第五章负债学习教案

1、会计学1第五章负债第五章负债(f zhi)第一页，共110页。金高达四五百亿元。至金高达四五百亿元。至2004年年4月月5日，德隆公司又累计质押日，德隆公司又累计质押导读(do d)第1页/共110页第二页，共110页。21.3344亿元，公司累亿元，公司累导读(do d)第2页/共110页第三页，共110页。导读(do d)最终，德隆因为资金链条的断裂以及银行方面(fngmin)的压力崩塌了。第3页/共110页第四页，共110页。分析(fnx)思考(sko) 企业要持续经营，应该如何合理举债，在不同的经营状态下应该举借何种债务？它们又会如何影响(yngxing)着企业的后续发展？ 如何合理评

2、价企业的偿债能力以及财务结构，建立适当的财务预警机制？ 这就有赖于对负债的确认、计量、报告有全面准确的理解。第4页/共110页第五页，共110页。负债(f zhi)的计量第5页/共110页第六页，共110页。 负债，是指企业过去的交易或者事项负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。负债具有以下(yxi)特征：第一，负债是企业在过去的交易或事项中 形成的，目前所承担的经济义务(yw)或经济责任。第6页/共110页第七页，共110页。第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济(jngj)利益的流出。 第三(d s

3、n)，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。负债通常有一个可预计的到期偿付金额第7页/共110页第八页，共110页。（一）流动(lidng)负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。 （2）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。第8页/共110页第九页，共110页。 （3）企业无权自主地将清偿推迟(tuch)至资产负债日后一年以上。 一般地说，流动负债均属于(shy)短期内需要履行的支付义务，其内容包括： 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。第9页/共110页第十页

4、，共110页。 长期借款、应付(yng f)债券、长期应付(yng f)款、专项应付(yng f)款、预计负债、递延所得税负债等。（二）非流动(lidng)负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债的具体内容包括：第10页/共110页第十一页，共110页。第11页/共110页第十二页，共110页。第12页/共110页第十三页，共110页。该账户(zhn h)可按借款种 类、 债权人和币种 设置明细账户(zhn h)。 第13页/共110页第十四页，共110页。归还(guhun)借款借入数短期(dun q)借款借贷余额(y )：尚未归还数 短期借款的核算举例 例1第14页/共110页

5、第十五页，共110页。取得(qd)借款（4月1日）时： 借：银行存款 20,000 贷：短期借款 20,0004月末计提利息费用： 借：财务费用 140 贷：应付利息 1405月末作同样的分录。200008.4%1/12第15页/共110页第十六页，共110页。6月30日支付(zhf)本季度利息 借：应付(yng f)利息 280 财务费用 140 贷：银行存款 4207月、8月计提利息费用分录，与4月、5月相同。9月30日将后三个月的利息和借款一次付清。 借：应付利息 280 财务费用 140 短期借款 20,000 贷：银行存款 20,420第16页/共110页第十七页，共110页。应付票

6、据(pio j)按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 第17页/共110页第十八页，共110页。收到支付(zhf)通知到期支付(zhf)数开出(ki ch)承兑数应付(yng f)票据借贷余额：尚未支付数应付票据的核算举例 例2 例3 例4第18页/共110页第十九页，共110页。按1交纳(jion)手续费时的会计分录为： 借：财务费用 35.10 贷：银行存款 35.10用票据购买材料:借: 材料采购 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 35,100第19页/共110页第二十页，共110页。到期(do q)支付票款时： 借：应付(yng f)票据 35

7、,100 贷：银行存款 35,100如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据的本息时（年利率为5），其会计分录为： 借：应付票据 35,100 财务费用 877.50 贷：银行存款 35,977.50第20页/共110页第二十一页，共110页。如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按银行(ynhng)转来的通知作如下分录： 借：应付(yng f)票据 35,100 贷：短期借款 35,100如设该企业30天后才将票据款项归还银行，银行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：（35100305/10000）526.50 贷：银行存款 35,626.50 借：短期借款 35,100.00第21页/共

8、110页第二十二页，共110页。签发(qinf)并承兑时： 借: 材料采购 30,000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：应付票据 35,10030,00017%票据到期，付款单位支付票款： 借：应付票据 35,100 贷：银行存款 35,100第22页/共110页第二十三页，共110页。如果票据到期(do q)，付款单位无力支付： 借：应付(yng f)票据 35,100 贷：应付(yng f)账款 35,100按票面金额5%支付银行罚款时： 借：营业外支出 1,755 贷：银行存款 1,755当企业的生产经营资金周转发生困难时，可向银行或其他金融机构申请票据贴现。 第23页/

9、共110页第二十四页，共110页。票据(pio j)贴现息=20,0008%3/12=400（元）到期价值贴现率贴现期票据贴现额=20,000400 =19,600（元）第24页/共110页第二十五页，共110页。贴现(tixin)时： 借: 银行存款 19,600 财务费用 400 贷：应付(yng f)票据 20,000票据到期偿还借款。 借：应付票据 20,000 贷：银行存款 20,000第25页/共110页第二十六页，共110页。 为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务(zhiw)及其偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户可按债权人设置明细账进行明细分类核

10、算。受劳务等经营活动应支付的款项。第26页/共110页第二十七页，共110页。支付(zhf)款项应付(yng f)未付数应付账款借贷余额(y )：尚未支付数应付账款的核算举例 例5 例6第27页/共110页第二十八页，共110页。5月25日材料物资验收入库时，因未收到有关(yugun)的结算单据，可暂不做账务处理。 第28页/共110页第二十九页，共110页。5月末，将已验收入库(r k)的材料物资按其估计价格登记入账：借：原材料 32,000 贷：应付账款 32,0006月初，将已入账(r zhn)原材料暂估价值以红字冲回： 借：原材料 32,000 贷：应付账款 32,0006月5日收到有

11、关结算单据时： 借：原材料 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5,100 贷：应付账款 35,100第29页/共110页第三十页，共110页。会计分录为：借：应付(yng f)账款 35,100 贷：应付(yng f)票据 35,100第30页/共110页第三十一页，共110页。在收到定金(dn jn)而未交货结算时，是企业的一项负债。第31页/共110页第三十二页，共110页。发货(f hu)结算数预收(y shu)销货款预收(y shu)账款借贷余额：尚未结算数 预收账款的核算举例 例7第32页/共110页第三十三页，共110页。（1）收到D公司(n s)交来预付款8190060

12、49,140元借：银行存款 49,140 贷：预收账款 49,140第33页/共110页第三十四页，共110页。（2）按合同规定向D公司发出(fch)货物，确认销售实现：（3）收到D公司(n s)补付的欠款32760元： 借：银行存款 32,760 贷：预收账款 32,760 借：预收账款 81,900 贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交增值税（销项税额）11,900第34页/共110页第三十五页，共110页。（3）收到D公司(n s)交来预付款时： 借：银行存款 49,140 贷：应收账款 49,140第35页/共110页第三十六页，共110页。（2）按合同规定向D公司发出(fch

13、)货物，确认销售实现：（3）收到D公司(n s)补付的欠款32760元： 借：银行存款 32,760 贷：应收账款 32,760 借：应收账款 81,900 贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交增值税（销项税额）11,900第36页/共110页第三十七页，共110页。n（4 4）住房公积金；）住房公积金；职工(zhgng)薪酬的组成第37页/共110页第三十八页，共110页。第38页/共110页第三十九页，共110页。实付(sh f)数应付(yng f)数应付(yng f)职工薪酬借贷余额：尚未支付数应付职工薪酬的核算举例 例8第39页/共110页第四十页，共110页。（1）月末，分配

14、工资，其中：产品生产 人员(rnyun)工资为200000元，车间管理人员(rnyun)工资为10000元，企业行政管理人员(rnyun)工资为21000元。第40页/共110页第四十一页，共110页。（2）发放(ffng)工资 借：应付职工薪酬 211,000 贷：银行存款 211,000（3）代扣款项 借：应付职工薪酬 20,000 贷：应交税费应交个人所得税 20,000第41页/共110页第四十二页，共110页。 包括城市(chngsh)维护建设税、资源税、房产 税、土地使用税、土地增值税、印花税、 教育费附加、矿产资源补偿费等。 其他应交税费：第42页/共110页第四十三页，共110

15、页。第43页/共110页第四十四页，共110页。已交纳(jion)的税费及当月增值税的进项税额应交纳(jion)的税费，出口退还的税费以及退回多交的税费应交税费借贷余额(y )：尚未缴纳的税费 余额：多交的税金及增值税应税项目进项税额大于销项税额，留待以后继续抵扣的税额。第44页/共110页第四十五页，共110页。应交营业税3531.05万元 借：银行存款 350,000 贷：其他业务(yw)收入 350,000 借：其他业务(yw)成本 10,500 贷：应交税费应交营业税 10,500第45页/共110页第四十六页，共110页。若有其他支出或费用(fi yong)，也应计入“其他业务成本”

16、账户。企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税，应纳税款(shu kun)作为固定资产清理支出处理，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，计入营业税金及附加。第46页/共110页第四十七页，共110页。1 承担该项金融负债(f zhi)的目的，主要是为近期内出售或回购；2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。第47页/共110页第四十八页，共110页。3第48页/共110页第四十九页，共110页。 需要注意的是，衍生金融负债不在本账户核算(h

17、 sun)，而在“衍生工具”账户核算(h sun)。 企业在核算过程中，可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动” 等进行明细核算。第49页/共110页第五十页，共110页。企业的暂收应付款构成了一项流动(lidng)负债，包括(1)应付经营租入固定资产和包装物的租金；(2)职工未按期领取的工资；(3)存入保证金(如收入包装物押金等)；(4)应付、暂收所属单位、个人的款项；(5)其他应付、暂收款项。第50页/共110页第五十一页，共110页。支付(zhf)、归还数应付(yng f)、暂收数其他(qt)应付款借贷余额：尚未支付数 其他应付款的核算举例 例10第51页/共110页第五十

18、二页，共110页。上述出租包装物在租期届满时，只收回60%，其余(qy)已损坏、丢失。退回押金的60%，没收押金的40%第52页/共110页第五十三页，共110页。此外，预提性质(xngzh)的费用也在此账户核算。第53页/共110页第五十四页，共110页。 应付股利是指企业实现的净利润在提取各项公积金后应分配给投资者(可以是国家、其他单位或个人)但尚未支付的那部分利润。企业能否向投资者分配利润，不取决于当年是盈利还是亏损，而取决于企业是否拥有(yngyu)和拥有(yngyu)多少可供分配的利润。第54页/共110页第五十五页，共110页。实际(shj)支付数计算(j sun)应付数应付(yn

19、g f)股利借贷余额：应付而未付数 其他应付款的核算举例 例11第55页/共110页第五十六页，共110页。确定(qudng)应付股利时:借：利润分配应付股利 100,000 贷：应付股利 100,000支付股利时:借：应付股利 100,000 贷：银行存款 100,000第56页/共110页第五十七页，共110页。第57页/共110页第五十八页，共110页。 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件(tiojin)的资产的购建或者生产的，应当予以资本化；计入相关资产成本 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用。计入当期损益第58页/共110页第五十九页，共110页。计入符合资

20、本化条件的资产(zchn)的成本第59页/共110页第六十页，共110页。计入(j r)当期损益第60页/共110页第六十一页，共110页。 当同时满足以下三个条件时，企业借款所发生的利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额应当开始资本化，计入(j r)所购建或生产的符合资本化条件的资产成本：u （1）资产支出已经发生，资产支出包括为第61页/共110页第六十二页，共110页。u （2）借款(ji kun)费用已经发生；u（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 第62页/共110页第六十三页，共110页。 长期借款的核算主要包括借款本金和利息长期借款的核算主要包括

21、借款本金和利息的核算，外币借款汇兑损益的核算等内容。的核算，外币借款汇兑损益的核算等内容。长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。单利的计算公式为：单利的计算公式为：复利的计算公式为：复利的计算公式为： 长期借款付息和还本的方式不同，账务处理不同。长期借款付息和还本的方式不同，账务处理不同。 长期借款的核算(h sun)举例 例12 例13本利和本金(bnjn)本金(bnjn)利率期数本利和本金(1利率)期数第63页/共110页第六十四页，共110页。借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000第64页/共110页第六十五页，共110页。五

22、年利息(lx)合计 305,255(元)五年后本利(bn l)合=500,000305,225=805,255(元) 或: =500,000(110%)5=805,255(元)第65页/共110页第六十六页，共110页。如按单利计算(j sun)，各年还本付息情况如表5-1所示。第66页/共110页第六十七页，共110页。 项目年度应计利息应计利息= =10%10%应还本金应还本金= =本金本金/5/5应还本息应还本息= =未还本金未还本金0500,000150,000100,000150,000400,000240,000100,000140,000300,000330,000100,000

23、130,000200,000420,000100,000120,000100,000510,000100,000110,0000合计合计150,000500,000650,000表5-1 长期借款还本付息表（单利(dnl)） 单位：元第67页/共110页第六十八页，共110页。借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000借：在建(zi jin)工程 50,000 贷：长期借款 50,000借：长期借款 150,000 贷：银行存款 150,000第68页/共110页第六十九页，共110页。借：财务费用 40,000 贷：长期借款 40,000 借：长期借款 140,000 贷：银

24、行存款 140,000第69页/共110页第七十页，共110页。A=500,000/3.790787=131,898.7A=500,000/3.790787=131,898.73 3n各年还本付息情况各年还本付息情况(qngkung)(qngkung)如表如表5-25-2所示。所示。n根据表根据表5-2,5-2,各年有关会计分各年有关会计分录与单利计息相似录与单利计息相似 。第70页/共110页第七十一页，共110页。表5-2 长期借款还本付息表（复利(fl)） 单位：元 项目年度应计利息应计利息= =利率利率借款本息借款本息= =归还本息归还本息= =本金本金未还本金未还本金= =0500,

25、000.00150,000.00550,000.00131,898.73418,101.27241,810.13459,911.40131,898.73328,012.67332,801.27360,813.94131,898.73228,915.21422,891.52251,806.73131,898.73119,908.00511,990.80131,898.80131,898.730合合 计计159,494.42659,493.65第71页/共110页第七十二页，共110页。（一）现值和终值（一）现值和终值（二）名义利率和实际利率（二）名义利率和实际利率 发行债券票面所规定的利率是固定

26、不变的发行债券票面所规定的利率是固定不变的“名义利率名义利率”，债券持有人实际获得的利率则，债券持有人实际获得的利率则称称为为 “实际利率实际利率”。（三）债券面值和发行价格（三）债券面值和发行价格 债券的面值又称为票面额、本金或到期金债券的面值又称为票面额、本金或到期金 第72页/共110页第七十三页，共110页。额，是债券上规定的举债人于到期日所应支额，是债券上规定的举债人于到期日所应支付的金额。债券的发行价格等于债券面值的现付的金额。债券的发行价格等于债券面值的现值与利息的现值之和。值与利息的现值之和。 发行债券时，发行价格如果等于面值，发行债券时，发行价格如果等于面值， 如果高于面值，

27、如果高于面值， 如果低于面值，如果低于面值，平价(pngji)发行溢价(y ji)发行折价发行第73页/共110页第七十四页，共110页。 平价发行即按面值平价发行即按面值 发行，指发行债券时票发行，指发行债券时票 面利率与实际利率相等，面利率与实际利率相等， 没有溢价和折价的情况。没有溢价和折价的情况。 （一）平价发行(fhng)债券的账务处理 例14 本节核算的应付(yng f)债券是长期应付(yng f)债券，短期应付(yng f)债券归为交易性金融负债账户核算。第74页/共110页第七十五页，共110页。 借：银行存款 100,000 贷：应付债券(zhiqun)面值 100,000第

28、75页/共110页第七十六页，共110页。 借：财务费用 5,000 贷：应付(yng f)债券应计利息 5,00010000010%/2支付利息时: 借: 应付债券应计利息 5,000 贷: 银行存款 5,000如果在付息(f x)日计算利息时当即支付,则应: 借: 财务费用 5,000 贷: 银行存款 5,000债券到期还本时: 借: 应付债券面值 100,000 贷: 银行存款 100,000第76页/共110页第七十七页，共110页。 溢价摊销方法有溢价摊销方法有直线法直线法和和实际利率法实际利率法两两种。种。 我国准则规定，对应付债券的后续计量我国准则规定，对应付债券的后续计量应采用

29、应采用实际利率法实际利率法计算其摊余成本及各期的计算其摊余成本及各期的利息收入或利息费用。如有客观证据表明该利息收入或利息费用。如有客观证据表明该应付债券的实际利率与名义利率分别计算的应付债券的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差不大，也可以各期利息收入或利息费用相差不大，也可以采用名义利率摊余成本进行。采用名义利率摊余成本进行。第77页/共110页第七十八页，共110页。第78页/共110页第七十九页，共110页。（1）此债券可溢价发行(fhng)，如果溢价发行(fhng), 取得现款,作如下分录： 借: 银行存款 108,114.50 贷: 应付债券(zhiqun)面值

30、100,000.00 利息调整 8114.50第79页/共110页第八十页，共110页。以例以例15为例，溢价摊销的为例，溢价摊销的直线法直线法转销表见转销表见表表5-3；根据表根据表5-3, , 每到付息日支付利息并摊销溢价时每到付息日支付利息并摊销溢价时, , 借借: 财务费用财务费用 4188.55 应付债券应付债券利息调整利息调整 811.45 贷贷: 银行存款银行存款 5000“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户经账户经10次摊销，待债券次摊销，待债券到期时恰好结平，故到期还本时只需作如下分录：到期时恰好结平，故到期还本时只需作如下分录： 借：应付债券借：应付债券面值面值 100

31、,000 贷贷: 银行存款银行存款 100,00第80页/共110页第八十一页，共110页。表5-3 债券溢价转销表（直线(zhxin)法） 单位：元 项目项目付息日付息日支付利息支付利息= =面值面值票面票面利率利率/2/2利息费用利息费用= =溢价转销溢价转销= =溢价总额溢价总额1010未转销溢价未转销溢价= =账面价值账面价值= =1995.05.018,114.50108,114.501995.11.015,000.004,188.55811.457,303.05107,303.051996.05.015,000.004,188.55811.456,491.60106,491.601

32、996.11.015,000.004,188.55811.455,680.15105,680.151997.05.015,000.004,188.55811.454,868.70104,868.701997.11.015,000.004,188.55811.454,057.25104,057.251998.05.015,000.004,188.55811.453,245.80103,245.801998.11.015,000.004,188.55811.452,434.35102,434.351999.05.015,000.004,188.55811.451,622.90101,622.901

33、999.11.015,000.004,188.55811.45811.45100,811.452000.05.015,000.004,188.55811.450100,000.00合合 计计5,000.0041,885.508114.5第81页/共110页第八十二页，共110页。以例以例15为例，溢价摊销的为例，溢价摊销的实际利率法实际利率法转销表见转销表见表表5-4；根据表根据表5-4, ,每到付息日支付利息并摊销溢价时每到付息日支付利息并摊销溢价时, , 作如下分录作如下分录: : 借借: : 财务费用财务费用 4324.58 应付债券应付债券利息调整利息调整 675.42 贷贷: : 银

34、行存款银行存款 5000以后各付息日账务处理可依此类推。债券(zhiqun)到期时， 作归还本金分录如下： 借：应付(yng f)债券面值 100,000 贷: 银行存款 100,000第82页/共110页第八十三页，共110页。表5-4 债券溢价转销表（实际利率(ll)法） 单位：元 项目付息日支付利息支付利息= =面值面值票票面利率面利率/2/2利息费用利息费用= =实际实际利率利率/2/2溢价转销溢价转销= =未转销溢价未转销溢价= =账面价值账面价值= =1995.05.018114.5108114.51995.11.0150004324.58675.427439.08107,439.

35、081996.05.0150004297.56702.446736.64106,736.641996.11.0150004269.47730.536006.11106,006.661997.05.0150004240.24759.766246.35105,246.351997.11.0150004209.85790.154456.2104,456.201998.05.0150004178.25821.753634.45103,634.451998.11.0150004145.38854.622779.83102,779.831999.05.0150004111.19888.811891.021

36、01,891.021999.11.0150004075.64924.36966.66100,966.662000.05.0150004033.34966.660100,000.00合合 计计5000041885.58114.5第83页/共110页第八十四页，共110页。率为率为6%, 6%, n期限为期限为1010期的复利现值系数期的复利现值系数和年金现和年金现n值系数分别为值系数分别为0.55840.5584和和7.3601 7.3601 。第84页/共110页第八十五页，共110页。如果折价发行, 取得现款(xinkun),作如下分录： 借: 银行存款 92,640.50 应付债券(zhi

37、qun)利息调整 7,359.50 贷: 应付债券(zhiqun)面值 100,000.00第85页/共110页第八十六页，共110页。折价摊销方法也有直线法和实际利率法两种。折价摊销方法也有直线法和实际利率法两种。以例以例16为例，折价摊销的为例，折价摊销的直线法直线法转销表见转销表见表表5-5；根据表根据表5-5, , 每到付息日支付利息并摊销折价时每到付息日支付利息并摊销折价时, , 借借: : 财务费用财务费用 5735.95 贷贷: : 应付债券应付债券利息调整利息调整 735.95 银行存款银行存款 5000“应付(yng f)债券利息调整”账户经10次摊销，待债券到期时恰好结平，

38、故到期还本时只需作如下分录： 借：应付债券(zhiqun)面值 100,000 贷: 银行存款 100,000第86页/共110页第八十七页，共110页。 项目付息日 支付利息支付利息= =利息费用利息费用= =面值面值票票面利率面利率/2/2折价转销折价转销= =折价总折价总额额1010未转销折价未转销折价= =账面价值账面价值= =+ +1995.05.017359.592,640.501995.11.015735.955000735.956623.5593,376.451996.05.015735.955000735.955887.694,112.401996.11.015735.955

39、000735.955151.6594,848.351997.05.015735.955000735.954415.795,584.301997.11.015735.955000735.953679.7596,320.251998.05.015735.955000735.952943.897,056.201998.11.015735.955000735.952207.8597,792.151999.05.015735.955000735.951471.998,528.101999.11.015735.955000735.95735.9599,264.052000.05.015735.955000

40、735.950100,000.00合合 计计57,359.5050,000.007359.5表5-5 债券(zhiqun)折价转销表（直线法） 单位：元第87页/共110页第八十八页，共110页。以例以例16为例，折价摊销的为例，折价摊销的实际利率法实际利率法转销表见转销表见表表5-6；根据表根据表5-6, , 每到付息日支付利息并摊销折价时每到付息日支付利息并摊销折价时, , 作如下分录作如下分录: : 借借: : 财务费用财务费用 5558.43 贷贷: : 应付债券应付债券利息调整利息调整 558.43 银行存款银行存款 5000以后各付息日账务处理可依此类推(y c li tu)。债券

41、到期时，作归还本金分录如下： 借：应付债券(zhiqun)面值 100,000 贷: 银行存款 100,000第88页/共110页第八十九页，共110页。 项目付息日支付利息支付利息= =面值面值票票面利率面利率/2/2利息费用利息费用= =实际实际利率利率/2/2折价转销折价转销= =未转销折价未转销折价= =账面价值账面价值= =+ +1995.05.017359.5092,640.501995.11.015558.435000558.436801.0793,198.931996.05.015591.945000591.946209.1393,790.871996.11.015627.45

42、5000627.455581.6894,418.321997.05.015665.15000665.14916.5895,083.421997.11.015705.015000705.014211.5795,788.431998.05.015747.315000747.313464.2696,535.741998.11.015792.145000792.142672.1297,327.881999.05.015839.675000839.671832.4598,167.551999.11.015890.055000890.05942.499,057.602000.05.015942.45000

43、942.40100,000.00合合 计计57,359.5050,000.007359.5表5-6 债券折价转销表（实际(shj)利率法） 单位：元第89页/共110页第九十页，共110页。包括(boku)应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 企业应在租赁开始日，将租赁开始日 与 两者中 ，加上初始直接费用，作为融资租入固定资产的入账价值。较低者租赁资产公允价值最低租赁付款额现值第90页/共110页第九十一页，共110页。其它来源取得的专其它来源取得的专用款项。用款项。第91页/共110页第九十二页，共110页。第92页/共110页第九十三页，共110页。

44、 所谓或有事项，是指过去的交易或事项所谓或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。不发生才能决定的不确定事项。或有负债(f zhi)的特征如下：第一，或有事项是由过去(guq)交易或事项形成的。即或有事项的现存状况是过去(guq)交易或事项引起的客观存在。第93页/共110页第九十四页，共110页。第二，或有事项(shxing)的结果具有不确定性。 第三，或有事项(shxing)的结果须由未来事项(shxing)决定。 或有负债是指过去的交易(jioy)或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的

45、发生或不发生予以证实。 或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 第94页/共110页第九十五页，共110页。 1或有负债的种类及其形成原因； 2. 经济利益流出不确定性的说明； 3或有负债预计产生的财务影响， 以及获得(hud)补偿的可能性；无法预 计的，应当说明理由。第95页/共110页第九十六页，共110页。 预计负债是指过去的交易或事项引起的，由企业承担的现时义务，履行该义务很可能(knng)导致经济利益流出企业，且义务的金额能够可靠地计量。 或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下才转变为真正的资产，企业才能确认入账。第96页/共110页第九十七页，共110页。 1该义务是企业承担的现时义务。 2. 该义务的履行很可能导致经济利益(ly)流出企业。 3该义务的金额能够可靠地计量。第97页/共110页第九十八页，共110页。金额是清偿该负债(f zhi)所需支出的 。 如果所需支出