工业企业固定资产租金收入的处理

1、工业企业固定资产租金收入的处理企业临时租入的固定资产，只有使用权而没有拥有权，所以在租入固定资产时，只需登记“备查账簿”，而不必进行账务处理，对租入固定资产所支付的租金和中小修理费用，现行制度规定应列入产品成本，即按月可直接记入“制造费用”或“管理费用”等账户；按年应首先记入“待摊费用”账户，然后再逐月转入“制造费用”或“管理费用”等账户。例2005年2月1日，某公司临时租赁吊车一台，租期6个月，月租金1000元；行政办公室20间，租期一年月租金20000元，合同规定租期内每月5日支付租金21000元，因此，按每月支付租金的会计分录为：（1）借：制造费用   &#

2、160;                 1 000管理费用                    20 000贷：银行存款          

3、60;           21000按年支付租金的会计分录为：（2）借：待摊费用                  246 000贷：银行存款               

4、60;     246 000（3）借：制造费用                    1 000管理费用                   20 000贷：待摊费用  

5、;                    21 000如果租期内租金一次付清，仍按上例，则支付租金时会计分录为（2）；按月分摊时会计分录为（3）。以上对固定资产经营租入业务的会计处理，既遵循了会计核算一般原则的规定，又符合现行工业企业会计制度的要求。但是，对于经营租出固定资产的有关会计处理方法，工业企业会计制度只是作了笼统的规定，经营租出固定资产收到租金收入时记“其他业务收入”账户，出租期间计提的折旧费用记

6、入“其他业务支出”账户。如上例，假定出租方的吊车月折旧计提600元，则收到租金时会计分录为（4），计提折旧时会计分录为（5）。（4）借：银行存款                       1000贷：其他业务收入              

7、;     1000（5）借：其他业务支出                    600贷：累计折旧                      

8、60; 600在实际工作中。企业临时租入固定资产应支付的租金，常常是一次性预付的。但是，工业企业会计制度对此并无具体明确的规定。因此，也就造成了企业对一次性收取租金收入业务在会计处理上的混乱情况。例2：某公司2005年6月1日经营性出租房屋一栋，租期一年，月租金100000元，该房屋每月应计提折旧45000元，合同规定，租期内全部租金自房屋使用权转移之日起5日内全部付清。对于以上经济业务，在会计实务中大致有三种账务处理方法。其一，企业在收到全部租金收入及计提折旧时：借：银行存款          

9、;         1 200 000贷：其他业务收入                1 200 000借：其他业务支出                  45 000贷：累计折旧 

10、0;                     45 000很显然，这种做法，一方面违背了会计核算的一般原则权责发生制原则，即凡不属于本期实现的收入，即使款项已在本期收到，也不能作为本期收入处理。同时也违背了会计核算的一般原则配比原则，配比原则明确规定，会计核算在确定会计期间经营成果时，应将本期收人与其相关费用成本一并入账，并在此基础上加以计算确定本期盈亏情况。其二，收到全部租金收入、计提折旧及结合

11、本月实现的租金收入时：借：银行存款                    1 200 000贷：其他应付款                  1 200 000借：其他应付款     

12、60;              100 000贷：其他业务收入                  100 000借：其他业务支出              &

13、#160;    45 000贷：累计折旧                       45 000这种做法，虽然符合会计核算的一般原则，考虑了一次性租金收入在各期间的均衡确认。但是，从账户的对应关系及账户名称来看，反映不出经济业务的实际内容。而且如果将一次性收取的较大金额的租金收入，记入“其他应付款”账户，则会使企业有关负债数据反映失实，进而影响

14、企业有关财务指标的计算，如资产负债率、流动比率和速动比率等。其三，收到全部租金、计提折旧及结转本月实现的租金收人时：借：银行存款                    1 200 000贷：预收账款                 

15、0;   1 200 000借：预收账款                      100 000贷：其他业务收入                   100 000借：其他业务支出

16、0;                  45 000贷：累计折旧                       45 000这种账务处理方法与第二种方法大致相同，其主要区别在于核算一次性收到的租金收入时所选用的科

17、目不同，都不能真实地反映经济业务的实际内容。综上所述，随着企业经营性租赁业务的日益频繁和租金收入的不断增大，很有必要设置一个恰当的科目，以完整、准确、合理、明晰地核算该类经济业务，使企业财务状况及经营成果能够客观地进行反映披露。工业企业按计划成本计价的材料核算按计划成本计价进行材料收发结存核算时，“原材料”账户按计划成本计价反映各种材料的增减变动。为了核算购入材料的实际成本与计划成本以及入库材料的成本差异额，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”账户。“材料采购”账户核算企业购入材料的采购成本，该账户借方登记购入材料的货款和采购费用以及结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额；贷方登记结转

18、入库材料的计划成本以及入库材料实际成本大于计划成本的差异额；借方余额为月末在途材料的实际成本。该账户按材料类别设置明细账。“材料成本差异”账户核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异额，是各材料账户的调整账户。该账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额及月末分配转出的发出材料应负担的差异额（超支差异额用蓝字，节约差异额用红字），该账户月末余额可能在借方也可能在贷方，表示月末结存材料应负担的超支或节约的差异额，该账户按材料类别设置明细账户。（一）外购材料收人业务的总分类核算企业外购材料的贷款及发生的采购费用，在取得和审核有关结

19、0; 算凭证后，按实际数额借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、  “应付票据”等账户；材料验收入库时，结转入库材料用计划成本，  借记有关材料账户，贷记“材料采购”账户，并结转入库材料的成  本差异，实际成本小于计划成本的差异额，借记“材料采购”账  户，贷记“材料成本差异”账户；实际成本大于计划成本的差异  额，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户。为简化  总分类核算工作，外购材料入库时不必逐笔按计划成本结转，可于  月末汇总结转，即月末将本月收到结算凭证的收料凭证按材料类别  分别汇总其实际成本

20、和计划成本，计算成本差异额，据以编制结转  入库材料计划成本和结转成本差异额的会计分录。（二）材料发出的总分类核算按计划成本进行材料发出的核算，由于日常发出材料时，都是按计划单价计价，所以使发出材料的计价工作很简便，并可随时计价，均衡材料日常计价工作。对于平时各部门领用材料的单据，企业可定期按使用部门和用途归类汇总，月末编制发料凭证汇总表，按计划成本编制各部门领用材料的分录。然后，通过计算和分配发出材料应分摊的差异额（超支差异额用蓝字分配，节约差异额用红，字分配），将各部门领用材料的计划成本调整为实际成本。（三）材料的明细分类核算1.材料明细账按计划成本计价对材料收发的核算，每一种材

21、料的收入和发出都是按已确定的计划单价计价，因此，更便于采用“一套账”的核算方式。日常核算由仓库人员在材料明细账中登记材料收发结存的数量，财会人员定期到仓库稽核，月末以结存数量乘以计划单价，计算并登记某种材料的结存金额，以便对账。为了反映和控制库存各类材料增减变动，财会部门还应按照材料的保管地点（仓库）和类别设置材料明细账，该账可根据收发料凭证定期归类汇总后登记，可以反映和控制各库各类材料资金的增减变化，还可以同仓库的材料明细账进行核对。2.材料采购明细账材料采购明细账是用来记录企业外购的各类或各种材料的实际采购支出，计算确定各类或各种材料的实际采购成本及成本差异额的明细记录。材料采购明细账采用

22、横线登记法，借方按照经济业务发生的顺序，根据有关凭证逐笔登记外购材料的实际采购成本；贷方按照借方记录的顺序根据收料单登记验收入库的各批外购材料的计划成本和成本差异额；月末账内只有借方金额而无贷方金额的款项即为在途材料。为了下月记账方便，可将各项在途材料逐笔结转，照抄到下月账内。3.材料成本差异明细账材料成本差异明细账的设置应与材料采购账户口径一致，用以反映各类材料的成本差异额和材料成本差异率，并据以计算和调整发出材料应负担的差异额。怎样检查工业企业的产品生产成本检查工业企业的产品生产成本，主要有以下三方面：（1）成本项目的分析审查。产品成本的审查，首先根据“生产成本基本生产成本”明细帐（或成本

23、计算单）的本期完成情况与定额，计划或上期（年）实际资料，进行成本项目分析比较，确定审查的重点项目。（2）生产费用在各产品之间分配的审查。生产费用分配，就是将“制造费用”和“生产成本辅助生产成本”等帐户汇集的共同费用，在月终用规定的分配方法进行归集分配。检查时，一方面要注意企业生产费用的汇集，是否按可比产品和不可比产品划清了界限，有没有将亏损产品应负担的费用汇集到盈利产品中，以掩盖某些产品的亏损；另一方面要注意审查费用分配，有无采取不合理的分配方法或无根据地估计分配，以加大或减少某种产品成本的情况。（3）在产品成本的审查。在产品成本是指正在加工过程中的未完工产品的成本。期末在产品成本高低直接影响

24、完工产品成本的高低，所以，审查核定在产品成本正确计算完工产品成本的重要环节。审查在产品成本，应根据企业在产品的实际情况和成本核算的不同方法，确定审查的内容和方法。对采用分步法计算产品成本的，要注意是否按各工序在产品成本之和作为在产品成本总额，如果只按最后一道工序计算在产品成本是不对的。凡用定额成本计算在产品成本的，应检查其定额是否正确，是否按定额标准计算，有无任意估算的情况；凡用约当产量计算在产品成本的，应检查约当系数是否正确。对采用分批法（或称定单法）计算产品成本的，主要应按“工作号”（批号）进行逐项检查，看有无将没有完工的“工作号”产品，混入已完工“工作号”产品成本，从而减少在产品成本，扩

25、大完工产品成本的情况。怎样检查工业企业产品成本中的材料费用材料是构成产品成本的一个重要组成部分。检查工业企业生产费用中的材料费用，可按企业材料的购进、耗用、发外加工、盘存四个环节进行，其主要内容如下：（1）材料的购进。要查核进料凭证是否齐全，是否符合规定；材料的计价是否符合财务制度规定，有无将应记入材料成本的费用直接挤入生产成本；购进符合固定资产条件的工具、设备和专项物资有无记入材料帐户，入库单有无保管员签收盖章，数量有无短缺不实；低值易耗品的购入是否按规定登在低值易耗品帐户。（2）材料的耗用。一般是根据“发料凭证汇总表”、记帐凭证和领料单，逐项审查材料用途、数量，看有无将基建、专项工程或福利

26、等非生产耗用材料列作生产费用；车间领用结存材料是否办理退料手续；耗用材料成本价格，是否按照规定的计价方法计算；如材料按计划成本计算的，要检查其材料成本差异的分配是否正确；采用以盘存计算耗用的，可结合盘存的数量、单价、金额进行检查，注意盘存与帐存的数量是否相符。（3）发外加工材料。主要检查发外加工有无错作材料耗用；其发出、收回（与加工单位核对）、结存是否相符；加工收回的材料成本计算是否正确，有无多转少转成本的情况，加工单价是否合理，其剩余的加工废料、下脚料有无回收。（4）材料盘存检查。要核实仓库盘存材料数量与帐面余额是否相符；库存材料单价计算，盘盈盘亏的处理，是否符合规定；对材料帐面结存出现红字

27、，或只有金额没有数量的情况，要查明原因，进行调整。检查材料的购进、耗用、发外加工和盘存各个环节，目的是为了核实材料的耗用。由于企业材料的种类、规格、品种繁多，要抓住用量多、价值大的重点材料进行检查。工业企业增值税的核算1.按价税合一记账的情况凡是纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，以及外购固定资产、外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失，非正常损失的在产品、产成品所耗用的外购货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。2.按价税分别记账的情况（1）国内外购货物进项税额的账务处理（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理借：原材料应交税金-应交增值税（进项税

28、额）贷：实收资本（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理国税发200345号文对内资企业受赠资产的所得税处理作出新的规定：受赠资产时要缴纳企业所得税。例1 A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：受赠时：借：固定资产117000低值易耗品4000应交税金-应交增值税（进项税额） 680贷：待转资产价值121680期末时：借：待转资产价值121，680贷：应交税金-应交所得税 40，154.40资本公积-接受捐赠非现金资产准备 81，525.60（4）企业接

29、受应税劳务进项税额的账务处理在例1中，所取得的运费发票是定额发票，按税法规定，它是不可以抵扣的。（5）企业进口货物进项税额的账务处理按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理注意：运费金额（包括货票上注明的运费、建设基金）依7%计算进项税额准予扣除。从2003年12月1日起，国税局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发

30、票进行比对，凡比对不符的，一律不予抵扣。运杂费写在一起的不能抵扣。2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税。（8）外购货物发生非正常损失的外理例2 A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100，000元，税金17，000元，款项已付，因自然因素入库前造成非正常损失2吨。则A企业正确会计处理为：借：原材料90，000 （100，000/20×18）应交税金-应交增值税（进项税额） 15，300（90，000×17%）待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 11，700（100，000/20×2/1.17）贷：银行存款117，000（二）生产阶

31、段1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务，外购货物改变用途，要作进项税额转出。注意其与视同销售相区别。2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理（1）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额损失货物的账面价值×适用税率（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额损失货物的账面价值÷（1-扣除率）×扣除率（3）在产品、产成品非正常损失：例3 A企业1998年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80，000元，当期总的生产成本为420，000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等

32、价值为300，000元，外购货物均适用17%增值税税率。则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额80，000×（300，000/420，000）57144（元）应转出进项税额57144×17%9714（元）相应会计分录为：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢89714贷：产成品80000应交税金-应交增值税（进项税额转出）9714（三）销售阶段1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理例4 A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1，049，600元，其中：价款880，000元，税金149，600元，代垫运输费20，000元。则正确的会计处理为：借：应收账款1049600

33、贷：产品销售收入 880000应交税金-应交增值税（销项税额） 149600银行存款20000例5 A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500，000元，不含税销售价格为800，000元，该产品的增值税税率为17%.则该企业正确的会计处理为：计算销项税额800000×17%136000（元）借：应付利润936000贷：产品销售收入800000应交税金-应交增值税（销项税额） 136000借：利润分配-应付利润 936000贷：应付利润 936000借：产品销售成本500000贷：产成品5000002.出口货物的账务处理注意：出口退税时，企业自己计算退税款时的处理，借：应收补贴

34、款，贷：应交税金-应交增值税（出口退税），实际收到时，再借：银行存款，贷：应收补贴款。3.视同销售行为的账务处理视同销售与进项税额转出之间的关系：共同点：非应税项目和集体福利都没有离开企业，在这种情况下，如果是外购货物用于这些方面属于进项税额转出，所以不在视同销售的范围。自制或委托加工的货物无论用于企业内还是外，都是视同销售。投资与赠送在企业之外，不属于进项税额转出，作视同销售。例6 某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8，000元，不含税售价10，000元，账务处理如下借：在建工程9700贷：库存商品 8000应交税金-应交增值税（销项税额）1700（10，000×17%）4.带

35、包装物销售货物的账务处理（1）单独计价包装物的账务处理例7A企业本月销售产品一批，不含税售价为50，000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款尚未收到。则其正确会计处理为：借：应收账款68500贷：产品销售收入50000其他业务收入8547应交税金-应交增值税（销项税额） 9953（2）逾期押金的账务处理：企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“其他业务收入”“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。例8 有一笔押金是2000元，当押金已逾期时，其账务处理为：借：其他应付款2000贷：其他业务收入1709.40

36、应交税金-应交增值税（销项税额）290.605.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理（四）一般纳税人企业应缴增值税的账务处理当期应纳税额（当期销项税额当期进项税额转出当期出口退税发生额）-（上期留抵当期发生的允许抵扣的进项税额）例9 A企业本月外购货物，发生允许抵扣的进项税额合计100，000元，本月初“应交税金-应交增值税”明细账借方与额为20，000元，本月对外销售货物，取得销项税额合计为210，000元。则A企业本月应纳增值税210，000-（100，00020，000）90，000（元），月末，企业会计作如下正确账务处理：借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）90000贷

37、：应交税金-未交增值税 90000次月初，企业依法申报缴纳上月应缴未缴的增值税90，000元后，应再作如下分录：借：应交税金-未交增值税 90000贷：银行存款 90000工业企业应付账款的核算1企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：材料采购等贷：应付账款2企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单借：生产成本制造费用等贷：应付账款3企业偿付应付帐款时借：应付账款贷：银行存款等4企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款借：应付账款贷：应付票据工业企业应付票据的核算1企业对外发生债务时所开出、承

38、兑的商业汇票借：材料采购贷：应付票据2支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款3收到银行支付本息通知时借：应付票据财务费用贷：银行存款工业企业其他应收款的核算1企业发生其他应收款项时借：其他应收款贷：银行存款现金等2收回各种款项时借：银行存款现金等贷：其他应收款工业企业预付账款的核算1企业预付货款借：预付帐款贷：银行存款2收到所购物品，根据发票帐单等列明的金额借：材料采购等贷：预付帐款3补付的货款借：预付帐款贷：银行存款4退回多付的货款借：银行存款贷：预付帐款工业企业应收账款的核算1企业经营收入发生应收款项借：应收帐款贷：产品销售收入其他业务收入等2代购货单位垫付的包装费、运杂费借：应

39、收帐款贷：银行存款等3企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到开出、承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款4企业收到应收帐款时借：银行存款贷：应收帐款5核销坏帐损失借：坏帐准备或管理费用贷：应收帐款6已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回借：应收帐款贷：坏帐准备或管理费用同时，借：银行存款贷：应收帐款7贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时借：应收帐款贷：银行存款短期借款工业企业应收票据的核算1销售产品收到商业汇票借：应收票据贷：产品销售收入2企业的应收帐款改按商业汇票结算方式，应在接到开出、承兑的商业汇票时借

40、：应收票据贷：应收帐款3企业持未到期的应收票据向银行贴现借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面价值）4应收票据到期，收回本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：财务费用（利息部分）应收票据（票面价值）工业企业无形资产业务的核算（一）无形资产的取得1购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，按实际支出记帐借：无形资产贷：银行存款等2其他单位投资转入的无形资产，按确认的价值借：无形资产贷：实收资本（二）无形资产的转让1企业向外转让已入帐的无形资产，收到转让收入时借：银行存款等贷：其他业务收入2结转转让无形资产的成本借：其他业务支出贷：无形资产（三）无形资产的投资借

41、：长期投资（其他投资）贷：无形资产（四）无形资产的摊销借：管理费用（无形资产摊销）贷：无形资产工业企业固定资产增减业务的核算（一）固定资产的取得1购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐借：固定资产贷：银行存款累计折旧等2购入需要安装的固定资产（1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐借：在建工程贷：银行存款等（2）发生的安装等费用借：在建工程贷：银行存款应付工资原材料等（3）安装完毕交付使用，按实际支付的价款和安装成本借：固定资产贷：在建工程3自行建造的固定资产（1）自营工程领用的工程物资借：在建工程（××工程

42、）贷：在建工程（工程物资）（2）自营工程领用本企业的商品产品借：在建工程贷：产品销售收入（3）自营工程发生的其他费用借：在建工程贷：银行存款应付工资生产成本（辅助生产成本）长期借款等（4）固定资产购建完工，交付生产使用，按实际发生的全部支出记帐借：固定资产贷：在建工程4出包工程（1）预付工程价款借：在建工程贷：银行存款（2）工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款借：在建工程贷：银行存款（3）固定资产交付生产使用，按实际发生的全部支出记帐借：固定资产贷：在建工程5其他单位投资转入的固定资产（1）确认的价值小于帐面原价的借：固定资产（投出单位的帐面原价）贷：累计折旧（确认的价值与帐面原价的差

43、额）实收资本（确认的价值）（2）确认的价值大于帐面原价的，按确认的价值记帐借：固定资产贷：实收资本等6融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等记帐借：固定资产贷：长期应付款或在建工程7接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：累计折旧资本公积（二）固定资产的折旧借：制造费用管理费用等贷：累计折旧（三）固定资产出售、报废、毁损1企业出售、报废和毁损固定资产转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原价）2发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等3收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料等贷：固定资产清理4应收保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款银行存款等贷：固定