增值税和企业所得税(共34页).ppt

1、增值税和企业所得税税收与税法： 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地参与社会产品分配以取得财政收入的一种形式。 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税法分类：税收程序法： 税收程序法：是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。包括了税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。税收征管法就是税收的程序法。税收实体法： 税收实体法：是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。 税种与税收实体法是一一对应的，一税一法。税收实体法的要素包括： 纳税义务人：又叫纳税主体，是指直接

2、负有纳税义务的单位和个人。 课税对象：征税的目的物，据以征税的依据。 税率：就是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度。 减税、免税：对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。 纳税环节：是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 纳税期限：是指纳税人想国家缴纳税款的法定期限，以保证财政收入的稳定性和及时性。目前我国的税种： 我国共有18个税种，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、

3、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等。增值税： 增值税，顾名思义，就是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税纳税义务人： 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 营改增后，又补充规定了，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。应税服务范围： 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、

4、广播影视服务。研发和技术服务：研发服务：是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。技术转让服务：是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。技术咨询服务：是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。合同能源管理服务：是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。工程勘察勘探服务：是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。增值税税率： 17%：一般销售或者进口货物，

5、以及修理修配，提供有形动产租赁服务； 13%：特定的产品如粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、天然气、图书、报刊、饲料、化肥、农机、农药等等； 11%：提供交通运输业服务； 6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）； 0：出口货物及劳务税率为零，但国家有特别规定的除外。增值税的课税对象： 增值税，这个税种的就是由课税对象而来的，就是对增值部分进行征税。但这只是理论上的，落实到实际操作上，我国采取的抵扣法。计算公式如下： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额税率 进项税额=买价扣除率 一般税法上提到的销售额，或销售收入，是不含增值税的，也就是说增值税是价外税。 而日常生

6、活中，我们常说的销售额或价格，往往都是含税的。含税与不含税的换算公式为： 销售额含税销售额（1+税率） 我们国家采取的是以票管税，所以发票是重要的凭据，尤其是对需要抵扣的，没有专用发票是不予抵扣的。并且为了保证国家财政税收的平稳，对抵扣期限也做了严格的规定，超过期限，不予抵扣，这个期限是自发票开具之日起，180天内申报认证抵扣。 根据上述公式，我们注意到，一个重要的概念，那就是“当期”。这个当期，就是指本月，因为增值税一般是按月计算缴纳的。由此，有两个问题需要注意： 一是那些销售收入必须算作当月的； 二是那些购进算作当月的进项。 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当

7、天；先开具发票的，为开具发票的当天； 进口货物，为报关进口的当天。 进项的当期问题，这个税务管理方面，采用了认证抵扣系统，取得的专用发票、运输发票或进口完税凭证等可以抵扣的票据，必须再开票日期之日起180天内进行认证，哪个月认证的，就在哪个月抵扣。企业所得税： 纳税义务人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 所得税税率：25%。 课税对象：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 通过税法对企业所得税课税对象的定义，我们需要重点了解以下几点内

8、容： 1、企业所得税时按照年度进行计算缴纳的，所有的收入费用等是从1月1日到12月31日这个期间发生或应该确认的。 2、如何来界定收入的确认时间，这关系到是否及时纳税，避免税务风险。货物销售： 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式

9、的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 劳务收入：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 企业提供劳务完工进度的确定，可选用

10、下列方法： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确

11、认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。 3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。几点说明： 税务实际管理中，采用了稽核比对系统，增值税的销售收入和企业所得税销售收入，在没有特定情况下，应该是一致的，所以，税务部门会定期进行两个税种申报的收入比对，发现不一致时就是核查的疑点，要求纳税人必须说明原