我国上市公司研发支出会计处理及信息披露研究

1、.我国上市公司研发支出会计处理及信息披露研究-会计我国上市公司研发支出会计处理及信息披露研究 刘佳黎摘要：在2006年我国颁布了企业会计准则第6 号无形资产，企业对研发活动更加重视研发投入的增长使得会计信息使用者对企业的研发活动相关会计信息的披露也有了更高的要求。本文从研发支出会计政策的选择开始研究，进而分析费用化、资本化、有条件的资本化这三种的会计处理模式。之后对上市公司研发支出信息披露进行研究，并以技术行业为例进行数据分析，最后探讨对上市公司研发支出信息披露的完善对策。关键词：研发支出；会计处理；信息披露一、选题背景及意义随着经济的发展与转型，国家核心技术的提升在于创新能力。企业也只有加大

2、研发投入才能在市场发展中掌握主动权。2006年的准则出台后规定了不同研发阶段的会计处理，但企业以自身利益最大化为主要考虑因素，存在一些主观性的处理以及未充分披露的信息。对于上市公司，投资者则无法全面了解企业的研发活动进而进行有效的投资决策。因此正确处理研发支出以及恰当披露对企业和投资者都有重大意义。本文从研发支出会计处理及信息披露着手，并以技术行业为例分析披露现状，最后对上市企业研发信息披露提出建议。二、研发支出会计政策选择及会计处理（一）研发支出会计政策选择中国会计准则规定，企业研发活动包括两个阶段研究阶段和开发阶段，不同的阶段准则要求采取不同的处理方法。比如在研究阶段，因为经济利益的不确定

3、性，研发支出应该费用化。如果是在开发阶段，已经可能实现未来的经济利益且满足PIRATE 五个条件时，可以资本化。从利润表的角度来看，这个处理减少了当期费用，增加了利润。资本化的条件和会计政策十分苛刻，企业需要保证会计信息的有效性，使会计信息使用者全面地了解企业研发状况，应能够估计企业研发项目的未来发展情况和企业的发展前景。（二）研发支出会计处理的三种模式1.全部费用化。这是在新准则之前的处理方法，把当期研发相关的支出不考虑实际情况，全部费用化。这样的处理比较简单，也可以防止企业自身操纵利润，而且因为总体费用的增加会带来节税的效果。但是由于研发活动的特性，其收益很多是在未来实现的，当期全部费用化

4、不符合企业的整体价值，也无法体现出当期真实利润。2.全部资本化。资本化是在研发支出发生的当时就将其确认为企业资产，在之后的年份再摊销。因为这项成本摊销到数年份，所以可以避免企业短期操纵利润。但是研究阶段的未来经济利益存在很大不确定性，全部资本化是一种不谨慎的做法，会带来风险。因而使用的国家也较少。3.有条件的资本化。这是目前采用最多的一种方法，因为它是一种根据企业的研发状况的不同而采取不同的会计处理的方法。企业有一定的自主权，研发支出是否符合资本化的五个条件是由专业人员来判断。但其中也有一定的操纵利润的可能，很难实现完全精确。所以企业应以诚信的态度来进行研发项目的评估，是这种方法发挥应有的准确

5、性和有效性。三、上市公司研发支出信息披露分析（一）研发信息披露的范围界定由于投资者的信息披露要求不断提高，他们希望企业能够全面地披露各种信息。对于研发支出信息，由于它直接反映了企业的研发状况和未来的发展前景因而受到关注。特别是对于高新技术企业，研发信息的披露可以反映企业的研发实力以及未来的收益可能，这些都对投资者作出有效的投资决策息息相关。目前上市公司研发信息的披露以强制性信息披露为主，无法满足众多投资者的信息需求。（二）研发信息披露的动机分析1.公司内部动力。首先，这个可以展示核心技术竞争力，推广企业形象。对于上市公司，信息披露重的研发信息是必要的一部分，它可以把企业的良好发展前景的信息传递

6、给投资者，使投资者对未来发展持有信心从而进行投资。但由于我国目前信息披露体制还很不完善，还没有具体的信息披露规范，而且存在信息不对称的问题，所以投资者较难真实的了解企业的未来潜力，也很难精准的评估企业价值。所以企业应该需要不断的对所披露的研发信息进行完善，提升公司的形象，吸引投资者，这样才能获取足够的投资来进行研发活动，建立起良性循环。其次，动机还包括降低企业的融资成本。由于目前市场上信息的不对称性，有相当多的投机者利用内幕信息获取了很多利益，那么剩下的投资者要求的投资收益自然提高，企业的融资成本也会提升。所以当企业更加详尽的披露信息时，改善了信息不对称性的程度，从而降低了投资者的投资风险，进

7、而降低企业的融资成本。2.公司外部需求。首先，目前有越来越多的机构投资者。因为机构投资者的资金量多，投资规模也大，机构投资者会聘用专业的人员来评估上市公司的信息披露质量，从而了解企业的投资价值。所以公司为了得到机构投资者的投资，往往会披露自身的研发状况。其次，证券分析师的影响逐步提升。他们对企业的分析比投资者更为精确，会根据企业披露的相关信息来评估企业的经营状况，判断企业的未来前景，估计公司股价的走向从而提出购买意见。因此充分披露研发信息可以把企业价值的信息传递给证券分析师进而传递给投资者。（三）研发信息的自愿性披露与强制性披露信息披露可以分为自愿性信息披露和强制性信息披露。强制性信息披露是由

8、法律规定的，包括年度报表、重大关联交易等。自愿性信息是指上市公司出于自身利益的考虑，主动公布的一些信息，其实是一种以经济利益为目的的行为，一般包括企业社会责任、环境保护等。四、我国上市公司研发支出信息披露现状（一）上市公司研发支出披露现状存在的问题1.研发支出时间前后披露为保持一致性，有错漏现象发生。比如，某些企业的研发支出在附注中的“开发支出项目”下的金额和费用下列支的“研发费用”的金额不同。2.当公司采用费用化时，很多公司仅披露研发投入于财务报表中，却没有披露具体项目及其数额。3.披露名称不规范，位置也不一致。根据调查，有些公司将列支在管理费用之下“研究开发费用”披露为“技术开发费”，而另

9、一些公司的研发支出的相关信息则只在报表附注中披露了。（二）完善研发支出信息披露的建议1. 明确研发活动的研究阶段与开发阶段的划分标准。在研发项目的立项阶段，企业就应该对投入资金进行资本化和费用化划分明确的标准，也要有相应的规定细则，以提高企业的会计信息质量。2.加强研发信息披露，需要关注研发信息的完备性，将研发信息的金额、内容进行详细的展示，使之更能反映企业的研发状况，是会计信息更加真实有效，也使投资者对企业的状况更为了解。3.建立有效的惩罚和激励机制。为了避免企业过分追求短期利益，应建立有效的奖惩机制，同时也要加强监督，避免企业通过这种方式操纵利润。此外，对于符合要求的企业，应该鼓励并支持它们加大研