成本会计第六章分步法

1、 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法 1 1 分步法的特点和适用范围分步法的特点和适用范围2 2 分步法的计算程序分步法的计算程序3 3 逐步结转分步法逐步结转分步法4 4 平行结转分步法平行结转分步法1 1 分步法的特点和适用范围分步法的特点和适用范围 分步法是按照分步法是按照归集生产费用，计算各步归集生产费用，计算各步骤半成品成本和最后步骤产成骤半成品成本和最后步骤产成品成本的一种方法。品成本的一种方法。分步法的适用范围分步法的适用范围分步法主要适用于分步法主要适用于。纺织企业纺织企业生产包括：纺纱、织布、印染生产包括：纺纱、织布、印染n半成品可以加工为不同产品半成品可以加工为不同产

2、品n半成品对外销售半成品对外销售n没有半成品对外销售，需要考核半成品成本没有半成品对外销售，需要考核半成品成本机械制造的生产机械制造的生产铸造、加工、装配铸造、加工、装配n半成品对外销售半成品对外销售n没有半成品对外销售，但成本管理上要求分步没有半成品对外销售，但成本管理上要求分步骤归集费用骤归集费用分步法的特点（分步法的特点（1 1）各种产品及其所经过的步骤。各种产品及其所经过的步骤。成本计算对象就是各种产品的生产步骤，因此，在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设立产品成本明细账。a.如果一个加工步骤只加工一种产品，成本计算单可如果一个加工步骤只加工一种产品，成本计算单可以按加工步骤开设；

3、以按加工步骤开设；b.如果一个加工步骤生产多种产品，成本计算单要按如果一个加工步骤生产多种产品，成本计算单要按该步骤的每种产品开设。该步骤的每种产品开设。 产品成本明细账则应按照每种产品的各个生产步骤产品成本明细账则应按照每种产品的各个生产步骤开设。开设。注意注意n成本计算的步骤与生产步骤的口径可能一致，也成本计算的步骤与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致。成本计算的步骤与车间的概念可能可能不一致。成本计算的步骤与车间的概念可能一致，也可能不一致。一致，也可能不一致。 如果企业按生产步骤设立车间，一般来讲，分步计算成本也就是分车间计算成本， 而对于企业生产规模很大，车间内又分成几个生产步骤，

4、而管理上又要求分步骤计算成本时，也可在车间内再分步骤计算成本； 相反，如果企业规模很小，管理上也不要求分车间计算成本，也可将几个车间合并为一个不走计算成本。n分步法应按步骤分产品归集和分配生产费用分步法应按步骤分产品归集和分配生产费用。n各步骤发生的直接费用直接计入产品成本各步骤发生的直接费用直接计入产品成本n间接费用先按步骤归集，然后再按一定的标间接费用先按步骤归集，然后再按一定的标准，在该步骤生产的各种产品之间进行分配准，在该步骤生产的各种产品之间进行分配.分步法的特点（分步法的特点（2 2）（2 2）成本计算期）成本计算期定期于每月月末进行定期于每月月末进行 因为在大量大批多步骤生产的企

5、业，原材料连续投入，在产品连续不断地向下一步转移，生产过程中始终会有一定数量的在产品， 分步法的成本计算期与会计报告期一致，分步法的成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本计算定与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。期于每月月末进行。分步法的特点（分步法的特点（3 3）（3 3）生产费用在完工产品与在产品之间）生产费用在完工产品与在产品之间的分配的分配 月末计算产品成本时，需要将按步骤归集月末计算产品成本时，需要将按步骤归集的生产费用在完工产品（或半成品）与在产品的生产费用在完工产品（或半成品）与在产品之间进行分配，以求得完工产品（或半成品）之间进行分配，以求得完

6、工产品（或半成品）和月末在产品成本。和月末在产品成本。分步法的特点（分步法的特点（4 4）（4 4）各步骤之间成本的结转）各步骤之间成本的结转n大量大批多步骤的生产企业，产品生产是分步大量大批多步骤的生产企业，产品生产是分步骤进行的，上一步骤的半成品是下一步骤的加骤进行的，上一步骤的半成品是下一步骤的加工对象，为了计算各种产品成本，要按产品品工对象，为了计算各种产品成本，要按产品品种，结转各步骤半成品成本。种，结转各步骤半成品成本。n根据生产特点和成本管理要求，根据生产特点和成本管理要求， 按是否计算是否计算各生产步骤的半成品成本，各生产步骤的半成品成本，可以分为逐步结转可以分为逐步结转分步法

7、和平行结转分步法两种。分步法和平行结转分步法两种。2 2 分步法的成本计算流程分步法的成本计算流程设置各种生产费用明细账设置各种生产费用明细账2.将生产费用在各步骤产品之间进行分配将生产费用在各步骤产品之间进行分配3.计算各步骤完工产品与期末在产品成本计算各步骤完工产品与期末在产品成本1.1.根据产品品种和生产步骤设置成本计算单根据产品品种和生产步骤设置成本计算单4.4.结转完工产品成本结转完工产品成本 3 3 逐步结转分步法逐步结转分步法3.13.1 逐步结转分步法是按照产品加工的先后逐步结转分步法是按照产品加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到

8、最后一个加工步骤计算出产成品成本。后一个加工步骤计算出产成品成本。 因为它必须逐步计算每一步骤的半成品成因为它必须逐步计算每一步骤的半成品成本，因此也称作计算半成品成本。本，因此也称作计算半成品成本。 该方法是为了计算半成品成本而采用的该方法是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，也称之为计算半成品成本分步一种分步法，也称之为计算半成品成本分步法。法。 逐步结转分步法适用范围逐步结转分步法适用范围1.1.自制半成品对外销售自制半成品对外销售2.2.自制半成品不对外销售，但在下一步骤连自制半成品不对外销售，但在下一步骤连续加工时，可用于多种产品的生产。续加工时，可用于多种产品的生产。3.3.自制

9、半成品不对外销售，只用于下一步骤自制半成品不对外销售，只用于下一步骤一种产品的生产一种产品的生产, ,但需要单独考核各步骤但需要单独考核各步骤的成本的成本. .总结：总结：它适用于半成品具有独立经济意义、管理上的要求提供半成品成本管理上的要求提供半成品成本资料的大量大批连续式多步骤生产的企业。3.3 3.3 逐步结转分步法计算程序逐步结转分步法计算程序第一步骤第一步骤期初在产期初在产品成本品成本第一步骤第一步骤本期生产本期生产费用费用第一步骤第一步骤完工产品完工产品成本成本第一步骤第一步骤在产品成在产品成本本+=第二步骤第二步骤期初在产期初在产品成本品成本+第二步骤第二步骤本期生产本期生产费用

10、费用=第二步骤第二步骤完工产品完工产品成本成本+第二步骤第二步骤在产品成在产品成本本半成品实物转移，半成品实物转移，半成品成本随之转移半成品成本随之转移第一步骤成本项目包括：期初在产品成本+本步骤发生的费用第二步骤成本项目包括：期初在产品成本+本步骤发生的费用+本步骤耗用的上步骤的半成品成本本步骤耗用的上步骤的半成品成本逐步结转分步法逐步结转分步法n注意：注意：（1 1）在逐步结转分步法下，各步骤半成）在逐步结转分步法下，各步骤半成品成本随着半成品实物的转移而结转。品成本随着半成品实物的转移而结转。（2 2）该方法下）该方法下除第一步骤外，其余各步骤包括月初在产品成本、本月本步骤发月初在产品成

11、本、本月本步骤发生的费用、本月本步耗用上步骤的半成生的费用、本月本步耗用上步骤的半成品成本品成本n（3）月末必须采用一定的方法将各步骤汇各步骤汇总的生产费用总的生产费用（除第一步骤外，其余各步骤包括月初在产品成本、本月本步骤发生月初在产品成本、本月本步骤发生的费用、本月本步耗用上步骤的半成品成的费用、本月本步耗用上步骤的半成品成本本）在各步骤完工产品（最后步骤为产成品，其余各步骤为半成品）和在产品（狭义的在产品即处于某一加工步骤的在产品）之间进行分配。逐步结转分步法成本计算的程序逐步结转分步法成本计算的程序1、计算第一步骤半成品成本，然后结转给下一步骤或入库；2、将本步骤耗用的第一步骤半成品成

12、本加上本步骤发生的费用，3、计算第二步骤半成品成本以此类推直到最后一个步骤计算出完工产成品成本。 逐步结转分步法下半成品可以通过半成品仓库收发，逐步结转分步法下半成品可以通过半成品仓库收发，也可以不通过半成品仓库收发，直接在各车间之间也可以不通过半成品仓库收发，直接在各车间之间转移。转移。n由于半成品由上步骤移交下一步骤，有直接移交和先入半成品库再领用两种方法，因此成本计算程序也有两种方法。以上各步骤生产费用的归集和分配，以及成本计算的一般程序与品种法基本相同。n半成品通过仓库收发则应编制结转半成品成本的半成品通过仓库收发则应编制结转半成品成本的会计分录：会计分录： 验收入库时：验收入库时：

13、借：自制半成品借：自制半成品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 下一步骤领用时下一步骤领用时： （领用成本计算和原材料领（领用成本计算和原材料领用一样，先进先出法、加权一次平均法、个别计用一样，先进先出法、加权一次平均法、个别计价法）价法） 借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：自制半成品贷：自制半成品逐步结转分步法逐步结转分步法n半成品不通过仓库收发，即半成品完工后，为下半成品不通过仓库收发，即半成品完工后，为下一步骤直接领用，则半成品成本就在各步骤的产一步骤直接领用，则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分

14、录；品成本的会计分录；逐步结转分步法逐步结转分步法n逐步结转分步法，按照结转的半成品成本逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，分为分为（1 1）综合结转法）综合结转法（2 2）分项结转法）分项结转法料料工工费费半成品半成品料料工工费费半成品半成品料料工工费费 1 1逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法 （1 1）逐步综合结转分步法）逐步综合结转分步法 逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法是指将各步骤所耗用的半成品成本（半成品数量半成品单位成本），以“自制半成品”或“直接材料”项目综合计入各该步骤的产品成本明细账中，而不按

15、成本项目结转。 这种结转方式，上步骤的半成品随着实物的转移，而转到下一步骤半成品明细账时，是将包括直接材料、人工和制造费用在内的综合成本计入下一步骤产品成本明细账中的下一步骤产品成本明细账中的“直接材料直接材料”或或“自制半成品自制半成品”成本项目中。成本项目中。 这样，除了第一步骤外，其余各步骤成本明细账中的“直接材料”或“自制半成品”成本项目中均包括了直接人工和制造费用等半成品加工费用。 从而使计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，不利于考核和分析产品成本的构成和水平，为满足成本管理的需要，应将产成品成本进行成本还原。料料工工费费料料工工费费料料工工费费1.1.综合逐

16、步结转分步法特点综合逐步结转分步法特点（1 1）半成品成本项目既包括上一步骤的半成品）半成品成本项目既包括上一步骤的半成品成本，又包括本步骤的材料、人工费、制造费成本，又包括本步骤的材料、人工费、制造费用等；用等；（2 2）成本结转和半成品实物转移一致；）成本结转和半成品实物转移一致；（3 3）可以提供各步骤所耗用半成品成本的综合）可以提供各步骤所耗用半成品成本的综合指标，但不能反映产成品的原始成本结构，因指标，但不能反映产成品的原始成本结构，因此，需要进行成本还原。此，需要进行成本还原。3.4 3.4 （1 1）按实际成本综合结转）按实际成本综合结转n各步骤耗用上一步骤的半成品按照实际成本综

17、合各步骤耗用上一步骤的半成品按照实际成本综合结转。结转。n该方法下各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应该方法下各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。位成本计算。n因为各月所生产半成品的实际单位成本不同，所因为各月所生产半成品的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、加权平均法等。先出法、加权平均法等。（2 2）按计划成本综合结转）按计划成本综合结转n各步骤耗用上一步骤的半成品按照计划成本综合各步骤耗用上一步骤的半成品按照计划成本综合结

18、转。结转。n该方法下半成品日常收发的明细核算按计划成本该方法下半成品日常收发的明细核算按计划成本计价。计价。n在半成品实际成本计算出来后，再计算成本差异在半成品实际成本计算出来后，再计算成本差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。额和差异率，调整领用半成品计划成本。n半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。n优点：优点：（1 1）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。作。（2 2）便于各步骤进行成本的考核和分析。）便于各步骤进行成本的考核和分析。n缺点：缺点： 需要计算半成品成本差异额和差异率，将差需要计算半成

19、品成本差异额和差异率，将差异在本月发出和月末结存半成品之间进行分配，异在本月发出和月末结存半成品之间进行分配，影响成本计算的准确性。影响成本计算的准确性。3.3.综合结转法的成本还原综合结转法的成本还原n采用综合逐步结转分步法时，半成品成本是以其成采用综合逐步结转分步法时，半成品成本是以其成本合计数在各步骤间综合结转的，各步骤所耗半成本合计数在各步骤间综合结转的，各步骤所耗半成品成本是以品成本是以“半成品半成品”项目项目综合反映的。综合反映的。n表现在产品成本中的绝大部分成本是半成品成本，表现在产品成本中的绝大部分成本是半成品成本，而按照规定成本项目反映的其他成本，只是最后一而按照规定成本项目

20、反映的其他成本，只是最后一个步骤发生的成本，在产成品成本中所占比重很小。个步骤发生的成本，在产成品成本中所占比重很小。因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的真实构成和水平。成本的真实构成和水平。n在在管理上要求管理上要求按照原始成本项目考核和分析企业产按照原始成本项目考核和分析企业产品成本计划的完成情况时，要求进行成本还原。品成本计划的完成情况时，要求进行成本还原。（1 1）成本还原：）成本还原： 成本还原是将产成品成本中的成本还原是将产成品成本中的“半成品半成品”综合成本，逐步分解为综合成本，逐步分解为原来的各成本项目原来的各成本项目。

21、（2 2）成本还原方法）成本还原方法n从最后一个生产步骤起，逐步往前推算，将从最后一个生产步骤起，逐步往前推算，将其所耗上一步骤半成品的综合成本，按照其所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上上一步骤一步骤完工半成品各成本项目的完工半成品各成本项目的成本结构成本结构，逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，直到第一步。造费用等原始成本项目，直到第一步。n将各步骤相同的成本项目的数额相加，求得将各步骤相同的成本项目的数额相加，求得按原始成本项目反映的产品成本。按原始成本项目反映的产品成本。（3 3）综合逐步结转分步法应用举例）综合逐步结转分步

22、法应用举例 各步骤完工的产品全部直接移交下步骤继续加工全部直接移交下步骤继续加工 【例】某企业大量生产丙产品，顺序经过三个生产车间进行加工，第一车间生产甲半成品产品，第二车间将甲半成品加工成乙半成品，第三车间将乙半成品加工成丙产成品。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，原材料在开始生产时一次投入，其他费用分步陆续发生，各步骤完工的产品全部直接移交下步骤继续加工，各步骤在产品成本采用约当产量法计算，在产品完工率均为50%。20年9月有关资料如下表7-23、7-24所示。？A：计算各步骤成本根据上述资料，各步骤成本计算如表7-25、7-26、7-27基本生产明细账所示。将完工半成品结转到第二

23、车间，根据相关凭编制会计分录如下： 借：基本生产成本第二车间（甲半成品） 88 800 贷：基本生产成本第一车间（甲半成品） 88 800将完工半成品结转到第三车间，根据相关凭证编制会计分录如下：借：基本生产成本第三车间（乙半成品） 118 300 贷：基本生产成本第一车间（乙半成品） 118 300结转完工产品成本，根据产成品入库单，编制有关会计分录如下：借：库存商品丙产品 160 000 贷：基本生产成本 160 000注：表7-25、7-26、7-27中： 各车间约当总产量本车间完工产品数量月末在产品约当产量 各车间产品单位成本各项费用合计数/各车间约当总产量各步骤半成品先入库后领用 【

24、例】某企业生产大量乙产品，顺序经过二个车间进行加工。企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，第一车间生产甲半成品，完工后入半完工后入半成品库，成品库，第二车间根据需要领用甲半成品继续加工，加工成乙产成品，各步在产品成本采用约当产量法计算，原材料在开始时一次投入。各步骤在产品成本采用约当产量法计算，在产品第一车间完工率均为60%。第二车间完工率均为50%。20年9月有关资料如下表7-29、7-30所示。思考：思考：有错有错误问误问题吗？题吗？对比对比上一上一例题例题A：计算各步骤成本根据上述资料，各步骤成本计算如表7-31、7-33基本生产明细账所示。将完工半成品入库根据相关凭编制会计分录如下：

25、 借：自制半成品甲半成品 34 650 贷：基本生产成本第一车间（甲半成品） 34 650?根据半成品出库单，编制会计分录如下：500*77.18=38590借：基本生产成本第二车间（乙产品） 38 590 贷；自制半成品甲半成品 38 590 对于半成品的发出，还可采用先进先出法、个别计价法、计划或定额成本法等计算结转发出半成品的成本。 但按计划或定额成本结转半成品成本到下一步骤，期末应再按照半成品实际成本与计划或定额成本的差异，计算半成品成本差异率，并结转该差异，将产成品中所耗用的半成品计划或定额成本调整为实际成本。结转完工产品成本。根据产成品入库单，编制会计分录如下：借：产成品乙产品 6

26、8 100 贷：基本生产成本第二车间（乙产品） 68 100n优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，便于对各生产步骤和本步骤加工费用的水平，便于对各生产步骤进行成本管理。进行成本管理。n缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而增加了核算工作量。因而适宜于本还原，从而增加了核算工作量。因而适宜于管理上要求计算半成品成本，而

27、不要求进行成管理上要求计算半成品成本，而不要求进行成本还原的企业。本还原的企业。4.4.n分项结转法是将上一步骤半成品成本，按照分项结转法是将上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入下一步骤产品成本明细帐成本项目分项转入下一步骤产品成本明细帐相应的成本项目中。相应的成本项目中。n若半成品通过半成品库收发，在半成品明细若半成品通过半成品库收发，在半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。一般情况下，分项结转多采用按分别登记。一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。实际成本分项结转的方法。3.5 3.5 分项逐步结转分步法分项逐步结

28、转分步法料料工工费费料料工工费费料料工工费费 分项结转可以直接、正确地提供按原始成分项结转可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资料，便于从整个企业本项目反映的产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，。（1 1）成本结转工作较复杂；）成本结转工作较复杂；（2 2）当半成品经过半成品仓库收发时，半成品明）当半成品经过半成品仓库收发时，半成品明细账需要分成本项目进行登记，工作量较大；细账需要分成本项目进行登记，工作量较大；（3 3）各步骤产品成本计算单中不能直接反映出所）各步骤产品成本计算单中不能直接反映出所耗上耗上一步

29、骤半成品费用一步骤半成品费用和和本步骤加工费用本步骤加工费用的水平，的水平，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。不便于进行各步骤完工产品的成本分析。n能够提供各步骤半成品成本资料，为考核和分能够提供各步骤半成品成本资料，为考核和分析各生产步骤半成品成本预算的执行情况、正析各生产步骤半成品成本预算的执行情况、正确结转半成品成本提供了资料；确结转半成品成本提供了资料；n半成品成本随半成品实物的转移而结转，有利半成品成本随半成品实物的转移而结转，有利于加强半成品和在产品的实物和资金管理；于加强半成品和在产品的实物和资金管理；n有利于加强各步骤的成本管理；有利于加强各步骤的成本管理；n分项结转法下，可

30、直接提供按原始成本项目反分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。映的产品成本资料，不必进行成本还原。n核算工作复杂，成本计算及时性差。核算工作复杂，成本计算及时性差。n综合结转法下，需要进行成本还原，分项综合结转法下，需要进行成本还原，分项结转法下，核算工作量大，结转手续繁琐。结转法下，核算工作量大，结转手续繁琐。n分项结转法下，不利于对各加工步骤完工分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。产品成本进行分析、考核。（2 2）逐步分项结转分步法应用举例）逐步分项结转分步法应用举例 【例】某企业生产大量乙产品，顺序经过两个车间进行加工，材料在

31、各步骤开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量计算，半成品直接移交直接移交第二车间，企业采用分项逐步结转分步法计算产品成本，在产品第一车间完工率均为60%。第二车间完工率均为50%。20年9月有关资料如下表7-35、7-36所示。观察数据有问题吗？红色区域是红色区域是独特之处独特之处根据上述资料，各车间生产成本明细账如表7-37、7-38所示。将完工半成品结转到第二车间，根据相关凭编制会计分录如下：借：基本生产成本第二车间（乙产品） 37 500 贷：基本生产成本第一车间（乙半成品） 37 500 上步各项费用/产量本步各项费用/约当产量 注：3222 400700；14.19 870700；

32、 16.511 550700; （从上一步骤转入的直接人工费、制造费用、对步骤而言，已全部投入，月末在产品应与本月完工半成品（或产成品）同等分配，不需要按在产品完工程度折合约当产量） 21 400700； 7.59 870600；10.16 060600。结转完工产品成本，编制会计分录如下：借：库存商品乙产品 41 100 贷：基本生产成本第二车间（乙产品） 41 100平行结转分步法平行结转分步法4.1 4.1 平行结转分步法的概念平行结转分步法的概念 平行结转分步法是以平行结转分步法是以为目标，不计为目标，不计算各步骤完工半成品的成本，也不计算各步骤所算各步骤完工半成品的成本，也不计算各步

33、骤所耗上一步骤的半成品成本，耗上一步骤的半成品成本，经过平行结转、汇总，计算产成品成经过平行结转、汇总，计算产成品成本的方法，也叫不计算半成品成本分步法。本的方法，也叫不计算半成品成本分步法。 4.2 4.2 平行结转分步法的适用范围平行结转分步法的适用范围 主要适用于大量大批主要适用于大量大批生生产的企业，该类企业各步骤生产的半成品产的企业，该类企业各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本，如果仍然采用逐步结转计算半成品成本，如果仍然采用逐步结转分步法计算成本，工作量大。分步法计算成本，工作量大。4.3 4.3 平行结转分步法的

34、特点平行结转分步法的特点1.成本计算对象是各种产成品及其所经过各生产步骤。成本计算对象是各种产成品及其所经过各生产步骤。2.各步骤不计算完工半成品成本，只计算本步骤生产各步骤不计算完工半成品成本，只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的费用中应计入产成品成本的“份额份额”。3.各步骤成本计算单仅归集本步骤发生的费用，不计各步骤成本计算单仅归集本步骤发生的费用，不计算耗用上一步骤半成品成本。算耗用上一步骤半成品成本。4.各步骤的生产费用需要在完工产品与月末在产品之各步骤的生产费用需要在完工产品与月末在产品之间进行分配。间进行分配。5.各步骤应计入产成品成本的份额，经过平行结转、各步骤应计入产成品

35、成本的份额，经过平行结转、汇总，计算出完工产成品的成本。汇总，计算出完工产成品的成本。 4.4 4.4 平行结转分步法的程序平行结转分步法的程序第一步骤第一步骤生产费用生产费用最终产成品应负担份额最终产成品应负担份额广义在产品应负担费用广义在产品应负担费用第一步骤第一步骤生产费用生产费用最终产成品应负担份额最终产成品应负担份额广义在产品应负担费用广义在产品应负担费用最终产成品应负担份额最终产成品应负担份额n归集各步骤的生产费用。归集各步骤的生产费用。月末将各步骤归集的费用划分为两个部分，一部分计入最最后完工产品成本后完工产品成本，另一部分计入尚未最后尚未最后完工的在产品成本完工的在产品成本（或

36、广义在产品）（或广义在产品）其主要特点如下： 1在各个生产步骤之间，半成品成本的转在各个生产步骤之间，半成品成本的转移与实物的转移是不一致的移与实物的转移是不一致的 即各个生产步骤完工的半成品转移下一步各个生产步骤完工的半成品转移下一步骤或半成品库时，半成品成本不随之转移，骤或半成品库时，半成品成本不随之转移，只要尚未最后加工为产成品，该半成品成只要尚未最后加工为产成品，该半成品成本仍留在本步骤。本仍留在本步骤。 2各生产步骤只核算本步骤新发生的各项费用，不计算上步骤转来的半成品成本。 3各步骤至计算期末在产品成本计算单中转在产品成本计算单中转出的生产费用，仅是该步骤应赋予最终产成品出的生产费

37、用，仅是该步骤应赋予最终产成品的份额，的份额，对广义的在产品应负担的生产费用，对广义的在产品应负担的生产费用，则全部留在本步骤的成本计算单中。则全部留在本步骤的成本计算单中。（只有完工了，才会转出，否则不转出）（只有完工了，才会转出，否则不转出） 平行结转分步法适用于大量大批多步骤复杂生产的企业，各生产步骤所生产半成品种类较多，但又不需要计算半成品成本的企业。 具体适用范围如下： （1）半成品无独立经济意义或虽有半成品但不要求单独计算半成品成本的企业如砖瓦厂、陶瓷厂等； （2）一般不计算零配件成本的装配式复杂生产企业，如大批量生产的机械制造企业。（二）平行结转分步法的计算程序（二）平行结转分步

38、法的计算程序 1、按生产步骤和产品名称归集所发生的生产费用。即根据各种费用分配表和记账凭证登记各步骤产品成本明细账。 2、将各步骤产品成本明细账中归集的生产费用将各步骤产品成本明细账中归集的生产费用采用约当产量法或定额成本法或定额比例法在各在各步完工产品（最后的产成品）和广义的在产品之步完工产品（最后的产成品）和广义的在产品之间进行分配，计算出各步骤应计入产成品成本的间进行分配，计算出各步骤应计入产成品成本的份额和月末在产品成本。份额和月末在产品成本。平行平行结转分步法下约当产量计算结转分步法下约当产量计算例：有关产量纪录资料如下：材料开始时一次投入例：有关产量纪录资料如下：材料开始时一次投入

39、平行平行结转分步法下约当产量计算结转分步法下约当产量计算n第一步骤原材料项目产品约当总产量第一步骤原材料项目产品约当总产量250250202070 +10070 +100100% 100% 440440（件）（件）n第一步骤其他项目产品约当总产量第一步骤其他项目产品约当总产量25025020 + 7020 + 7010010050%50%390390（件）（件）注意要分项目求分配率，所以分项目去做约当产量注意要分项目求分配率，所以分项目去做约当产量平行平行结转分步法下约当产量计算结转分步法下约当产量计算n第二步骤第二步骤其他项目其他项目产品约当总产量产品约当总产量25025020 + 7020

40、 + 7050%50%305305（件）（件）n第三步骤第三步骤其他项目其他项目产品约当总产量产品约当总产量250250202050% 50% 260260（件）（件）考虑第二、三步骤为什么没有计算材料项目的约考虑第二、三步骤为什么没有计算材料项目的约当产量？当产量？ 某步应计入产成品的份额产成品数量单位产成品耗用该步半单位产成品耗用该步半成品数量成品数量该步半成品单位成本 在采用定额比例法时，一般采用倒挤法计算广义在产品的定额消耗量或定额工时，计算公式如下： 产成品某步定额耗用量或定额工时产成品数量该步所占的消耗定额或工时定额 某步月末广义在产品定额耗用量或定额工时该步月初在产品定额耗用量或

41、定额工时该步本月投入的定额工时产成品该步骤定额耗用量或定额工时n3、将各个步骤应计入产成品成本的份额平行结转到按该种产品设置的成本计算单中进行汇总，计算出产成品的总成本和单位成本。平行结转分步法应用举例平行结转分步法应用举例1采用约当产量法分配费用 【例】某企业生产甲产品，分三个步骤完成，材料在第一步骤生产开始时全部投入；各步骤月末在产品完工程度均为50%，第一车间加工完毕直接转达入第二车间，由第二车间继续加工，再直接转入第三车间制成产成品。第二车间一件半成品耗用第一车间一件半成品，第三车间一件产成品耗用第二车间一件半成品。该企业采用平行结转分步法计算甲产品成本，月末在产品和完工产品的费用分配

42、采用约当产量法计算，20年9月有关成本计算资料如表7-39、7-40所示。 根据上述资料，各步骤成本计算如下： 注：注：770（100150）420100； 720（100150）42010050%。各项目：各项目：450（最终完工的）（最终完工的）+后续工序的在产品后续工序的在产品（100+120）+本步骤的约当在产品本步骤的约当在产品100*约当比例约当比例注：61015040012050%。 注：50045010050% 根据表7-44，编制会计分录如下：借：库存商品甲产品 107 550 贷：基本生产成本第一车间（甲产品） 65 250 第二车间（甲产品） 17 100 第三车间（甲产

43、品） 25 200 2采用定额比例法分配费用 【例】某企业生产乙产品，分二个步骤完成，原材料在第一步生产开始时已全部投入，该企业采用平行结转分步法计算乙产品成本，月末在产品月末在产品和完工产品之间的费用分配采用定额比例法分配和完工产品之间的费用分配采用定额比例法分配，直接材料费用按定额直接材料费用比例分配，直接材料费用按定额直接材料费用比例分配，直直接人工和制造费用按定额工时比例分配，接人工和制造费用按定额工时比例分配，20年9月有关成本计算资料如表7-45、7-46所示。根据上述资料，乙产品成本计算如下：35200/3200017760/1480025000*1.113000*1.2根据表7

44、-48，编制会计分录如下：借：库存商品甲产品 131 700 贷：基本生产成本第一车间（甲产品） 71 700 第二车间（甲产品） 60 0004.54.5平行结转分步法的优平行结转分步法的优缺缺点点1.1.优点优点（1 1）可以简化成本核算手续，加速成本计算）可以简化成本核算手续，加速成本计算工作。工作。 各步骤可以同时计算成本，然后将各步各步骤可以同时计算成本，然后将各步骤应计入产成品成本的份额平行汇总计算产骤应计入产成品成本的份额平行汇总计算产成品成本。成品成本。（2 2）能够直接提供按原始成本项目反映的产）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原，便于分清品成本资

45、料，不必进行成本还原，便于分清各步骤的经济责任。各步骤的经济责任。2.2.缺点缺点（1）半成品成本不随半成品实物的转移而结）半成品成本不随半成品实物的转移而结转，使价值核算和实物核算相脱节。转，使价值核算和实物核算相脱节。（2）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。成本管理。两种分步法的比较两种分步法的比较（相同点）（相同点）n适用于大量大批多步骤生产企业。适用于大量大批多步骤生产企业。n在每一步骤的成

46、本计算中，实际上都采用品在每一步骤的成本计算中，实际上都采用品种法的成本计算方法。种法的成本计算方法。两种分步法的比较两种分步法的比较（不同点）（不同点）（1 1）在产品的含义不同）在产品的含义不同n逐步结转分步法下分配各步骤生产费用时，逐步结转分步法下分配各步骤生产费用时，在产品是指正在本步骤加工制造的狭义在产在产品是指正在本步骤加工制造的狭义在产品。品。n平行结转分步法分配各步骤生产费用时，在平行结转分步法分配各步骤生产费用时，在产品是指广义在产品。产品是指广义在产品。两种分步法的比较两种分步法的比较（不同点）（不同点）（2 2）半成品成本的结转方式不同）半成品成本的结转方式不同n逐步结转分步法是按照产品的加工顺序，逐步计算逐步结转分步法是按照产品的加工顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后一步计算出产成品成并结转半成品成本，直到最后一步计算出产成品成本。本。n平行结转分步法不计算各步骤半成品成本，半成品平行结转分步法不计算各步骤半成品成本，半成品成本不随半成品实物的转移而结转，在未被制成产成本不随半成品