建筑业“营改增”对EPC工程税负的影响

1、.建筑业“营改增”对EPC工程税负的影响-营改增论文建筑业“营改增”对EPC工程税负的影响摘 要建筑业是一个涉及面广泛的行业，现行税制设计较为复杂。随着税收制度的不断完美和发展，“营改增”政策对建筑行业的EPC工程税负产生一定的影响，本文就“营改增”在实施中所存在的问题进行深入的阐述。关键词建筑业；营改增；EPC一、“营改增”的意义和趋势长期以来，建筑业的增值税、营业税并存，重复征税，不利的建筑业的做大做强，也不符合市场经济发展的内在要求。“营改增”有效地避免企业重复征税，使得税负更加合理。它能够使税制结构优化，有利于我国经济结构的调整，是我国经济发展到一定程度的必然结果。建筑业“营改增”实施

2、后，会对 EPC 企业（Engineer、Procure、Construct，指企业对一项工程的设计、采购、施工全面负责）税收产生重大影响。建筑业EPC工程营业税率为3%，“营改增”之后，增值税率为11%，由于进项税可以抵扣，但预计税负不但不能减少反而有所上升趋势，由于“营改增”后所有的进项税都要凭增值税专用发票才可以抵扣，而在实际施工过程中，像水电费，水泥，沙石，混凝土无法获得增值税正式发票，像施工单位的人工成本采用闲散的农民工不可能提供专用增值税发票，即使劳务外包但由于劳务公司的利润微薄，很难提供增值税专业用发票，这些因素都影响进项税的抵扣，因此“营改增”不但没有低降税负反而有所增加，以下

3、进行详细分析。二、“营改增”对EPC工程税负的影响。“营改增”前，建筑业EPC营业税税率为3%，营改增后，建筑业小规模纳税征收率为3%，一般纳税人税率为11%，一般纳税人或小规模纳税人的定性关系到建筑企业的税负的轻重，小规模纳税人，因不存在进项税额抵扣事宜，如果不考虑城市建设维护费和教育附加费，建筑业的税负由3%左右减少到2.91%，而对于建筑业一般纳税人，税负的增减取决于进项税额扣除的多少，所以说，“营改增”对建筑业企业税负的影响，与建筑企业自身的定性有着特别大的影响。例如建筑企业为一般纳税人，总工程为1000万的工程收入，在“营改增”之前建筑企业的营业税为1000*3%=30万元，“营改增

4、”后企业缴纳的增值税为1000*11%=110万元，如果材料费为500万元 那么材料费的税收为500*17%=85万元，过去缴纳的是材料费纳税和营业率税费总和为85万元+30万元=115万元，企业现在要缴的是110万元，减少5万元的纳税，从理论上是减少了企业的税负。换句话来说建筑业一般纳税人进项税务额扣除额达到收入的6.91%才能与“营改增”前营业税负持平。如果进项税额扣除率达到收入的6.91%，则应交增值=1000/（1+11%）*11%1000*6.91%=30万元，与应交的营业税持平，因此，进项税扣除额大于收入的6.91%税负则减轻，否则税负反而增加。这就与材料的进项税额的抵扣有直接关系

5、。建筑行业主要由材料费、机械使用费、人工费以及其他费用构成，由于企业没有新增机械设备，那么收入的6.91%最终落在材料费，因此不同的工程项目的成本结构差异具有较大的变化，如桥梁工程和路面工程一般情况下，所需要的材料费占整个工程款的比重较大，而路基工程，机械设备投入比其他的工程机械投入的比重者要大，参加施工的劳务人员也比较集中，因而在营改增后出现的材料费进项抵扣费用也有很大的变化，对企业的税负产生不同的影响。建筑业的EPC 工程是对工程的设计、采购、施工全面负责，这就可以最大限度地得到更多的抵扣款项，但在建筑企业中甲方供应材料由乙方进行施工和建设的建筑企业，那么他们的税负会有所增加，原因是材料供

6、应商将增值税专用发票直接开具给甲方，而乙方（参建的建筑企业）无法得增值税进项的专用发票，这就减少建筑企业抵扣款的款项，如建筑企业的总额为1000万元，材料费为500万元，其他为500万元的人工费和机械费，那么企业的抵扣款减少500*17%=85万元的抵扣款，这样的话企业的材料费的增值税85万不能抵扣进项税，这意味着要多交85万元的税费，从而造成企业的税负变重。“营改增”之后，要进行抵扣进项税必须出具购买材料增值税专用发票才可以进行。但是建筑企业所用的沙，石，水泥，砖瓦等建筑材料都是小规模的纳税人，个体经营户，而这些材料的供应商没有开具增值税发票的资格，再加上建筑企业有的工地处于城效地带和偏远的

7、地区，交通不方便，泥土，砂石等原材料的供给来自于附近的个体户等小规模纳税人，无法提供增值税专用发票因此也不能进行抵扣进项款，因此抵扣进项款的那部分的金额从建筑企业的利润中被划走，使企业的税负增加。“营改增”突出固定资产支出抵扣进项款。从这一点可以看出有利于企业更新设备，优化建筑企业的内部资产，有利于扩大企业运营规模，提高企业的竞争力，节约企业劳动力的用工成本具有一定的促进作用。由于“营改增”政策在没有落实的情况下，建筑企业享受不了固定资产抵扣进项税，不利于企业引进高科技设备进行施工建设，因此造成企业的生产效率低下，在建筑业中无法提高企业的竞争能力。对于在“营改增”实施后成立的建筑企业确实是一个

8、利好的因素，但是对目前市场上大部分的建筑企业，他们正常施工的机械设备都具备，因此它的这个固定资产投入可以抵扣进项款对具有建筑规模的企业来说意义不大。建筑劳务费用增加，人工成本不能抵扣进项税额，由于建筑施工企业对劳动力的需求比较大，“营改增”政策中，人工成本不能抵扣进项税额，所以劳动力务工的成本占施工成本的25%到30%左右，实施“营改增”之前，这部分的劳动力成本只要缴纳3%的营业率，而现在按取得劳务收入的11%计征增值税，却没有进项税可抵扣，这就无形之中增加了8%的税负，而劳务公司作为微利公司，不可能承受这么重的税负，最终会落到施工企业中。而农民工作为零星的劳务工，他们不可能提供增值税专用发票

9、，因此也不能进行进项款抵扣，从这一点看来，劳动力成本支出确实增加了企业的人工费用。施工机械问题，建筑行业的施工机械也是一项较大的开支，它的施工机械一般从两个方面进行获得，一种是建筑企业从租赁公司租用的，另一种是企业的自行购买的。建筑企业在进行EPC工程时有许多的施工设备是租赁的，在实施这项政策以前租赁公司这部分要缴纳5%的营业税，在实行政策改革后要缴纳17%的增值税，他们买进机械是可以进行抵扣的。因此，他们的成本没有什么较大的变化，但这“营改增”使租凭公司的税负增加了，但最终也会加到建筑企业的成本中去。建筑行业的EPC工程款的结算是建筑企业最头痛的问题。开发建设部门由于资金不到位，缺少信用，对

10、建筑成果不满意或以各种理由拖欠建筑企业的工程款，导致建筑企业无法给他们的供应商及时结款，造成恶性循环，导致建筑方因款不能及时结算而拿不到相应的增值税专用发票，“营改增”政策的有关票证抵扣有一定的时间限制，所以这也使建筑企业不能及时的进行抵扣进项款，因此造成建筑企业的税负增加。三、在“营改增”的大背景下建筑企业的应对策略。“营改增”政策实施下，从理论上是可以让建筑业的EPC 工程总承包税负得到降低，但在企业的实际运行中，由于各种因素的制约，整体税负可能有所提高3.1做好税务筹划，减轻企业税负。企业要想减轻税负应考虑进项税额抵扣的最大化，另外还要考虑一般纳税人与小规模纳税人税率不同而影响建筑企业税

11、负，对于进项税额严重不足的项目，符合条件，可以成立专门的分支机构，以小规模纳税人的身份进行纳税申报。企业还可以选择劳务外包，取得增值税专用发票，增加进项抵扣税额。3.2审慎选择供应商。上游供应商若是低税率，下游消费环节企业税负必定加重。所以在进行材料供应商和分包商选择时，要能提供增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人作为首选对象，这样建筑企业才能增加进项额的抵扣金额，有利于企业减轻税负。3.3企业应加强财务人员专业技能培训。“营改增”后会计与税务处理更加复杂，涉及到免税政策，先征后返，即征即退、免抵退等诸多的税收政策。企业要加强财务管理，熟悉“营改增”相关处理方法和政策，利用“营改增”的有利影响，为建筑企业做大做强做出贡献。结束语 “营改增”对建筑业EPC工程既是挑战也是机遇。由于人工成本增加，部分材料进货无法获得增值税发票，企业固定资产短期内无需更新，从而减少进项款抵扣额。所以“营改增”实施初期可能会增加企业的税负，只要企业进行纳税筹划，加强财务管理，提高企业的生产效率，规范材