所得税算清缴新方法及新申报表实例讲解

1、logo2008年所得税汇算清缴新方年所得税汇算清缴新方法及新申报表实例讲解法及新申报表实例讲解 企业所得税企业所得税-税中之王税中之王政策复杂政策复杂涉及环节多涉及环节多税源国际化税源国际化text计算繁琐计算繁琐企业所得税企业所得税管理难度大管理难度大季月度预交季月度预交年度汇缴年度汇缴2007年税种比重：（摘自总局网站）2007年全国税收收入合计49450亿元亿元 比重比重 排位排位增值税15610亿元 31.57% 1企业所得税7724亿元 15.62% 2营业税6583亿元 13.31% 3个人所得税3185亿元 6.44% 4消费税2207亿元 4.46% 5外商投资企业和外国企业

2、所得税1951亿元 3.95% 6今天的内容专题一：专题一：申报主附明细表逻辑钩稽关系申报主附明细表逻辑钩稽关系专题二：专题二：新企业所得税税法政策解析新企业所得税税法政策解析专题三：各种特殊业务的填报分析专题三：各种特殊业务的填报分析专题四：专题四：2008年汇算清缴政策要求年汇算清缴政策要求企业申报表体系(a+b)：分类：分类：类别：居民居民和非居民（非居民分为经营和非居民（非居民分为经营所得税和预提所得税）所得税和预提所得税）方式：查账征收查账征收和核定征收和核定征收方法：年度申报年度申报和预申报和预申报 正常经营申报正常经营申报和清算申报和清算申报 1、居民：、居民： 企业所得税申报表

3、申报体系企业所得税申报表申报体系.doc应纳税所得额的计算方法应纳税所得额的计算方法v一、直接法：一、直接法：外资老表外资老表.doc.doc 应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除各项扣除- -弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损v二、间接法：二、间接法： 应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调纳税调整减少额整减少额- -弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损v三、三、直接法直接法+ +间接法间接法 内资旧申报表内资旧申报表.xls 应纳税所得额应纳税所得额= =计税口径收入总额

4、计税口径收入总额- -会计口径各项会计口径各项扣除扣除+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额- -弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损新申报表主表框架v主表：三大部分共42行v基本结构：v1、利润总额计算、 1-13v2、应纳税所得额计算、 14-25v3、应纳税额计算。 2640v反映企业所得税申报的计算过程及基本信息v关系：主表多数从附表取得相关数据，附表是主表的明细列示应纳税所得额的计算方法应纳税所得额的计算方法v1 1、会计利润、会计利润 企业会计制度企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度企业会计企业会计准则准则v2 2、应纳税所得额、应纳税所得额-间接法间

5、接法： 应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调纳税调整减少额整减少额- -弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损v3 3、应纳税额计算：、应纳税额计算：v原税法：原税法：应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额扣除额允许弥补的以前年度亏损免税收入总额扣除额允许弥补的以前年度亏损免税收入收入v 原申报表：原申报表：先先减减(17(17栏栏) ) ：弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 后后减减( (1818栏栏) ) ：免税所得：免税所得v新税法：新税法：应纳税所得额应纳税所得额收入总额收入总额不征税收入不征税收入( (新新) )免税收入扣除额允免税收入

6、扣除额允许弥补的以前年度许弥补的以前年度亏损v 申报表实现：先减先减(16(16栏栏) ) : :不征税收入，免税收入，减计收入，减免不征税收入，免税收入，减计收入，减免税所得，加计扣除，抵扣应纳税所得额税所得，加计扣除，抵扣应纳税所得额 后减后减( (2424栏栏) ) : :弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损计税依据的变化计税依据的变化亏损的变化亏损的变化举例: 300万所得,100万免税收入,400万未弥补亏损老表:300万所得,弥补以前年度亏损400万, -100万未弥补新表:300万所得,先减免税所得100万,再弥补200万 -200万未弥补顺序变化让减免税在年度盈亏不均衡中也能真正的

7、实顺序变化让减免税在年度盈亏不均衡中也能真正的实现享受现享受 填报思路填报思路v1、数据来源：会计，税法，差异台帐。、数据来源：会计，税法，差异台帐。v2、政策支持（实体和程序）、政策支持（实体和程序）v3、钩稽关系（主附之间，附附之间）、钩稽关系（主附之间，附附之间）v4、附列资料、附列资料v5、台帐管理、台帐管理 主表附表3附表4附表1附表2附表附表11附表附表10附表附表9附附表表5附表附表7附表附表8附表附表6 申报表填报顺序申报表填报顺序 ：新企业所得税填表顺序新企业所得税填表顺序 (一一)、 首先填写一级附表首先填写一级附表: 1、附附1收入明细表收入明细表 主表：会计口径主表：会

8、计口径（1/11）行）行 2、附、附2成本费用明细表成本费用明细表 主表：会计口径主表：会计口径（2/4/5/6/12 行行（二）其次填写二级附表：（二）其次填写二级附表： 1、附、附5：税收优惠表：税收优惠表： （附（附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表） 主表：减免税或抵免税（主表：减免税或抵免税（28/29）行）行 2、附附6 6：境外所得抵免表：境外所得抵免表： （附（附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表） 主表：应纳税或抵免税额主表：应纳税或抵免税额（31/32）行）行 3、附、附7：以公允价值调整明细表：以公允价值调整明细表（附（附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表） 4、附

9、、附8：广告费纳税调整表：广告费纳税调整表 （附（附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表） 5、附、附9：资产折旧纳税调整表：资产折旧纳税调整表 （附（附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表） 6、附、附10：减值准备调整明细表：减值准备调整明细表 （附（附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表） 7、附、附11：股权投资所得明细表：股权投资所得明细表 （附（附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表）（三）其次填写一级附表：（三）其次填写一级附表： 3、附、附3纳税调整明细表，纳税调整明细表， 主表：主表：14/15行行 4、附附4企业所得税弥补亏损明细表：主表企业所得税弥补亏损明细表：主表24行

10、行（四）填写主表（四）填写主表 附表附表1，2，3，4，5，6 v 、税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。v 2、税法没有明确规定的,遵循会计准则与惯例，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上,正确的会计核算是所得税汇算清缴的前提和保障。v 3、有调增，也有调减，填列增减差额绝对值v 4、纳税调整没有必要调帐，也不影响财务和会计核算v 5、会计核算对于执行企业会计准则企业会计准则企业会计制度和小企业会计制度的纳税人差异不同，调整思路是不同的，但是殊途同归，税收法定，不会因为执行的会计制度不同，而出

11、现不同的所得税额。纳税调整原则（税法优先原则纳税调整原则（税法优先原则）v 6、申报表设计：会计利润纳税调整 v 纳税调整：会计核算与税收差异v 差异按时间分类：永久性和暂时性v 永久性：v 会计不计税收计收入视同销售、捐赠v 会计不计税收允许扣除加计扣除v 会计作收入税收不作不征税、免税v 会计作费用税收不作税收滞纳金、罚款v 暂时性：v 应纳暂时性加速折旧、分期收款v 可抵减暂时性准备金、股权投资损失纳税调整按准备金、折旧、工资等分类，既不需要、也不可能将差异分解到会计核算的各个科目并视对利润的影响作出相应的不同调整。执行企业会计制度和小企业会计制度附表一附表一收入明细表收入明细表v数据来

12、源：会计制度口径数据来源：会计制度口径v视同销售收入：税法口径视同销售收入：税法口径附表二附表二成本费用明细表成本费用明细表填报说明填报说明v数据来源：会计制度口径数据来源：会计制度口径v视同销售成本：税法口径视同销售成本：税法口径v新企业所得税申报表新企业所得税申报表申报表普通企业版申报表普通企业版.xlsv注意问题：注意问题：v1、严格按照制度要求确认收入，成本，费用、严格按照制度要求确认收入，成本，费用视同销售收入v企业会计制度：按照账面价值确认企业会计制度：按照账面价值确认v企业所得税处理：企业所得税处理：v企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五条规定：第二十五条规定：“企业

13、发生非货币性资产交换，以及将货物、财企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外财政、税务主管部门另有规定的除外”v国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知的通知.docxv（3 3）流转税规定）流转税规定v中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条

14、例实施细则v 第四条单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物第四条单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物: : ( (一一) )将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； ( (二二) )销售代销货物；销售代销货物； ( (三三) )设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县( (市市) ) 的除外；的除外； ( (四四) )将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ( (五五) )将自产、委托加工或购买

15、的货物作为投资，提供给其他单将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单 位或个体经营者；位或个体经营者； ( (六六) )将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ( (七七) )将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ( (八八) )将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 v问题问题1 1：内部资产处置：在建工程，管理部门，非生产性机构在建工程，管理部门，非生产性机构会计：不做收入，成本结转所得税：不做收入，不确认所得增值税：视同

16、销售2008年以前自产自用问题举例：自产产品-钢结构：用于管理部门，在建工程，固定资产，对外出租v问题问题2 ：v资产用于捐赠、偿债偿债、赞助、集资、广告、样品、职职工福利工福利或者利润分配等用途的 会计： 制度不做收入， 所得税：可按购入时的价格确定销售收入 ，是否有所得？（中石油送报纸） 流转税：要加成利润率 ?样品举例：（用于市场推广样品举例：（用于市场推广 ）分解成销售和购买两项业务）分解成销售和购买两项业务v 1）购买的样品，寄送客户宣传）购买的样品，寄送客户宣传借：销售费用借：销售费用117贷：库存商品贷：库存商品100 应交税金应交税金17(18.7?)视同销售收入视同销售收入1

17、00.视同销售成本视同销售成本100视同销售所得视同销售所得0v 2）自产的样品，样品成本）自产的样品，样品成本100万万借：销售费用借：销售费用118.7贷：库存商品贷：库存商品100 应交税金应交税金18.7视同销售收入视同销售收入100*（1+10%）.视同销售成本视同销售成本100视同销售所得视同销售所得10问题问题3：非货币资产交易会计：制度不做收入，按照换出资产确认换入资产价值 视同销售.docx所得税：确认所得流转税：视同销售问题问题4：劳务用于捐赠偿债是否交税？汶川地震中的劳务援助问题5：特别关区：流转税与所得税的差异附表三附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表填报说明填报

18、说明一、收入类调整项目一、收入类调整项目二、扣除类调整项目二、扣除类调整项目三、资产类调整项目（填写附表九）三、资产类调整项目（填写附表九）四、准备金调整项目（填写附表十）四、准备金调整项目（填写附表十）五、房地产企业预售收入计算的预计利润五、房地产企业预售收入计算的预计利润六、特别纳税调整应税所得六、特别纳税调整应税所得七、其他七、其他附表三：附表三：收入类调整项目收入类调整项目v收入的焦点：收入的焦点：v 全口径收入，年终总结全口径收入，年终总结3个口径说起个口径说起v合同怎么签？合同怎么签？v会计怎么核算？会计怎么核算？-会计信息可靠性原则会计信息可靠性原则v流转税怎么计算？流转税怎么计

19、算？-流转流转v发票怎么开具？发票怎么开具？-以流转税为基础以流转税为基础v所得税怎么交纳所得税怎么交纳-权责发生权责发生销售商品收入的确认销售商品收入的确认 ：v 销售商品收入的确认必须遵循权责发生制原则和销售商品收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则实质重于形式原则。（一）企业销售商品收入同时满足下列条件的，才（一）企业销售商品收入同时满足下列条件的，才能确认：能确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的

20、商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 v提供劳务服务收入提供劳务服务收入 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：足下列条件：1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；3.3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算交易中已发生和将发

21、生的成本能够可靠地核算。收入收入1 ： 附带安装收入附带安装收入v国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知的通知国税函（国税函（20082008）875875号号v2.2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。认收入。 v3.3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。序比较简单，可在发出商品时确认收入。收入收入2 2：建造合同：建造合同

22、会计规定：跨年度劳务合同会计规定：跨年度劳务合同v1、交易结果能够可靠估计：完工百分比、交易结果能够可靠估计：完工百分比v2、交易结果不能可靠估计：、交易结果不能可靠估计： 第一，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照能够得到补偿的金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 第二，已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入税法规定：税法规定：企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十三条企业的第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： ( (二二) )企业受托加工

23、制造大型机械设备、船舶、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，个月的，按照纳税年度内按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量完工进度或者完成的工作量确确认收入的实现。认收入的实现。 会计与税法差异会计与税法差异v1、持续时间、持续时间4个月，但是跨年度工程个月，但是跨年度工程 会计确认收入会计确认收入 税法不确认税法不确认v2、不能可靠估计结果：，、不能可靠估计结果：， 会计预计能补偿，按可补偿额会计预计能补偿，按可补偿额 税法规定：税法规定：

24、完工百分比完工百分比v3、 不能可靠估计结果：，不能可靠估计结果：， 会计预计不能补偿，不确认收入但确认损失会计预计不能补偿，不确认收入但确认损失 税法规定：税法规定：不承认损失不承认损失收入3：违约金收入v流转税规定：流转税规定：v增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则.doc.docv国税函（国税函（20042004）416416号号.doc.docv财税财税(2003)16(2003)16号号.doc.doc收入4：销售折让与退回v 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函（国税函（20082008）875875号号v

25、（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于除属于商业折扣商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金现金折扣折扣在实际发生时

26、作为财务费用扣除。在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生的售出商品发生销售折让和销售退回销售折让和销售退回，应当在发生当期冲，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。减当期销售商品收入。 v1 1、商业折扣：商业折扣： 非同一张发票问题非同一张发票问题 国税函发（国税函发（19971997）472

27、472号号.doc.doc 国税函国税函2006200612791279号号.doc.doc 财税财税(2003)16(2003)16号号.doc.docv3 3、销售折让和销售退回：、销售折让和销售退回： 资产负债表日后事项调整变化资产负债表日后事项调整变化 国税发国税发(2006)156号号.doc 国税发国税发(2007)18号号.doc 国税函（国税函（2008）761号号.docv2 2、现金折扣：、现金折扣：1 1、流转税问题、流转税问题? ?2 2、合法扣税凭据，发票问题、合法扣税凭据，发票问题3 3、如何、如何防止收到折扣方可能不入账，特别是在现金防止收到折扣方可能不入账，特别

28、是在现金结算方式？结算方式？4、所以扣除的前提：是否必须一张发票？、所以扣除的前提：是否必须一张发票？5、如果同张发票无法解决，是否可以开具在下次、如果同张发票无法解决，是否可以开具在下次结算发票上？结算发票上？收入5：买一增一v国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知的通知国税函（国税函（20082008）875875号号v三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。v流转税走向何方？ 收入6：以旧换新v所得税规定：所得税规定：v国家税务总局关于确认企业所得税收

29、入若干问题国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知的通知国税函（国税函（20082008）875875号号v（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。为购进商品处理。 v 流转税规定：流转税规定：v 1 1、一般规定、一般规定v 国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发（国税发19931541993154号）第二条第三款号）第二条第三款v 纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货

30、物的同期销售价格确定销售额。售价格确定销售额。v 2 2、金银首饰以旧换新、金银首饰以旧换新v 财政部国家税务总局关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知第一条v 考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。价款征收增值税。收入8：租金等收入举例：举例：20082008年年9 9月，某企业一次性收取月，某企业一次性收取3 3年房屋租赁年房屋租赁 收入收入300300万万问题：问题：1 1、发票怎么开？发票怎么开？2 2、会计如

31、何做账、会计如何做账3 3、所得税怎么所得税怎么交？交？成本如何结转？成本如何结转？4 4、合同怎么签？如果是签分期合同，收、合同怎么签？如果是签分期合同，收3 3年租金，如何界定？年租金，如何界定？5 5、应收日没有收到是否确认收入？、应收日没有收到是否确认收入？6 6、地下车库没有产权，按照、地下车库没有产权，按照5050年使用权租金收取，租赁合同不年使用权租金收取，租赁合同不能超过能超过20 20 年期限年期限-怎么办？怎么办？7 7、租赁方怎么扣？、租赁方怎么扣？收入8：租金等收入流转税规定：流转税规定：v营业税规定营业税规定：财税：财税200316号号 五、关于纳税义务发生时间问题五

32、、关于纳税义务发生时间问题 单位和个单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。质的价款被确认为收入的时间为准。 会计规定：权责发生制确认收入，（谨慎性原则）会计规定：权责发生制确认收入，（谨慎性原则

33、） 每年确认收入每年确认收入100100万。万。收入8：租金等收入所得税规定：所得税规定： 税法对税法对生产经营所得生产经营所得的确认计量贯彻权责发生的确认计量贯彻权责发生制原则，制原则，其他所得其他所得则更接近收付实现制；则更接近收付实现制； 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第18-20条条18、利息收入，按照合同约定的债务人、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息应付利息的日的日期确认收入的实现期确认收入的实现 19、租金收入，按照合同约定的承租人、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日应付租金的日期确认收入的实现期确认收入的实现20、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使

34、用、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人人应付特许权使用费应付特许权使用费的日期确认收入的实现的日期确认收入的实现收入8：租金等收入所得税规定：所得税规定： 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：( (一一) )以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限支出，按照租赁期限均匀扣除均匀扣除； 收入9 ：接受捐赠收入v制度规定：制度规定：v（1）企业接受捐赠的非现金资产，按确定的

35、价）企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关科目，贷记资本公积值，借记有关科目，贷记资本公积v（2）债权人豁免的债务通过）债权人豁免的债务通过“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”科目核算科目核算 收入9 ：接受捐赠收入v税法第税法第6条：企业以货币形式和非货币形式从各条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：种来源取得的收入，为收入总额。包括： （八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；v条例第条例第22条：企业所得税法第六条第条：企业所得税法第六条第(九九)项所称项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第

36、六条第条第(一一)项至第项至第(八八)项规定的收入外的其他收入，项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、入、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。入、违约金收入、汇兑收益等。收入10、债务重组收入v举例：甲公司同乙公司达成债务重组协议，以成举例：甲公司同乙公司达成债务重组协议，以成本为本为800万元，公允价值为万元，公允价值为1000万元的材料偿万元的材料偿还还1500万元

37、的债务。（忽略税金因素）万元的债务。（忽略税金因素）v甲企业作账：甲企业作账：v借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 1500万万v 贷：库存商品贷：库存商品800万万v 资本公积资本公积 700万万v其中其中v1、1000-800=200万元为非货币性交易视同万元为非货币性交易视同销售的所得销售的所得v2、1500-1000=500万元为债务重组所得万元为债务重组所得v填表：填表：v坚持分解法：先卖再还，理解债务重组坚持分解法：先卖再还，理解债务重组v表一表一1414栏：视同销售收入栏：视同销售收入10001000v表一表一1313栏：视同销售成本栏：视同销售成本800800v表一表一232

38、3栏：债务重组收益栏：债务重组收益500500v广义的财政拨广义的财政拨款款增加国家投资的财政拨款增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴息贷款贴息贷款先征后返、即征即退（包括所得税）先征后返、即征即退（包括所得税）无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林土地使用权、天然林政府补政府补助助 财政拨款与政府补与补贴收入财政拨款与政府补与补贴收入收入11：补贴收入1、技术改造资金，研发补贴是否征收企业所得税？、技术改造资金，研发补贴是否征收企业所得税？2、禽流

39、感的贷款贴息是否征收所得税？、禽流感的贷款贴息是否征收所得税？3、直接减免，即征即退的流转税是否需要缴纳企业、直接减免，即征即退的流转税是否需要缴纳企业所得税所得税4、返还的出口退税，是否属于应税补贴收入？、返还的出口退税，是否属于应税补贴收入？5、返还的所得税如何处理？、返还的所得税如何处理？ 6、政府减免的土地出让金是否应征收企业所税？、政府减免的土地出让金是否应征收企业所税？v政府补助的账务处理：政府补助的账务处理：v政府补助有两种会计处理方法政府补助有两种会计处理方法: :资本法与收益法。资本法与收益法。所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。所谓收

40、益法是将政府补助计入当期收益或递延收益所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益; ;收益法又有两种具体方法收益法又有两种具体方法: :总额法与净额法。总额法与净额法。v总额法是在确认政府补助时总额法是在确认政府补助时, ,将其全额确认为收益将其全额确认为收益v净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。或者所补偿费用的扣减。v政府补助的账务处理：政府补助的账务处理：v1 1、实收资本、实收资本10001000万万-资本法资本法 2 2、营业外收入、营业外收入10001000万万-收益法：总额法收益法：总额法 3 3、递延收益、递

41、延收益10001000万，每年转让营业外收入万，每年转让营业外收入500500万万 4 4、相关资产账面余额或者补偿费用扣减、相关资产账面余额或者补偿费用扣减 30003000万价值，扣减万价值，扣减10001000万账面价值万账面价值20002000万万 -收益法：净额法收益法：净额法 5 5、专项应付款、专项应付款-其他其他 6 6、资本公积、资本公积-其他其他1 1、是不是不征税收入？、是不是不征税收入？2 2、是不是免税收入？、是不是免税收入？3 3、如果是资产性补贴，一次计入企业如何承受？、如果是资产性补贴，一次计入企业如何承受？收入11：补贴收入 不征税收入：不征税收入：企业所得税

42、法企业所得税法 第七条第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）（一）财政拨款财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、行政事业性收费、政府性基金；政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例v 第二十六条第二十六条 企业所得税法第七条第（一）项所称企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨财政拨款款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财

43、政、团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。v 企业所得税法第七条第（二）项所称企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费行政事业性收费，是，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。理的费用。v 企业所得税法第七条第（二）项所称企业所得税法第七条第（二）项所

44、称政府性基金政府性基金，是指企，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。项用途的财政资金。v 企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，国务院财政、税务主管部门征税收入，是指企业取得的，国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的的财政性资金。规定专项用途并经国务院批准的的财政性资金。收入11：补贴收入 免税收入：免税收入：另有规定另有规定1 1、财税财税(2008)01(2008)01号号.doc.doc2 2、财税财

45、税(2008)38(2008)38号号.doc.doc 资本金：资本金：3 3、财关税（财关税（20082008）7878号号.doc.doc4 4、财关税（财关税（20082008）8080号号.doc.doc5 5、财关税（财关税（20082008）8282号号.doc.docv与资产相关政府补助：与资产相关政府补助：v 财政部财政部 国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知（讨论稿）知（讨论稿）v 四、关于政府补助四、关于政府补助v （一）企业取得的纳入政府补助范围的各项收入，包括技（一）企业取得的纳入政府补助范围的各项收入，包括技术改造资金

46、、定额补贴、研发补贴、贴息贷款、先征后返术改造资金、定额补贴、研发补贴、贴息贷款、先征后返和即征即退等税收返还，以及无偿划拨非货币性资产，按和即征即退等税收返还，以及无偿划拨非货币性资产，按照实施条例第二十六条的规定，除国务院和国务院财政、照实施条例第二十六条的规定，除国务院和国务院财政、税务主管部门明确规定的不征收企业所得税的，原则上均税务主管部门明确规定的不征收企业所得税的，原则上均应在取得时计入当期收入总额。应在取得时计入当期收入总额。v （二）（二）与资产相关的政府补助，可以在相关资产使用寿命与资产相关的政府补助，可以在相关资产使用寿命内平均分配；用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政

47、内平均分配；用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助，应在确认相关费用的期间，计入收入总额。府补助，应在确认相关费用的期间，计入收入总额。收入12：包装物押金收入v包装物押金包装物押金.docv关注：其他应付款关注：其他应付款-押金户押金户v一：包装物押金收取的期限；一：包装物押金收取的期限；v二：包装物押金收入是含税的收入；二：包装物押金收入是含税的收入；v三：所得税收入和增值税收入的不一致性，如酒三：所得税收入和增值税收入的不一致性，如酒类包装物押金（啤酒黄酒除外），在收取当时就类包装物押金（啤酒黄酒除外），在收取当时就要纳增值税，而所得税还是要考察是否超过规定要纳增值税，而所得税还是

48、要考察是否超过规定期限期限v四：筹划？四：筹划？附表三：附表三：扣除类调整项目 扣除原则：原则： 1、一般肯定条款： 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、特殊否定条款：税法第十条等，规定不得扣除范围。3、特殊肯定条款：规定特定费用支出扣除的方法和限制条件 隐含原则： 税法没有规定不允许扣除、有限额扣除的，都税法没有规定不允许扣除、有限额扣除的，都允许在税前扣除。允许在税前扣除。 扣除扣除.xlsv1 1、预提费用，应付工资年末余额，估价入库、预提费用，应付工资年末余额，估价入库v预提费用扣除预提费用扣除.d

49、oc.docv2 2、待摊费用，长期待摊费用、待摊费用，长期待摊费用v3 3、跨期费用、跨期费用v跨期费用跨期费用.doc.doc配比原则配比原则1、实质重于形式、实质重于形式2、形式重于实质、形式重于实质合规发票合规发票.xls-形式要合规形式要合规,实质要吻合实质要吻合.合法的扣税凭证合法的扣税凭证不合规普通发票一、真票假开：一、真票假开：v代开发票代开发票v二传发票二传发票v转让发票：转让发票：发票上加盖的发票专用章名称与领票单位不一致发票上加盖的发票专用章名称与领票单位不一致v大头小尾大头小尾v过期发票过期发票v丢失发票丢失发票v失控发票失控发票不合规普通发票二、开具不合规：二、开具不

50、合规：v抬头不符抬头不符v日期不符日期不符v单联填开单联填开( (未套写未套写) )v变通开票变通开票v笼统发票笼统发票v增值税营业税混开增值税营业税混开v缺栏少项缺栏少项v涂改发票涂改发票v大小写不一致，数量单价乘积与金额不符大小写不一致，数量单价乘积与金额不符v用签字笔开具发票用签字笔开具发票v盖章不符票盖章不符票不合规普通发票三、假票泛滥三、假票泛滥v假发票假发票v克隆假发票：有些假发票上的克隆假发票：有些假发票上的“企业号企业号”、“种种类号类号”、“发票号发票号”等是完全等是完全“克隆克隆”真发票上真发票上的信息，所以通过网上或电话查询发票并不能鉴的信息，所以通过网上或电话查询发票并

51、不能鉴别其真伪。别其真伪。发票新规博弈新税法扣除凭据企业的现实：有发票支出的未必都真实企业的现实：有发票支出的未必都真实 真实的支出未必都有发票真实的支出未必都有发票 征管的无奈征管的无奈: :有许多不真实的支出都予以扣除有许多不真实的支出都予以扣除 有许多真实的支出却不予扣除有许多真实的支出却不予扣除发票成为判断经济业务真实的判决书。发票成为判断经济业务真实的判决书。发票新规博弈新税法扣除凭据举例：某汽车制造厂，购买的轮胎未取得合格发票，谁都知举例：某汽车制造厂，购买的轮胎未取得合格发票，谁都知道汽车必须用轮胎，就是无法认定多少是真多少是假，道汽车必须用轮胎，就是无法认定多少是真多少是假，（

52、数量和金额）（数量和金额）1 1、给予扣除？看似不合规定，难以自保！、给予扣除？看似不合规定，难以自保！2 2、不予扣除？必定不合情理，难以服人，、不予扣除？必定不合情理，难以服人， 若是来个诉讼，败诉是必然的！若是来个诉讼，败诉是必然的！ s1s1企业融资，支付个人借款利息无合规发票企业融资，支付个人借款利息无合规发票s2s2企业租赁办公房屋，支付个人租赁费无合规发票企业租赁办公房屋，支付个人租赁费无合规发票s3s3餐饮行业从菜市场和农民手中购买蔬菜的成本扣除凭据餐饮行业从菜市场和农民手中购买蔬菜的成本扣除凭据s4s4企业建造的房屋，建筑商倒闭未取得合规发票企业建造的房屋，建筑商倒闭未取得合

53、规发票s5s5房地产商取得的空调发票为建安发票房地产商取得的空调发票为建安发票发票不合规的处理：发票不合规的处理：v 1 1、不符合规定的票据，不允许扣除成本费用，予以纳税调、不符合规定的票据，不允许扣除成本费用，予以纳税调增（偷税或记录虚假计税依据）增（偷税或记录虚假计税依据） v 目前一般是这种规定。目前一般是这种规定。v ?问题：如量特别大问题：如量特别大?(?(不考虑实际成本又是不合理的）不考虑实际成本又是不合理的）v 2 2、业务真实，不符合规定的票据，给予一定时间换票，换、业务真实，不符合规定的票据，给予一定时间换票，换票后允许扣除。票后允许扣除。 （稽查部门意见天津案例稽查部门意

54、见天津案例）v 3 3、可以查实予以列支、可以查实予以列支-（山西晋鲁专案）（山西晋鲁专案）v 问题：查实的征管成本问题，以及如何根据经营常规，查实问题：查实的征管成本问题，以及如何根据经营常规，查实虚开票据的业务真实与金额合理性虚开票据的业务真实与金额合理性v 4 4、如查证不清，按照账证不健全核定征收处理，按规定、如查证不清，按照账证不健全核定征收处理，按规定 发票处罚发票处罚.doc.doc（相对合理，可行，人性的处罚（相对合理，可行，人性的处罚）合法的扣税凭证：合法的扣税凭证：v财政部财政部 国家税务总局关于企业所得税若干政策问国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知（讨论稿）题的

55、通知（讨论稿）.docvpk 国税发（国税发（2008）80号号.docv理念：企业所得税和增值税不一样，增值税必须取得进项发票才能抵扣，企业所得税不是这样。 总局所得税会议精神： 发票并不是费用真实发生的唯一凭据发票并不是费用真实发生的唯一凭据（如小饭店买菜、农民拆迁补偿等，但需提（如小饭店买菜、农民拆迁补偿等，但需提供适当凭据，否则如果成本确以发生，可供适当凭据，否则如果成本确以发生，可以核定）以核定） 即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定界限对各项必要支出进行合理核定附表三：附表三：资产类调整项目v资产固定、生物、无形

56、、待摊费、投资、存货附表三：附表三：资产类调整项目v财产损失-财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产 ；v分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其他资产损失 ；正常损失、非正常损失；v非正常损失审批0r备案；v非货币性资产交换、债务重组等，因资产账面金额与计税基础不同，产生的资产转让、处置损失 附表三：附表三：资产类调整项目三、资产类调整项目（填写附表九）三、资产类调整项目（填写附表九）1财产损失财产损失 第第1列列“账载金额账载金额”填报本纳税年度实际发生的填报本纳税年度实际发生的需报税务机关审批的财产损失金额，

57、以及固定资需报税务机关审批的财产损失金额，以及固定资产、无形资产转让、处置所得（损失）和金融资产、无形资产转让、处置所得（损失）和金融资产转让、处置所得等损失金额；第产转让、处置所得等损失金额；第2列列“税收金税收金额额”填报税务机关审批的本纳税年度财产损失金填报税务机关审批的本纳税年度财产损失金额，以及按照税收规定计算的固定资产、无形资额，以及按照税收规定计算的固定资产、无形资产转让、处置所得（损失）和金融资产转让、处产转让、处置所得（损失）和金融资产转让、处置所得等损失金额，长期股权投资除外；置所得等损失金额，长期股权投资除外； 附表三：附表三：准备金调整项目准备金调整项目四、准备金调整项

58、目（填写附表十）四、准备金调整项目（填写附表十）附表三：附表三：房地产企业项目房地产企业项目五、房地产企业预售收入计算的预计利润五、房地产企业预售收入计算的预计利润附表三：附表三：房地产企业项目房地产企业项目v1、预售收入季度预缴、预售收入季度预缴申报表申报表.xlsv国税函（国税函（2008）299号号.docv国税函国税函(2008)44号号.docv国税函（国税函（2008）635号号.doc 预交商品销售税金及附加（营业税及城建附加）预交商品销售税金及附加（营业税及城建附加）v预缴所得税申报表第预缴所得税申报表第4行行“利润总额利润总额”改为改为“实实际利润额际利润额”=利润表利润利润

59、表利润+预售房款预售房款*利润率利润率-亏亏损损-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-待摊税金待摊税金v举例：甲房地产企业举例：甲房地产企业2008年一季度实现销售收年一季度实现销售收入入1000万元，期初预收账款余额万元，期初预收账款余额800万元，期万元，期末预收账款余额为末预收账款余额为1200万元。一季度利润万元。一季度利润500万元。尚未弥补的亏损万元。尚未弥补的亏损40万元。万元。v应当缴纳的营业税金及附加应当缴纳的营业税金及附加=1000*5.5%+（1200-800）*5.5%=55+22=77万元万元v借：营业税金及附加借：营业税金及附加55 待摊税金待摊税金22 贷：应

60、交税费贷：应交税费应交营业税等应交营业税等77v一季度预缴所得税报表第行申报一季度预缴所得税报表第行申报v答案答案1=500万元利润万元利润+（1200-800）*25%-22-40=538万元万元v答案答案2=500万元利润万元利润+（1200-800）*25%-40=560万元万元地产公司年末申报的5种情况v1、预售收入年度填表、预售收入年度填表v2、当年既有预售也有现房销售的填表、当年既有预售也有现房销售的填表v3、当年预售收入转现房销售填表、当年预售收入转现房销售填表v4、以前年度预收收入结转为当年实际销售收入、以前年度预收收入结转为当年实际销售收入v-季度结转收入如何申报？年度结转如