节 长期股权投资v（三）投资者投入的长期股权投资v投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，v但合同或协议约定价值不公允的除外。v【例5-13】A公司设立时，其主要出资方甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为16000万元，甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后， A公司根据其持股比

39、例，能够派人参与B公司的财务和生产决策。2021-12-2062第五节 长期股权投资v A公司应进行的会计处理如下：v 借：长期股权投资B公司（成本）40 000 000v 贷：实收资本 32 000 000v 资本公积股本溢价 8 000 000v （四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资v 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。（了解）v （五）通过债务重组取得的长期股权投资v 通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定v （了解）2021-12-2063第五节 长期股权投资v投

40、资成本中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润的处理v 【例5-14】假定【例5-11】甲公司于2007年2月9日从公开市场上买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。支付的价款中含已宣告尚未发放的现金股利40万元。另外支付手续费等相关费用200万元。v会计处理如下：v借：长期股权投资 81 600 000v 应收股利 400 000 v 贷：银行存款 82 000 0002021-12-2064第五节 长期股权投资v三、长期股权投资核算的成本法p.106v长期投资应当分别不同的情况采用权益法或成本法确定期末账面余额。v（一）长期股权投资成本法的适用范围v新准则规定下列长期股权投资采用成

41、本法核算：v1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2021-12-2065第五节 长期股权投资v投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本,投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，v编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。v2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。v一般情况下：持股比例在20%以下；50%以上。2021-12-2066第五节 长期股权投资v共同控制：v是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

42、投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。v重大影响：v是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。2021-12-2067第五节 长期股权投资v特别注意：v在确定能否对被投资单位实施控制或是施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。v企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资

43、的成本。2021-12-2068第五节 长期股权投资v（二）成本法的核算v账户设置：长期股权投资，资产性质的。v本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，v采用成本法核算时，v按照被投资单位进行明细核算。2021-12-2069第五节 长期股权投资v 1.长期股权投资成本法的核算要点v（1）长期股权投资应当按照初始投资成本计价。v（2）被投资单位宣告分派现金股利或利润，v投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 。v（3）如果被投资企业不分派现金股利或利润，不管其是盈利还是亏损，投资企业均不记账反映。v根据财政部财会20098号企业会计准则解释第3号的

44、规定（2009年6月11日） 2021-12-2070第五节 长期股权投资 2.购入长期股权投资的核算 企业取得的长期股权投资，按实际支付的价款和相关税费作为初始投资成本。v 账户设置：长期股权投资，资产性质的。本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位进行明细核算。v 例例 光华公司2009年1月5日购入A公司股份50 000股，每股价格14.20元，另支付相关税费3600元，所支付的价款中包含被投资单位已宣告尚未发放的现金股利每股0.40元。3月26日收到现金股利。光华公司购入的股份占A司有表决权资本的10，并准备长期持有。 v 2010年2月19日A公司宣告

45、分派2009年度的现金股利，每股0.30元。账务处理如下：2021-12-2071第五节 长期股权投资v第一：计算初始投资成本v成交价： 5000014.20710000v减：已宣告尚未发放的现金股利v 500000.40=20000v加：相关税费 3600v 投资成本 693600v第二： 1月5日购入时的会计分录v借：长期股权投资c公司 693600v 应收股利 20000 v 贷：银行存款 713600v2021-12-2072第五节 长期股权投资v第三： 4月26日收到现金股利时v借：银行存款 20000v 贷：应收股利 20000v第四： 2010年2月19日宣告分派2009年度的现

46、金股利v500000.3015000v借：应收股利 15000v 贷：投资收益 15000v2021-12-2073第五节 长期股权投资v 注意：采用成本法核算的长期股权投资，v企业按照规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。v在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。v出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。2021-12-2074第五节 长期股权投资v二、

47、长期股权投资核算的权益法p.107v（一）长期股权投资核算的权益法的适用范围v投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。v一般情况下：持股比例在20%以上；50%以下，含50%。v（二）长期股权投资权益法的核算要点2021-12-2075第五节 长期股权投资v1.初始投资成本的调整v长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；v长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。v被投资单位可辨认净资产公允价值应当

48、比照企业会计准则第20号企业合并的规定确定。2021-12-2076第五节 长期股权投资v2.投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。v3.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。2021-12-2077

49、第五节 长期股权投资v4.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。v被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。v5.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。2021-12-2078第五节 长期股权投资v（三）长期股权投资权益法的核算v账户设置：长期股权投资，资产性质。v本科目对于采用权益法核算的长期股权投资时，应当分别设置：v“

50、投资成本”、v“损益调整”、v“其他权益变动”v明细科目进行明细核算。2021-12-2079第五节 长期股权投资v1.初始投资成本的调整v 投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。 v （1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，性质相当于商誉，无需进行调整，而是构成长期股权投资的成本。2021-12-2080第五节 长期股权投资v（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的

51、让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。2021-12-2081第五节 长期股权投资v 【例5-15】 209年2月1日，甲公司以银行存款400万元向乙公司投资，占乙公司有表决权资本的25%，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1700万元。（假定被投资单位各项可辨认资产，负债的公允价值与其账面价值相同）。会计处理如下：v应享有份额：1700000025%=4250000v （应享有份额超过投资额）v 4250000-4000000=250000v （差额应计入当期损益）2021-12-2082第五节 长期股权投资

52、v借：长期股权投资投资成本 4000000 v 贷：银行存款 4000000v借：长期股权投资投资成本 250000v 贷：营业外收入 250000v 【例5-16】承上例，假定本例中甲公司以银行存款500万元向乙公司投资，占乙公司有表决权资本的25%，投资成本500万元大于应享有份额425万元。2021-12-2083第五节 长期股权投资v应享有份额：1700000025%=4250000 v （应享有份额低于投资额）v 5000000-4250000=750000v （差额不调整长期股权投资的初始投资成本,按实际出资计入投资成本。）v 借：长期股权投资投资成本 750000v 贷：银行存款

53、 7500002021-12-2084第五节 长期股权投资v2.投资损益的确认v采用权益法核算的长期股权投资，投资持有期间应当按照应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益或损失。v在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： 2021-12-2085第五节 长期股权投资v（1）被投资企业采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的。 v（2）取得投资时被投资企业各项资产负债的公允价值与其账面价值不同的。v如被投资企业以账面价值为基础计提固定资产、无形资产的折旧额和摊销额；

54、而投资企业采用公允价值计提固定资产、无形资产的折旧额和摊销额。两者之间存在差额，应按差额对被投资企业的净利润进行调整，以调整后的净利润计算归属于投资企业的部分。 2021-12-2086第五节 长期股权投资v【例5-17】v光华公司于2010年1月5日购入柳林公司30%的股份，购买价款为4 500万元，并自取得投资之日起派人参与柳林公司的生产经营决策。取得投资当日，柳林公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元，除表格所列项目外，乙公司的其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。2021-12-2087第五节 长期股权投资项 目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩

55、余使用年限 存存 货货90090011001100固定资产固定资产230023004604602700270020201515无形资产无形资产120012001701701320132010108 8合合 计计44004400630630512051202021-12-2088第五节 长期股权投资v假定柳林公司2010年实现净利润1 000万元。其中，在光华公司取得投资时的账面存货有85%对外出售。 v光华公司与柳林公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。v假定光华、柳林公司间未发生任何内部交易。v光华公司在确定其应享有的投资收益时，应

56、在柳林公司实现净利润的基础上，根据取得投资时柳林公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整。（假定不考虑所得税的影响）：2021-12-2089第五节 长期股权投资v存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=v（1 100-900）85%=170（万元）v固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 70015-2 30020=65（万元）v无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=13208-120010=45（万元）v调整后的净利润=1 000-170-65-45=720（万元）v甲公司应享有的份额=72030%=216（万元）v光华公司确认投资收益的账务处理为：

57、v借：长期股权投资损益调整 2 160 000v 贷：投资收益 2 160 0002021-12-2090第五节 长期股权投资v3.取得现金股利或利润的处理v投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应冲减长期股权投资的账面价值。v当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。v收到现金股利或利润时，借记“银行存款” 科目，贷记“应收股利”科目。v如果超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润投资企业应享有的部分，应作为投资成本的收回。2021-12-2091第五节 长期股权投资v4.超额亏损的确认v投资企业确认被投资单位发生的损失，应以长期股权投

58、资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，v投资企业负有承担额外损失义务的除外。v如果投资企业既没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也没有承担额外损失的义务，冲减长期股权投资账面价值后还有未确认的投资损失，该部分未确认的亏损分担额，应在备查账簿中进行登记。 2021-12-2092第五节 长期股权投资v下面举例对长期股权投资权益法下初始投资成本的调整、现金股利的处理、超额亏损的处理进行说明。v【例5-18】甲股份有限公司于2007年1月从乙公司的原有股东中以4200万元购买乙公司30%的普通股，对乙公司有重大影响；投资时，乙公司所有者权益总额为1200

59、0万元。乙公司2007年4月5日宣告分派2006年的现金股利800万元，发放日为6月15日。2007年度乙公司实现净利润为1000万元；2021-12-2093第五节 长期股权投资v2008年4月2日宣告分派2007年度现金股利500万元，发放日为6月12日，2008年度乙公司实现净利润600万元，无其他所有者权益变动。2009年度发生亏损15000万元。2010年乙公司实现净利润为1200万元，不考虑相关税费。v假定被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业一致，投资时有关资产的公允价值与其账面价值也相同，没有任何调整事项。v甲公司的会计处理如下： 2021-12-2094第五节 长期股权

60、投资v（1）2007年1月投资时：v1200030%=3600（万元）v（应享有份额低于投资额，差额不调整长期股权投资的初始投资成本）v借：长期股权投资乙公司（投资成本）v 42000000v 贷：银行存款 420000002021-12-2095第五节 长期股权投资v（2）2007年4月5日乙公司宣告分派现金股利，因属于投资前乙公司实现的净利润的分配额，应冲减投资成本。v借：应收股利乙公司（800万30%）2400000v 贷：长期股权投资乙公司（投资成本） v 2400000v（3）2007年6月15日收到现金股利v借：银行存款 2400000v 贷：应收股利乙公司 24000002021