第三章账目基础审计基本方式

1、第三章 账目基础审计基本方式账目基础审计的基本方式，按照查账的顺序分：顺查法，逆查法，直查法；按查账的内容范围分：详查法，抽查法，重置法。一、顺查法1 顺查法：按照同会计业务处理程序完全相同的方向而依次进行检查的方法，又叫正查法。2 顺查法的顺序：1) 审阅和分析原始凭证a) 审阅原始凭证上应具备的要素是否齐全，手续是否完备b) 将原始凭证反映的经济业务内容与经济活动的实际情况进行比较c) 将不同时期同类原始凭证上的相同要素进行对比分析d) 分析原始凭证上的有关要素是否正常e) 对凭证本身的特性进行比较f) 复核原始凭证上的数量、金额合计，并对其结果进行分析比较，以判明有无问题2) 核对凭证3

2、) 账证核对4) 账帐核对5) 账表核对6) 账实核对3 顺查法的优缺点：顺查法从问题的起因查起，以资料相互核对为核心，审查全面而仔细，特别容易发现会计处理中的错漏与疏忽之处，同时也能取得全面而准确的审计结果。顺查法费时费力，成本高，效率低，由于方法机械，不利于启发审计人员思维，往往会导致对重大问题的疏忽，难以把握重点。4 适用范围：管理及会计工作混乱的单位，对业务量比较少的单位及重要和危险的审计项目也适用。二、逆查法1 逆查法：亦称倒查法和溯查法，是相对于顺查法来的，逆查法是指与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查。2 逆查法的顺序：1) 审阅和分析会计报表a) 查明报表的种类是否齐

3、全b) 审阅报表的编制技术是否符合要求c) 审阅报表编制的依据是否符合规定d) 审阅报表间的勾稽关系是否正确，表内项目间的平衡衔接是否正确e) 审阅报表中有关项目的增减变动是否正常、合理f) 审阅报表中有关指标所反映的经济活动是否合理和有效2) 根据会计报表核对总账、明细账及日记账3) 核对总账科目及其所属的明细账4) 审阅分析有关明细账、日记账5) 审阅分析原始凭证6) 进行账实核对3 逆查法的优缺点：逆查法从问题的结果查起，以溯源分析为核心，进行重点抽查，因而能把住大局，从大处着手，有利于查明重大问题，有利于提高工作效率，节约审计资源。逆查法不能对被审单位被查期间的全部资料和活动进行全面细

4、致的检查，因而不利于全面揭露会计上的各种错弊问题，很难取得全面与准确的审计效果。4 逆查法的适用范围：财务审计、效益审计或经济责任审计、审计调查，均可使用。但管理混乱、账目资料不齐的单位，以及某些特别重要的和危险的审计项目不能采用。三、直查法1 直查法：它是指直接从有关明细账的审阅和分析开始的一种审计方法。2 直查法的顺序：1) 根据审计的具体目标，确定需要审查的明细账种类2) 审阅并分析明细账a) 审阅明细账的设置是否符合会计制度的要求和本单位的实际情况b) 审阅账户的格式是否符合要求，采用的形式是否合理c) 审阅明细账的摘要是否清楚，有无含糊不清或过简的情况d) 审阅明细账发生额是否合理，

5、有无超出常规的问题e) 审阅明细账余额是否合理，有无超出正常情况下不应有的异常情况f) 审阅其他应注意的事项， 包括有无提前结账的情况，红字冲销记录、更正记录、补充记录及周转记录是否正常等g) 对明细账中的有关实物数量和金额指标进行必要的复核3) 核对记账凭证及其所附的原始凭证，或核对账账，账表4) 审阅分析凭证或账表5) 根据需要再对存有疑问的债权债务进行证实， 对实物进行盘点， 以核实全部内容， 取得充分可靠的证据3 直查法的优缺点：直查法的有点是，应用起来灵活，根据需要可以向两边延伸，又能抓住重点， 从而较快的查出问题， 提高工作效率。 运用直查法既能克服顺查法对事无巨细的审查所造成的工

6、作的低效率， 以及不能从大处着手把握问题而使审计效果不佳的缺陷， 又能克服逆查法因会计报表指标的高度综合性造成的难于捕捉疑点和线索的局限性。 因此，直查法的应用广泛，效果很好。缺点因审计时只能抓重点问题，因而难于做出十分精确的审计结论。4 直查法的适用范围：直查法不仅可以在审计程度的实施阶段广泛采用，在审计程序的准备阶段亦可在广泛采用进行测试，以确定重点。四、详查法1 详查法：又称精查法，是对被审单位被查期内的所有经济活动及其经济信息资料，采取全面而精细的审计方法。2 详查法的优缺点：能全面揭露会计工作中的错弊行为，能较全面的查明问题并作出较精确的审计结论；缺点是工作效率低，成本耗费高、审计周

7、期长。3 详查法的适用范围：管理混乱、业务复杂的单位以及对财经法纪审计项目十分适用并能取得满意的审计效果。五、抽查法1 抽查法 :是指从作为特定审计对象的总体中， 按照一定的方法， 有选择地抽取其中一部分业务或资料进行详细检查，然后根据样本检查结果推断总体正确程度的一种审计方法。2 抽查法分为：任意抽样法，判断抽样法，随机抽样法1)任意抽样法： 是指审计人员面对大量而繁杂的应审资料，法，到底应该抽查哪一部分既无规律可循，有无合理根据。任意抽出一部分进行检查的方2) 判断抽查法：是审计人员在抽取样本时，并非随意，而是根据长期积累的，实践经验，结合审计的具体要求和观察了解到的情况， 通过主观判断，

8、 从被审总体中有选择、 有重点的抽取部分项目进行检查，并据此来判断总体的一种抽查方法。3) 统计抽查法是应用概率论与数理统计的一种抽样方法。3 抽查法的优缺点：抽查法能使审计人员从简单到复杂的数字游戏中解脱出来，极大的提高工作效率。但审计结果与实际存在的问题总有一定的差异，很难得到全面而准确的审计结论。4 抽查法的适用范围：单位业务内容多、要求审计时间短等方面的检查，但不排斥在应用抽查法结合使用详查法。六重制法1 重制法：也称重记发，是指在既不能使用详查法也不能应用抽查法时所采用的审计方法。2 重置法的顺序：1) 首先在调查了解情况的基础上，确定需要重置的范围或项目2) 按照审查的期间和经济业

9、务发生当时的有关会计制度规定，整理有关资料3) 与被审单位原来的有关资料进行对照，确定差异4) 根据比较确定的情况，分析和确定需要进一步检查的审计方法3 重制法的优缺点：通过对资料的整理，能为查明问题提供便利条件，但应用时，费时、费力，尤其是整理资料一环，等于重复会计核算工作的全部内容。4 重制法的适用范围：管理非常混乱而使凭证、账表极不健全的单位进行审计时采用外，其余场合不适宜采用。 出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄

10、自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。“能 ”，是以众议举宠为督：亲贤臣， 远小人， 此先汉所以兴隆也； 亲小人， 远贤臣， 此后汉所以倾颓也。 先帝在时，每与臣论此事， 未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。 侍中、尚书、 长史、 参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率