分行业增值税税负率和企业所得税应税所得率预警值

1、分行业增值税税负率和企业所得税应税所得率预警值2011分行业增值税税负率和企业所得税应税所得率 预警值及核定征收企业所得税应税所得率行 业增值税税负率预警值（为查账征收企业应税所得率预警值（衿核定征收企业最低应税所得率（衿纺织业印染64510441045104纺织服装、鞋、帽制造业皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业造纸及纸制品业10印刷业和记录媒介的复制印刷5610文教体育用品制造业制笔4.5510玩具4.5510其它4.55.510化学原料及化学制品制造 业化妆品5610其他10化学纤维制造业2210塑料制品业4510金属制品业3.55610电气机械及器材制造业5610工艺品及其他制造业饰品、

2、工艺品5.5610拉链10工艺相框5.5610制伞4.54.510其它55.5510行 业增值税税负率预警值（为查账征收企业应税所得率预警值（）核定征收企业最低应税所得率（衿商 业批发业生产资料批发0.81.51.57货物由口0.67零售业汽车0.617汽车修理（含4s店）17超市2.52.57药品、书报刊零售3.547其它2房屋和土木工程建筑业房屋、市政工 程建筑410其它510建筑安装业510道路运输业510装卸搬运和其他运输服务业装卸搬运4.510住宿业815餐饮业815其他金融活动一房地产业物业管理4一其它（不含 房地产开发）8商务服务业旅行社1015娱乐业1525其他行业家政、保洁1

3、5注意以下六彳固方面的分析：1、企业税收负担率的测算分析企业税负率=本期累计应 纳税额+本期累计应税销售额X100%税负率差异幅 度=企业税 负率-本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）+本地区同行业平负率（或上年同期税负率）x 100%如果税负率差 异幅度低于-30%则该企业申 报异常。2、企业销售额变动率的测算分析当月应税销售 额变动率=（当月应税销售 额-上月应税销售额）+上月应税销售额X100%累计应税销售 额变动率=（本期累计应税 销售额-上年同期应税销售额）+上年同期应税销售额x 100%如果累计应税 销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%或低于-50%,应将应税销售额和

4、应 纳税行配比分析，以 确定该企业申报是否异常。3、企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售 成本）一上年同期累计销售成本X 100%销售额变动率=（本期累计销售额-上年同期累计 销售额）一 上年同期累计 销售额X100%企业销售 成本变动率与销售额变 动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过 各地设定的正 常峰值，该企业申报异常。4、企业零负申报异常情况分析（考虑留抵税额增长比例）如果企业应纳 税额连续三个月等于 0,该企业异常。5、进项税额构成比例分析进项税额构成 比例=当期非增值税专

5、用发 票抵扣凭证抵扣进项税额+当期抵扣的全部进项税额 x 100%利用上述公式 测算的结果如果连续两个月大于 60% （特殊行 业除外），该企业申报异常。6、增值税专用发票开具金额变 化分析专用发票开具 金额变动率=当期申报的专 用发票开具金额一 上期申报的专 用发票开具金额X100%利用上述公式 测算的结果如果0.5WXW1.5,该企业申报异 常。对小规模纳税 人来说，税负率就是征收率：商业4,工业6,而对 一般纳税人来 说，由于可以抵扣进项税额，税负率就不是17或13,而是远远低于该比例，具体计算:税负率=当期应纳增 值税/当期应税销售收入 当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额实

6、际抵扣进项税额二期初留抵进项税 额+本期进 项税额-进项转由-由口退税-期末留抵进项 税额注：1对实行"免抵退”的生产企业而言，应纳增值 税包括了由口抵减内销产品应纳税额2通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细 账"转由未交增值税"累计数+"由口抵减内销产品应 纳税额" 累计数下面我怦号聚彳固例子来辞余田如何具ft操作：公式1.2 %= X+ Y,想才§制1.2%勺税负，就要交纳 X元增值 税，并要做 Y元主营业务收入，可有两个变 量怎么能控制 税负呢？还有一个公式 丫=（上期留抵增 值税+本期进项增值税）一 （17%- 1.2

7、衿我们把上述公 式中的红字称为 本期可抵扣 增值税"，蓝宇称 为“预计税负”则丫=本期可抵扣增值税+ （17%-预计税负）例：上期留抵100万增值税，本期已认证进项增值税100万，想要控制在1.2 %勺税负，应当做多少主营业 务收入？ 套入公式得Y = （ 1000000 + 1000000） + （17%-1.2 %=2000000+15.8%= 12658227.85 （元）算愿纳增值税X = 12658227.85 X 17%2000000= 151898.73 （元）税负率=151898.73 -12658227.85 =1.2 %将你的主营业 务收入减少到12658227.

8、85元就能达到1.2 % 的税负了有些会计人士在月底一衡量税负发觉高了，就向下调销售 收入，调过后 发觉还不理想就还调，这样的是不可取的， 应当在月中旬 结合进项发票情况合理控制制定税负，控制 销售收入。如何评价企业增值税税负率的合理性对增值税一般 纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价 指标，税务机 关和纳税人都需要企业的税负率 是否合理。实行金税工程以后，税务机关获 取行业平均数 据比较容易，但如何把握不同企业之间的个 体差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从企业 的经营特征入 手，生产相同产品的企业，由于生产经营方 式不同，税负 率会有比较大的差异。具体分析可以从以下 几点着手：1

9、、分析企业的价值链制造企业的价 值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、 销售、运输、售后服务、行政资源等部分。对于一个独立的企业，往往 内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。我们看一个例子：如果莫企业 生产一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本 是600元。现在 有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。如果选择方式一：交纳增值税(1000-600) X 1% =68元，税负为6.8%如 果选择方式二： 假设销售给销 售公司85

10、0元，交纳增值税 (850- 600) X 1% = 42.5，对应的税负为 5%企业虽然税负下降，但并没有 异常,因为一部分税负转移到了销售公司。除了把销售分 离由来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分 分离由来，一家企业的价值链越短，相应的税负越低。可 以看由，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整 个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负 时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税负 不同属于正常现象。2、分析企业的生产方式企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣，但如果企业将部分产 品发外加工，对方开具专用发票，这些加

11、工费就产生了进 项，企业销售 额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负 下降。企业高 速成长过程中，选择发外加工模式的情况很 普遍，所以分 析税负率时，要分析企业是否存在发外加工 的情况。看一 个假设的例子：奥公司年销售额1000万元,其中加工费用 占30%。全部自己生产 的税负为5%。现在 半产品发外加工，新增进项1000X30% X 5M X 17% = 25.5万元，应交纳的增值税为 1000X 5%- 25.5=24.5万元，计算由的税 负为 24.5/1000=2.45%。税负下降的原因在于接受委托加工一方 承担了增值税。3、分析企业的运输方式现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运

12、输成本比 较高。运输费 用的处理有不同的式，我们比较两种常见方 式的税负差异：一是买方承担，运 输公司直接开具发票给 买方；一是卖 方承担，运输公司直接开具发票给卖方。假 设第一种方式 产品售价1000元，第二种方式的售价就会加 上运费，假设 运费为100元。如果第一种情况交纳增值税 5%,即50元；第二种情况需要多缴(100X17% 100X7%),即10元，第二种情况的税负是(50+ 10) / (1000+ 100) = 5.5% 可以看由， 对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样4、分析企业产品的市场定位现在分析税负 时比较强调同行业比较。其实，同一行业的 企业在市场中 的定位

13、往往不同。企业树立品牌 形象，走高端路线，产品品质好，销售价格 贵。有些产品 重视低成本运作，重视大众市场，市场容量 大，赢在薄利 多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一 样，利润是增 值额的一部分，利润越高，税负越高。因此 同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品 的企业税负比较低。企业树立品牌 形象，走高端路线，产品品质好，销售价格 贵。有些产品 重视低成本运作，重视大众市场，市场容量 大，赢在薄利 多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一 样，利润是增 值额的一部分，利润越高，税负越高。因此 同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品 的企业税负比较低。5、分析企业的销售

14、策略影响增值税税 负的因素还包括企业的销售策略。基本的营 销策略有两种：一种是推动式。特点是给予经销商大的折 扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。另一种是 拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动 使最终消费者 对产品认同、产生好感，拉动市场，对经销 商没有特别的 奖励和优惠。假设一家企业 生产奥种产品，市场零售价是1000元,可以抵扣进项 的原材料和其他成本是 500元。我们可以比 较不同销售模式的税负：第一种推动式：产品按市场价的7.5折批发给经销商。企业 应交纳的增值 税为( 1000X75% 500) X 17% =42.5元, 对应的税负为 42.5/750=5.67

15、 ;第二种拉动式：产品按市场价的8.5折批发给经销商, 另行投入100元的广告宣传费。企业应交纳的增值税为(1000X85% 500) X 17% =59.5 元，对应的税负为 59.5/850=7 。6、分析企业产品的生命周期企业与产品都 有生命周期，一个理想、完整的生命周 期包括引入期、成长期、成熟期、衰退期。根据成本的经 验曲线，产品 刚开始生产的时候，产品的成本比较高，随 着生产管理、 设备运行、员工操作的熟练，产品的成本开 始下降。因此，新产品投入市场时增值额比较低，增值税 税负比较低，产品生产成熟以后，增值额上升，税负也会 上升。所以，判断税负的合理性要考虑企业目前生产的产 品属于

16、哪一阶段。应纳税额=销 项税额-进项税额公式中的销项 税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税 率 之乘积（至 于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不 作考 虑）。于是，在该商品进销两个环节税 率相同的情况下： 应纳 税额=（销售额购进额）X税率。货物的购进额 又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所 以我们就假设 所有购进的货物全部都销售由去了，这时， 购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业 应纳税额=（销售额商品销售成本）X税率 =商品销售毛利X税率。用公式两边同 时除以销售额，就可得到商业一般纳税 人的理论税负 率：商业

17、税负率=毛利率X 税率。例1: A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付 进项税17元（如不作特别 说明，税率都取 17%。下同），不含税售价150元，全部由售，同时收取销 项税25. 50元，应纳税额为 8. 50元，税负率为5. 67%。若直接用毛利率计算，毛利率为33. 33%,税负率也为5. 67%。现在，由于小规模商业企业的税负率为 4%,可求由其毛利率=4% + 1% = 23. 53%。这就是说， 当商业经营中 的毛利率达到23. 53%时，商业一 般纳税人 的税负率跟小 规模商业企业征收率相等。因此，两类商业 增值税纳税人 之间的税负平衡点就是毛利率为 23.

18、53%。 实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23. 53%+ （1 + 4%） = 22. 63%。而工业情况就 有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工由来的产品全部都卖由去了，销售成本也只 能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包 含有外 购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购 货物全部都制造由了产成品，而制造由来的产成品又全部 都销售掉了。

19、这样，工业生产中发生的货物购进额与制造 产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工 增值率从产品销售成本中折算由来。即：购进额=产品销售成本 x （1加工增值率）； 购进额=（销售额销售毛利）x （ 1加工增值率）；工业应纳 税额=销售额（销售额销售毛利） X （1加工增值率）X税率；工业税负率=1 （1销售毛利率）X （1加 工增值率）X税率。例2： B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖 生，不含税售价150元，同时收 取销 项税25.50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳 税人计算的一样，即5.6

20、7%。再直接代入工业税负率公式：销售毛利率=(150- 120) +150X 10% =20%;加工增值率= (120- 100) + 120X 10% = 16.67%,税负 率 =1 (1 20%) X (116.67%) X1% =5.67%。因为 小规模工业企 业的征收率为6%,并将其换算成含税税负率，即6%+ (1 +6%) =5.66%,则可利用数学中的等 式变形 方法而求生两 类 工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：(1-销售毛利率)X (1加工增值率)=66.71%。 实务上，在具 体运 用公式时，各地可由专业机构(如会计师事务所)或 使用者个人的职业经验对各类产品加工增值

21、率搞一些参数 标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25%、化学工 业20%、纺织工业18%等。而有了这些标准参 数，工业税负平衡点一 一销售 毛利率，就可 计算由来了。其次，要用好税负平衡点当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分 析，或根据本 企业以往年度的经营实际情况，或参照同类 商业企业销售 状况，测算由本企业当年商品销售毛利率， 该率如果高于22.63%,那么做一般纳税人，其税负率会高于4%;而做小规模纳税 人，其税负率会低于4%。换句话 说, 如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于 22.63 %时，能够 争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。当你所

22、办的是 商业企业时，你可以通过市场调查与分析， 或根据本企业 以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算由本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22.63%,那么做一般纳税人，其税负率会高于4%;而做小规模纳税人，其税负率会低于4%。换句话说，如果你测算由的本企业商品销售毛利率低于22.63%时，能 够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。例3: C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛 利率18%,若按一般纳税人计税，其税负率为：18% X 1% = 3.06%,这比小规模商业企业的含税税负率 3.85% （即4%+104%）降了 0.79%,可节约税款支由为： 1

23、70X0. 79%= 1.343 （万元）。C企业明白这笔节税账后， 就应当对照商 业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一 要把销售额搞 上去，以达到180万元关口；二要正确进行 会计核算。创 造这两个条件后，就可以向税务机关申请认 定为一般纳税 人，合理合法地降低自己的税负。当你所办的是 工业企业时，可先根据自身的产品类别， 确定由该产品 的加工增值率，求由该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人 （当然，按规 定必须认定为一般纳税人的除外 ）。反之，就 应当争取加入 一般纳税人行列以降低税负。例4: D工业企业

24、生产销 售莫化工产品，根据本企业以 往年度的成本 核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化 工产品加工增 值率为21%,则计算由 税负平衡点为 15.57%。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为 28%,则计算由的税负率为 7.33%,这比小规模工业企业 5.66%的含税税负率高由1.67%,假设D企业该年度产品 销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人， 就可节约税款 支由为：90X 1.67% = 1.503 （万元）。最后，不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考 虑企业销货 中需要使用增 值税专用发票问题。如果片面要求降低税负 而不愿当一般 纳税人，很可能产生

25、因不能开具增值税专用 发票而影响企 业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选 择的筹划中， 决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销 售结合在一起 综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失通过以上分析 我们可以看到：企业增值税税负与企业 的生产经营特 征密切相关，分析企业税负，除了参考行业 统计的结果，还必须了解、分析企业的经营特征，抛开企业的经营特征 分析，就会得由错误的结论，纳税评估的效 果会大打折扣。税负率即企业当期税款占当期收入的百分比，由于营业税 与收入直接成等比关系，所得税是根据调整后的所得计算 的与企业的收 入或者利润没有直接的关系，一般重点掌握 的是企业的增值税税负率。通过税负率的评价，可以从整 体判断税负情 况，通过对比同行业的税负，可以从市场角 度整体判断企 业的经营情况和税负情况。目前税负率的 计算公式为税负率=当期实际入库增值税 税款/当期应纳增值税收 入*100为了便于理解，必须将税负率的计算公式进行一下转 化，主要针对 当期实际入库增值税税款的变化：销售成本=本期存货增加+期初库存-期末库存 本期存货增加=销售成本一（期初库 存-期末库存）本期实际纳税=销项-进项=本期销项-本期进项- 上期留抵=本期销售收入*17-本期存货增加*17-杂项抵扣-上期留抵=本期销售收入*17-销