第十章所得税纳税申报和纳税审核

1、第十章所得税纳税申报和纳税审核第一节企业所得税纳税申报和纳税审核一、企业所得税的基本规定（一）纳税人1.法人所得税制，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法个体工商户个人独资企业合伙企业不具有法人资格先分后税（1）不纳企业所得税（2）个人投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税有限公司股份有限公司一人有限公司具有法人资格先税后分.（1）企业缴纳企业所得税（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税2.企业分为居民企业和非居民企业:划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。居民企业就来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税。3. 所得来源地的规

2、定1.销售货物所得交易活动发生地2.提供劳务所得劳务发生地转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其它所得由国务院财政、税务主管部门确定（2） 征税对象:企业的生产经营所得、其它所得和清算所得。（三）税率基本税率 25%（1） 居民企业；（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有实际联系的非居民企业优惠税率 20%符合条件的小型微利企业:从事国家非限制和禁止

3、行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元（2）其它企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元l5%国家重点扶持的高新技术企业扣缴义务人10%（1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系非居民企业2、 年度收入总额的审核:收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（一）不征税收入和免税收入,注意对二者进行区分，容易出选择题1.不征税收入（1）财政拨款各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等

4、组织拨付的财政资金（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（3）国务院规定的其它不征税收入属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，不计入企业当年收入总额对企业取得的专项用途财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除非专项用途财政性资金，应计征企业所得税2. 免税收入（1）国债利息收入:企业取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，

5、确认利息收入的实现。企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买国债其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免企业所得税国债利息收入国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数；国债金额：按照国债发行面值或发行价格确定转让国债收益（损失）企业转让或到期兑付国债取得价款购买国债成本持有期间尚未兑付的国债利息收入交易过程中相关税费企业转让国债取得的收益（损失）应计算纳税（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所

6、有实际联系的股息、红利等权益性投资收益居民企业和非居民企业取得的上述免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入（5）对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税3.企业接收政府划入资产的企业所得税处理县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业 企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。 该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业 符合专项用途财政性资金条件的，按不征税收入处理其它情形 应按政府确定的接收价值计入当期收入总

7、额计算缴纳企业所得税。 政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。 凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 凡作为收入处理的 应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 （二）视同销售收入1.视同销售的规定:企业所得税的视同销售增值税的视同销售营业税的视同发生应税行为企业所得税中的视同销售所有权是否转移所有权转移（1）会计：确认收入，按销售征企业所得税销售产品（2）会计：未确认收入，按视同销售征企业所得税将资产用于市场推广、用于交际应酬、对外捐赠等

8、所有权未转移，除将资产转移至境外以外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等增值税的视同销售（1）将货物交付其它单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其它单位或者个人；（9）向其它

9、单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。营业税的视同发生应税行为（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其它单位或者个人，视同发生应税行为；（2）单位或者个人自建建筑物后销售，其自建行为视同发生应税行为。土地增值税视同销售行为：房地产开发企业将开发的产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵债、换取其它单位或个人的非货币性资产等发生所有权转移时视同销售房地产。资源税视同销售行为：视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。2. 如何确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售

10、成本企业所得税企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置，可按购入时的价格购入时的价格增值税确定销售额的顺序：先售价，后组价（3个）营业税（1）按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；（2）按其它纳税人最近时期应税行为的平均价格核定；（3）按公式核定：营业额营业成本或工程成本×（1成本利润率）÷（1营业税税率）（三）企业所得税中收入确认的条件与时间在计算应纳税所得额时，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，应遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。流转税纳税义务

11、发生时间企业所得税收入确认时间会计上收入确认时间（1）会计上收入确认的条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（2）企业所得税收入确认的条件商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。企业所得税中收入的确认时间分期收款合同约定的收

12、款日期采取产品分成方式取得收入的以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入采用支付手续费方式委托代销的在收到代销清单时确认收入(3)增值税纳税义务发生时间直接收款 不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款 为

13、货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托他人代销货物收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天、发出代销货物满180天的当天三者中较早一方其它视同销售行为货物移送的当天先开具发票的，为开具发票的当天营改增应税服务（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）

14、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2. 提供劳务收入（1）会计上收入确认的条件提供劳务交易结果能够可靠估计的按照完工百分比法确认收入提供劳务交易结果不能可靠估计的已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入（2） 企业所得税收入确认的条件企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。企业受托加工制造大型机械、设备、船舶、飞机等，以及从事建

15、筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。注意：宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。（3）营业税纳税义务发生时间一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。转让土地使用权或销售不动产、提供建筑业或租赁业劳务，采用预收款方式（包括预收定金），纳税义务发生时间收到预收款（包括预收定金）当天。3. 企业所得税收入确认的其它规定股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，应当以被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的时间确认收入的实现股权转让收入应于转让协议生效且

16、完成股权变更手续时确认收入的实现利息、租金、特许权使用费收入按合同约定的应付日期确认收入国税函201079号：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入注意营业税与企业所得税的不同 接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现（4） 收入确认的金额1.售后回购一般情况采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理以销售商品方式进行融资收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用2.折扣、折让、销货退回商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销

17、售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让和退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入3.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的:不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入4.无赔款优待需计入应纳税所得额（1）企业参加财产保险和运输保险，按规定交纳的保险费用，准予扣除（2）保险公司给予企业的无赔款优待，须计入应纳税所得额（五）收入方面常考的内容:审核时，注意会计账务处理应符合会计制度的规定；纳税申报时根据税法的规定进行纳税调整。1.收入不入账

18、:以物易物不计收入将收入计入往来账项注意其它应付款、其它应收款等科目以收入冲减费用价外费用未计入收入2.推迟收入入账时间:注意是否属于真正的分期收款、预收账款等结算方式。3.视同销售4.试运行收入会计制度谨慎性原则:企业在建工程项目达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法:在建工程试运行过程中产生的销售商品收入，应计征增值税。因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。5.销售折扣、折让6.投资收益：包括股权投资收益与债权投资收益。会计上长期股权投资分成本法和

19、权益法核算，而税法中对符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。成本法适用范围确认投资收益的时间账务处理税法规定1.企业对子公司的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资被投资企业作出利润分配决策时1.宣告分派现金股利（利润）时：借：应收股利贷：投资收益2.收到股利（利润）时：借：银行存款贷：应收股利免税属于永久性差异权益法适用范围确认投资收益的时间账务处理税法规定1.对合营企业的投资2.对联营企业的投资随被投资方所有者权益的变

20、化1.所有者权益变化时：借：长期股权投资贷：投资收益2.决定分配股利时:借：应收股利贷：长期股权投资3.收到股利时：借：银行存款贷：应收股利免税属于暂时性差异税法规定:投资收益的确认:除另有规定外，应当以被投资企业作出利润分配决策的时间确认收入的实现免税收入:符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益税会差异（1）权益法下，会计与税法确认投资收益的时间不一致暂时性差异（2）免税投资收益永久性差异、纳税调减7.对外投资收回或转让收益（1）股权转让所得企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。不得扣

21、除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（2）投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中：相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。8.无法支付的应付账款:无法支付的应付账款按税法规定应并入应纳税所得额，计征所得税三、扣除项目的审核:审核总原则：首先审核企业账务处理是否正确，然后看税务处理是否符合税法规定。生产费用分配率应分配费用总额/费用分配标准总数×100% 某种产品应负担的费用某种产品的分配标准×费用分配率1.汇算

22、清缴时未及时取得发票的处理国家税务总局2011年34号：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。2.以前年度发生应扣未扣支出的税务处理对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。（1） 准予扣除

23、的项目1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。（1）审核纳税人有无将应由管理费用列支的离退休职工工资及6个月以上病假人员工资计入生产成本；有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本。（2）劳务派遣用工（2015年新增，2015年34号公告）按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用 作为劳务费支出 直接支付给员工个人的费用 应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其它各项相关费用扣除的依据。 （3）合理工资薪金认定的标准企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制

24、度规定实际发放给员工的工资薪金。企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（4）国企工资、薪金总额不得超过政府有关部门给予的限定数额；超标部分不得计入工资、薪金总额，也不得在企业所得税前扣除。（5）“应付职工薪酬”核算的范围与税前扣除的工资薪金范围不同税前扣除的工资薪金：企业按规定实际发放的工资薪金总和，不包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金等。（6）

25、税前不得扣除的工资薪金不得作为计算福利费、工会经费、职工教育经费、补充养老保险和补充医疗保险税前扣除标准的基数。职工福利费、工会经费、职工教育经费的审核（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业福利性补贴支出税前扣除问题（2015年新增）列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函20093号工资薪金规定的 可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除 不能同时符合上述条件的福利性补贴 应作为国税函20093号文件规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。 财企2009242号VS国税函20093号财务税法集体宿舍、职工疗养费用

26、、未办职工食堂统一供应午餐支出、独生子女费、离退休人员统筹外费用作为福利费未明确企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐补助费 不属于福利费 未明确现金补贴，税法和财务都不作为福利费，而是作为工资处理 须单设账册准确核算，没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令限期改正。逾期不改的，税务机关对其进行合理的核定。属于职工福利费的开支主要有：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健

27、、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴按照其它规定发生的其它职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。不属于职工福利费的开支主要有：离退休职工的费用（医疗费，统筹外费用）被辞退职工的补偿金（工资支出）职工劳动保护费（单独列支）职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助职工的学习费职工的伙食补助费（包括按月发放的午餐补助和出差期间的伙食补助）企业给职工发放的“年货”、“过节费”、节假日物资及组织职工

28、旅游支出。3. 企业为职工缴纳的保险费类型企业所得税个人所得税基本保险允许扣除免征个人所得税补充保险限额扣除：分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分征个人所得税，但补充养老保险有优惠商业保险区别对待（1）可以扣除：依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费；（2）不得扣除：其它商业保险费征收个人所得税应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税4.借款费用（1）加息、罚息允许在税前扣除:注意与土地增值税的区别（2）资本化和费用化问题:企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造

29、才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款：在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。（3）限额扣除的规定:企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按照下列规定扣除：据实扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出限额扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除如何确定金融企业同类同期贷款利率企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利

30、息支出的合理性。”情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。同期同类贷款利率在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同情况下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率（4） 资本的利息不能在税前扣除凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业

31、投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款一个年度内不得扣除借款利息总额该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和（5）企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题企业将自有资金无偿让渡他人或其它企业使用独立交易原则若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税企业将银行借款无偿让渡他人或其它企业使用该企业所支付的银行利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额（6） 企业向个人借款利息支出借贷是真实、合法、

32、有效的，不违法签订了借款合同利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额取得合法凭证a.个人到税务机关代开发票b.代开发票时，需要缴纳：营业税（5%）；城建税（7%、5%、1%）教育费附加（3%）；个人所得税（20%）；无印花税关联方债权性投资：权益性投资不超过2：1（向股东或其它与企业有关联关系的自然人借款）5.汇兑损失:企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。6.业务招待费（必考）政策搬迁从政府部门取得搬迁补偿收入专项应付款转入“资本

33、公积”。（1）业务招待费是否真实、合理、合法。（2）按孰小原则扣除发生额的60%与当年销售（营业）收入的5中较小的一方扣除。（3）销售（营业）收入：包括主营业务收入、其它业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。（4）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。7. 佣金和手续费（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业财产保险企业：15%;人身保险企业：10%其它企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人

34、等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额（2） 企业向具有合法经营资格中介服务机构支付的佣金和手续费，必须转账支付；向个人支付的，可以以现金方式，但需要有合法的凭证。（3）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（4）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。（5）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除（6）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。8.广告费和业务宣传费（常考）（1）一般企业：不超过当年销售（营业）收入15%的部

35、分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（2）自2011年1月1日起至2015年12月31日止：化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：30%（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在税前扣除。（4）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（5）计算扣除的基数：销售（营业）收入（6）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。（7）属于会计与税法的暂时性差异，可能出现纳税调增，也可能出现纳税调减。9. 公益性捐赠（

36、1）注意公益性捐赠的范围企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，不符合规定的捐赠支出不能在税前扣除；（2）纳税人向受赠人的直接捐赠不能在税前扣除；（3）超过标准的捐赠支出不能在税前扣除：年度利润总额12%（4）企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。10. 专项资金:企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；经营租赁出租方提折旧，承租方扣租赁费融资租赁承租方提折旧 上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。11.租赁费12.劳动保护支出（1）劳动保护支出：确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全

37、保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。（2）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13.员工服饰支出:由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。14.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。15.总机构分摊的费用:非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。16.资产损失（每年考，综合或简答）（1）税

38、前允许扣除的是净损失（2）资产损失的范围资产：企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。实际资产损失VS法定资产损失（3） 资产损失税前扣除年度一般规定特殊规定实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应向税务机关说明并进行专项申报扣除准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认

39、条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除应在申报年度扣除（4） 资产损失税前扣除的方法1.清单申报:企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。2.专项申报:企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其它相关的纳税资料。清单申报扣除的资产损失-可汇总清单（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过

40、各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失专项申报扣除的资产损失-需逐项报送（1）上述以外的资产损失；（2）企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除（5）增值税进项税额转出:全额转出(不用考虑赔偿和补偿的数字)企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。（6）坏账损失的税前扣除:企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:相关事项合同、协议或说明；属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书

41、或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报

42、告。17. 其它:会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等准予扣除。（二）不得扣除项目总分支机构：汇总纳税母子公司：作为劳务费用处理1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失。（常考）注意：违约金、罚息（银行）、诉讼赔偿金可以在税前扣除。5.超标的捐赠支出；6.赞助支出与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；特别要注意通过对赞助支出取得原始单据的审核，以判明企业的赞助支出是否属于广告性质的赞助，若是广告性的赞助支出，可以在所得税前列支。7.未经核定的准备金支出；（1）除金融、保险、证券、中小企业信用担保外，其它

43、企业的准备金支出不得在税前扣除，包括坏账准备金；（2）坏账损失实际发生准予扣除。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9.与取得收入无关的其它支出。（三）与企业所得税审核有关的其它税费问题是否扣除扣除方式税金允许扣除作为税金扣除六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加管理费用中扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等不得扣除增值税（价外税）企业所得税、企业为职工负担的个人所得税四、资产的税务处理（一）固定资产的税务处理1.不得计提折旧扣除的固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用

44、的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其它不得计算折旧扣除的固定资产。2.固定资产折旧的计提方法直线法（1）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更；税法未限制固定资产的净残值比例（2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧；（3）固定资产按照直线法计提的折旧，准予扣除。3.固定资产的最短折旧年限房屋

45、、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其它生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年4. 加速折旧的规定（1）可以缩短折旧年限或加速折旧的固定资产的范围： 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（2）特殊性加速折旧（2015年新增）财税201475号 （6大行业）对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其它运输设备制造业，计算机、通信和其它电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产允许按规定年限的60%缩短

46、折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法对所有行业企业2014年1月1日后新购进专门研发仪器、设备6大行业小型微利企业新购进的研发和生产经营共享的仪器设备单位价值100万元允许一次性计入当期成本费用在税前扣除>100万元按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧对所有行业企业持有的单位价值5000元的固定资产允许一次性计入当期成本费用在税前扣除（3）缩短折旧年限最低折旧年限不得低于实施条例所规定折旧年限的60%（4）加速折旧的方法固定资产折旧方法（1）年限平均法（直线法）年折旧额（原价预计净残值）÷预计使用年限（2）工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价

47、15;(1-预计净残值率)/预计总工作量（3）双倍余额递减法不考虑固定资产净残值：年折旧额=（原价-累计折旧）×2/预计使用年限 最后两年改为直线法（考虑净残值）：年折旧额=（固定资产原值累计折旧预计净残值）/2（3）年数总和法（年限合计）年折旧额（原价预计净残值）×尚可使用年限/(1+2+.+n) 5.固定资产折旧税会差异的处理（2015年新增）（1）会计折旧年限<税法最低折旧年限，会计折旧>税收折旧调增当期应纳税所得额会计折旧年限已满且折旧已提足，但税收上尚未提足折旧未足额扣除部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除（2）会计折旧年限>税法规定最低折

48、旧年限除另有规定外，按会计折旧年限计算扣除（3）会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除（4）税法加速折旧的可全额在税前扣除（二）无形资产的税务处理1.不得摊销的无形资产（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其它不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.摊销方法和年限（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；（2）无形资产的摊销年限不得少于10年；作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。（3）外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予

49、扣除。（3） 长期待摊费用的税务处理1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出；固定资产改建支出：改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。3.固定资产的大修理支出,同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4. 其它应当作为长期待摊费用的支出(1） 自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年（2）开办费问题不得在开办费中列支的内容投资各方在商谈筹办企业时发生的差旅费用；投资者以贷款形式投入的资本金所发生的利息支出；购进其它资产发生的其它费用，如买价、运输费、安装调试费等

50、，专为购买固定资产贷款的利息，用外汇结算形式购进固定资产、无形资产的汇兑损益等。可以作长期待摊费用，在不短于3年的时间内摊销；也可以在开始经营之日的当年一次性扣除，但一经选定，不得改变。固定资产的后续支出房屋、建筑物支出日常维修支出列入当期费用改建支出租入的、已提足折旧的长期待摊费用其它情况增加固定资产原值，视情况调整折旧年限，相应调整计算折旧其它固定资产日常修理费用列入当期费用大修理支出长期待摊费用（4） 房屋、建筑物改扩建支出的税务处理产权不属于企业所有长期待摊费用剩余租赁期内分期摊销产权属于企业所有已经提足折旧长期待摊费用按预计尚可使用年限分期摊销未提足折旧推倒重置原值减除提取折旧后的净

51、值，并入重置后的固定资产计税成本在该固定资产投入使用后的次月起，按税法规定的折旧年限，一并计提折旧提升功能、增加面积的改扩建支出并入该固定资产计税基础从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可按尚可使用的年限计提折旧（五）存货的税务处理：取消后进先出法五、税收优惠（一）加计扣除优惠1.研究开发费用加计扣除（1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上,按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行

52、摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。（2）研发项目的范围可以申请享受加计扣除优惠的研究开发活动是企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动。（3）可加计扣除的费用范围（注意财税201370号）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；企业依规定为在职直接从事研发活动人员缴

53、纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金；专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；勘探开发技术的现场试验费；新药研制的临床试验费；研发成果的论证、评审、验收费用，包括研发成果的鉴定费用。（4）对企业共同合作开发的项目，符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用按照规定计算加计扣除。（5）对企业委托给外单位进行开发的研发

54、费用，符合条件的，由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。（6）由财政和上级部门拨付的研发费用如果取得的财政补贴属于不征税收入，那么由财政补贴形成的研发费用是不允许扣除的，更不允许加计扣除；如果所取得的财政补贴属于应税收入，则可以依法进行加计扣除。2.特定人员工资加计扣除（1）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除；（2）残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。（二）税额抵免优惠 1.企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当

55、年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；2.企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款；转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（三）免征、减征企业所得税1.符合条件的技术转让所得（重要）一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（1）根据技术转让所得，而非收入，确定企业所得税的优惠政策技术转让所得技术转让收入技术转让成本相关税费技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，包括转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供必要的技术咨询、技术服务、技