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1、第五章第五章 投资审计投资审计第一节 交易性金融资产（短期投资） 、长期股权投资审计第二节 持有至到期投资（ 长期债 权投资）审计一、项目概述一、项目概述二、实质性测试程序二、实质性测试程序三、常见错弊三、常见错弊一、项目概述一、项目概述2、具有一定投资风险、具有一定投资风险3、由证券部门监督、由证券部门监督1、带来投资收益、带来投资收益（一）长期股权投资项目特点（一）长期股权投资项目特点（二）（二）持有至到期投资持有至到期投资 （长期（长期债权投资）债权投资）项目特点项目特点1、风险较小的投资方式、风险较小的投资方式2、收益取得时间、金额相对固定、收益取得时间、金额相对固定（二）会计核算（二

2、）会计核算1、交易性金融资产、交易性金融资产入帐：入帐：按公允价值初始计量，相关交易成本计入当期损益按公允价值初始计量，相关交易成本计入当期损益 持有：持有：以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失 计入当期损益。计入当期损益。处置：处置：不计提减值准备，处置时，确认收入的同时，冲销交易性不计提减值准备，处置时，确认收入的同时，冲销交易性 金融资产。金融资产。2、长期股权投资、长期股权投资成本法成本法：适用范围适用范围投资企业能对被投资企业实施控制的长期股权投资；投资企业能对被投资企业实施控制的长期股权投资； 投资企业对被投资单位

3、不具有共同控制或重大影响，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场无报价，公允并且在活跃市场无报价，公允 价值不能可靠计量的长期股权投资。价值不能可靠计量的长期股权投资。入帐入帐：现金购买、发行权益性证券（公允价值）、投资者投入、现金购买、发行权益性证券（公允价值）、投资者投入、非货币性交易（非货币性交易（换入或换出资产的公允价值入帐，与换出资产账换入或换出资产的公允价值入帐，与换出资产账面价值间的差额计入当期损益面价值间的差额计入当期损益）、债权（）、债权（按股份的公允价值入帐，按股份的公允价值入帐，与债权账面余额的差额计入当期损益与债权账面余额的差额计入当期损益）的初始

4、成本的确定；）的初始成本的确定； 收到被投资企业分配的投资前利润或现金股利（冲收到被投资企业分配的投资前利润或现金股利（冲减）、从权益法转为成本法（账面余额）时新的投资成本的确定减）、从权益法转为成本法（账面余额）时新的投资成本的确定持有：持有：投资年度的利润处理，按持有月份分享投资年度的利润处理，按持有月份分享 投资年度以后的利润处理投资年度以后的利润处理权益法：权益法：适用范围：适用范围： 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响 的长期股权投资的长期股权投资入帐：入帐：初始投资成本的确定同成本法初始投资成本的确定同成本法 新的投资成本的确定：新

5、的投资成本的确定： 初始投资成本小于投资时应享有初始投资成本小于投资时应享有 被投资单位被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值分额的差额即股权投资分额的差额即股权投资 差额计入当期损益，同时调整长期股权投资成本差额计入当期损益，同时调整长期股权投资成本 收到被投资单位分配的投资前的利润（冲减投资成本）收到被投资单位分配的投资前的利润（冲减投资成本） 从成本法转为权益法时，以投资账面成本作为新的投资成本从成本法转为权益法时，以投资账面成本作为新的投资成本股权投资差额的处理：股权投资差额的处理：为为“+”“+”时，不调整投资成本时，不调整投资成本 为为“”“”时，计入当期损益时，计入当

6、期损益 借：长期股权投资借：长期股权投资某企业（投资成本）某企业（投资成本） 贷：投资收益贷：投资收益投资后投资后 被审计单位实现利润或亏损：被审计单位实现利润或亏损：当被投资单位实现利润时，投资企业应按当被投资单位实现利润时，投资企业应按分额分额确认投资确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；损益并调整长期股权投资的账面价值；当被投资单位宣告分派的利润或现金股利时，投资企业当被投资单位宣告分派的利润或现金股利时，投资企业按应分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值。按应分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值。注意分额：应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公注意分额：应以取得投资时被投资

7、单位各项可辨认资产公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认，认， 不再按占被投资企业所有者权益的分额确认不再按占被投资企业所有者权益的分额确认被投资企业除净损益外其他所有者权益变动时，投资企业被投资企业除净损益外其他所有者权益变动时，投资企业应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。处置：处置：账面价值与处置收入的差额计入当期损益账面价值与处置收入的差额计入当期损益3、持有至到期投资会计核算、持有至到期投资会计核算购进购进:以公允价值或交易成本初始计量，其中，相关交易成本以公允价值

8、或交易成本初始计量，其中，相关交易成本计入初始计量金额；计入初始计量金额；计息、溢折价摊销：计息、溢折价摊销：以摊余成本进行后续计量，以摊余成本进行后续计量，摊销成本与收取利息的差额计入投资损益。摊销成本与收取利息的差额计入投资损益。摊余成本是指金融资产的初始确认金额减去采用实际利率法将该摊余成本是指金融资产的初始确认金额减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额形成的累计摊销额。初始确认金额与到期日金额间的差额形成的累计摊销额。到期、转让：到期、转让：处置收入与持有至到期投资的摊余之处置收入与持有至到期投资的摊余之间的差额计入当期损益。间的差额计入当期损益。（三）审计依据（三）审

9、计依据 企业会计准则第企业会计准则第2号号-长期股权投资长期股权投资成本法、权益法成本法、权益法企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具金融工具确认和计量确认和计量（四）主要内控（四）主要内控1、科学投资决策、科学投资决策2、投资过程监控、投资过程监控3、投资收益控制、投资收益控制二、实质性测试二、实质性测试(合规合法性、真实性、所有权、效益性合规合法性、真实性、所有权、效益性)（一）核对（一）核对（二）分析性复核（二）分析性复核投投资来源、方向的合规合法性（资来源、方向的合规合法性（p142）（三）盘点（三）盘点/函证函证（四）详查明细账（四）详查明细账（证券名称、数量、票（证券名称、数

10、量、票面价值、取得成本、投资收益）面价值、取得成本、投资收益）（五）审查投资业务（五）审查投资业务 （入帐（入帐持有持有处置）处置）（六）审核减值准备（六）审核减值准备 （七）报表披露（七）报表披露审查投资业务n（1）入账成本n价款、税费、尚未领取现金股利或利息n成本调整（长期股权投资）n（2）持有业务（收益确认）n长期股权（成本法与权益法）方法选用、收益确认n交易性金融资产公允价值变动引起的利得与损失计入当期损益(投资收益）n（3）处置业务（账面价值）n账面余额、长期投资减值准备、尚未领取收益审查投资减值准备 n（1）判断标准n长期投资可收回金额n有市价与无市价情况是否计提减值准备的迹象n（

11、2）计提方法n长期投资单项、组合计提n（3）账务处理（投资收益）披露要求（长期股权投资）1.子公司、 合营企业和联营企业清单， 包括企业名称、 注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例； 2.合营企业和联营企业当期的主要财务信息， 包括资产、 负债、收入、费用等的合计金额； 3.被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况； 4.当期及累计未确认的投资损失的金额； 5.与子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。 三、常见错弊三、常见错弊1、公款炒股、公款炒股2、投资不入帐、投资不入帐3、投资收益不入帐（、投资收益不入帐（p154）4、核算方法、过程错误、核算方法、过程错误

12、企业确认的投资收益仅限于所获企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，超过生的累计净利润的分配额，超过部分作为初始投资成本的收获，部分作为初始投资成本的收获，重建投资的账面成本重建投资的账面成本企业在确认被投资单位发生的净企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减至零为亏损时，应以投资账面价值减至零为限。限。按超过为确认的亏损分担额按超过为确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值的金额，恢复投资的账面价值南方证券南方证券首创股份首创股份 15%上海汽车上海汽车 100%东电东电B 82%邯郸钢铁邯郸钢铁 47%路桥

13、建设路桥建设 0%项目项目期初期初余额余额本期本期 增加数增加数本期本期 减少数减少数期末期末余额余额一、股权投资合计一、股权投资合计其中：股票投资其中：股票投资二、债券投资二、债券投资其中：国债投资其中：国债投资其它债券其它债券合计合计轮胎橡胶轮胎橡胶2003、6、30上海轮胎橡胶供销有限公司上海轮胎橡胶供销有限公司 3148万元万元上海天福房地产上海天福房地产 6630.6万元万元上海大孚橡胶公司上海大孚橡胶公司 9034.6万元万元洛阳海虹轮胎公司洛阳海虹轮胎公司 1337.8万元万元海口海华轮胎公司海口海华轮胎公司 1.61亿亿上海制皂产品销售公司上海制皂产品销售公司 437万元万元

14、ST生态生态 -5531万元万元+6780万元万元=1248万元万元ST银广厦银广厦 928万元万元+953万元万元=76万元万元交易性金融资产2007 年 11 月 1 日， 甲公司打算短期持有乙公司的股票，占股份比例的 1%，不足以对乙公司的管理施加重大影响，划分为交易性金融资产，当天的公允价值为 25 万 元，2007 年 12 月 31 日，公允价值变动为 26 万元，请 代甲单位作出会计处理。 长期股权投资（成本法）B 企业 2000 年 4 月 2 日购入 C 公司股份 50000 股，每股价格 12。12 元，另支付相关税费 3200 元，B 企业购入股份占C 公司表决权资本的

15、3%，并准备长期持有。C 公司于 2000年 5 月 2 日宣告分派 1999 年度的现金股利，每股 0。2 元。 请代 B 企业做会计处理。 长期投资nA企业于2000年1月1日以每股8元的价格购买了B企业600000股的股票(面值为1元),占B企业发行在外股数的10%,另支付5000元税费等相关费用,A企业采用成本法核算.2000年4月29日,B企业宣告分派每股0.5元的现金股利.2000年10月1日,A企业又以每股8.10元的价格购入900000股,另支付8000元税费等相关费用.此次购买完成后,A企业持股比例达25%,改用权益法核算此项投资.如果2000年1月1日B企业可辨认净资产的公

16、允价值为39000000元,2000年度按各项可辨认净资产的公允价值调整后净利润为8000000元,其中2000年1月1日至9月30日的净利润为6000000元.n要求:请你核实2000年12月31日A企业“长期股权投资”及“投资收益”项目的实有数.长期股权投资（权益法）审计人员审计华兴公司审计人员审计华兴公司 20042004 年度的会计报表。年度的会计报表。了解到“长期股了解到“长期股权投资权投资丰华公司”丰华公司” 20022002 年末的账面余额为年末的账面余额为 5 54 4 万元， 占丰华公万元， 占丰华公司的股权比例为司的股权比例为 30%30%，20002000 年丰华公司全年

17、实现净亏损年丰华公司全年实现净亏损 210210 万万元，华兴公司元，华兴公司 20032003 年末的“长期股权投资年末的“长期股权投资丰华公司”科目的丰华公司”科目的账面余额减至为零。账面余额减至为零。20042004 年丰华公司全年实现净利润为年丰华公司全年实现净利润为 8585 万万元，华兴公司相应的会计处理为：元，华兴公司相应的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资丰华公司（损益调整）丰华公司（损益调整） 25 2550005000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 25 2550005000 要求：指出上述核算中存在的问题？要求：指出上述核算中存在的问题？ 持有至到期投资2007 年 1 月 2 日，甲公司购买某企业债券票面利率为 6。5%，实际利率为 5%，票面价值总额为 100 万元，5 年期，打算持有至到