生企业成本管理制度

1、生企业成本管理制度（讨论稿）第一条原始记录企业应根据生产和管理的实际情况，建立、健全下列各项原始记录：（一）材料物资方面的原始记录，应能反映材料的收、发、领、退等物流过程。包括：材料、物资验收入库单、领料单、限额领料单、委托加工材料单、委托加工入库单、超定额领料单、退料单、材料切割单、材料物资盘点报告单、工具请领单等，并作好工具借交登记簿和材料仓库台帐的记帐工作。（二） 劳动工资方面的原始记录， 应能反映职工人数、 调动、 考勤、工资基金、 工时利用、停工情况、有关津贴等项记录。（三）设计及工艺改动方面的原始记录，应能反映产品设计改动、工艺路线变化、工时材料定额变动等项的记录，如产品设计修改通

2、知单、工艺路线变动通知单，定额变动通知单等。（四）生产方面的原始记录， 应能反映产品从毛坯投入至验收入库的过程， 如工作命令单、加工路线单、毛坯投料单、半成品领用单、转工单、废品通知单、零件短缺报告单，以及零部件和产成品交库单等，并作好产品投入产出数量管理和工时统计工作。（五）设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况， 如固定资产验收单、 固定资产调拨单、 在建工程转固验收单等， 并作好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作。（六）动力消耗方面的原始记录，应能反映根据各计量仪表所显示的水、电、汽、风的实际耗用量，并作好能源消耗统计报表。企业应指定专职管理原

3、始记录的机构和人员，统一规定各类原始记录的格式、内容、填写、审核、签署、传递、存档等要求，保证原始记录管理的规范化和标准化。第二条计量验收企业应建立健全各项财产、物资的计量验收制度，并保持计量工具的准确性，对材料、工具、在产品、半成品、产成品等的收发和转移，都必须进行计量、点数和质量验收。（一）对于购入材料的计量验收分下列两种方式：1提货验收。在提货时进行现场验收，发现短缺、不足或破损等情况，要及时查明原因，其应由运输机构负责的，要填写物资破损清单，由运输机构签证， 明确交接双方的经济责任。2入库验收。材料运达仓库后，由仓库管理人员根据发票所列的品名、规格和数量，分别采取点数、过磅、检尺、量方

4、等适用的计量折算方法，准确计算数量，经检验部门质量检定后，按实际合格数量入库。属于材料的定额损耗，可在规定允许的损耗范围内点收入库。对于数量和质量不符，以及破损等情况， 要查明原因，分清责任， 要求有关方面赔偿或扣付货款。（二）对于在产品、半成品在车间之间或车间内部的转移，应根据工艺流程记录的凭证，经质量检验合格后进行点数、交接。 在产品报废或短缺， 应及时查清数量和原因， 填制有关的原始凭证，以保证投入、产出数量记录的准确性和连贯性。（三）对于外发加工的半成品，在拨出和完工入库时，都应进行合格数量的计量和交接，如发生外部责任的报废或短缺，应及时办理索赔。（四）对于车间完工的零部件和产成品，应

5、由车间填制入库单，经检验合格签证后，送交仓库点收入库。第三条企业实行成本控制的基本内容和方法（一）设计成本控制，要从掌握市场信息入手，合理设计，合理选材，设计性能优良、成本具有竞争力的产品。（二）材料成本的控制，要从材料采购、价格、计量、检验、入库、领退、下料、用料、委托外部加工、回收等方面加以控制。1采购价格的控制。企业应成立专职的价格监控部门，作为企业物价管理和监督的常设机构，它的主要职责是：1-1 制订价格审批管理条例和奖惩办法；1-2 对外购物资和外协加工进行价格监督；1-3 搜集市场信息，掌握各种物资及外协加工的最低价格的客户资料；1-4 审批各有关部门的物资采购和外协加工价格审批单

6、；1-5 监督检查审批后价格执行情况。2材料耗用的控制。严格执行限额发料制度和维修用材料的计划发料制度，严格超限额领用和补料的审批制度，严格各项材料收发的手续， 严格执行余料退库及假退规定，实行钢材切割下料核算，提高钢材利用率，积极推广修旧利废、代用及综合利用等节约用料的方法，保证降低产品用料单耗。 （三）劳动资料的控制。按照加工图纸和工艺的技术要求，严格按照机器操作规程操作，控制剪板机、折弯机、数控机床、二氧化碳气体保护焊机、氩弧机、点焊机和切割机等机器的消耗，严格执行各种设备、模具、工具的维护和责任保养制度，加强机器设备、厂房的合理利用，从数量、时间、能力和综合利用等几方面提高设备利用率。

7、（四）劳动力耗费的控制，要控制定编、定员、保持一线生产工人的比例相对稳定，保证提高出勤率、工时利用率和劳动生产率，及时解决停工、 窝工问题，要控制工资总额的增长幅度低于经济效益的增长幅度。（五）费用开支的控制，要实行费用指标限额管理和考核制度，明确各项费用权责归属，严格费用支出审批手续，控制按计划和限额耗费。（六）生产投入的控制，要控制生产量的投入，包括投产周期、投产数量、予加报废、库存扣除等，保证按计划投产，控制过量生产，确保均衡完成生产计划。（七）企业应结合各种耗费指标与费用支出， 制订具有激励作用的奖惩制度，节约或超支与工资奖金挂钩， 以提高降低成本的积极性。第四条成本分析企业必须建立各

8、级成本分析制度，按月、季、半年、年度定期进行成本分析，查找影响目标成本升降的因素， 揭示节约与浪费的原因，制订进一步降低成本的措施。企业必须在正确核算成本的基础上， 开展成本分析工作。 对一些影响成本较大或对完成成本计划可能产生重大影响的问题，应及时组织专题分析，查明原因，提出整改措施。第五条成本核算原则（一） 实际成本计价原则。产品成本核算，必须贯彻正确计算实际成本的原则。在成本计算过程中， 由于核算程序的需要， 对材料、 能源、 劳务、自制半成品和产成品等， 按计划成本、计划价格或定额成本进行核算的， 必须在成本计算期内， 最终根据成本耗费的实际资料， 调整为实际成本。企业不得以计划成本、

9、估计成本、定额成本代替实际成本。（二） 分期核算原则。企业生产费用和成本核算， 采用公历历月制。成本计算期内的完工产品，要根据实际的统计资料或完工凭证， 实际的耗费量和价格， 按照权责发生制的原则进行成本核算。（三）合法性原则。计入成本的费用，都必须符合国家法律、法规和制度规定，不符合规定的费用不能计入成本。（四）一贯性原则。与成本核算有关的会计处理方法，应保持前后期一致，使前后期的核算资料衔接，便于比较。 不得通过任意改变会计处理方法调节各期成本和利润。制原则，按照会计制度的规定设置。（四）企业应按照确定的成本计算对象，设置分产品别、工艺步骤别、分批定单别、工程项目别、作业和劳务别的成本二级

10、明细帐（或称成本计算单） 。成本二级明细帐必须受控于基本生产的明细帐，两种明细帐增减变化和余额必须一致。（五）根据归集的全部生产费用和成本核算资料，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。第九条成本费用核算细则（一） 材料费用核算1企业材料采购成本包括：购入材料的原价（不含增值税；不包括购入材料包装物或容器的押金）、购入材料的外地运杂费、符合主管物资部门制订的材料运输途中定额损耗率限额内的损耗、 材料入库前整理挑选时发生损耗的净损失及其整理费用、 进口材料的国外进价和税金及分摊的外汇价差、委托其他单位代理采购成本。2核算企业生产耗用的各种材料，都要根据合法的材料收发凭证，经过

11、收发、记帐、稽核，按材料的实际价格进行核算。3核算材料成本，要收集当月生产过程中领用、退库、交库的全部材料凭证进行核算。对于尚未付款已经采购入库材料的领用， 要按计划成本估价入帐。 所领用的材料仍应计入领用期成本，不准任意提前或延迟实际领用期。外购材料直接发交车间使用时，仍应按照规定的收发程序，办理材料检验和收发手续。4核算材料成本，应与供应部门发放数核对一致，然后按成本项目进行分配，计入产品成本计算对象或费用项目。5直接用于产品的材料成本，应当直接计入有关的成本计算对象。凡是由几种产品共同负担的材料，可分别按合理的方法，在有关的成本计算对象之间进行分配。6车间月末已领未用的产品原材料，必须办

12、理实物退料或“假退料”手续。场，工作命令执行完毕或中途停止执行时，所有已领未用的原材料应全部退库，用。产品完工下不得移作他7 生产过程中的废料、边角短料和回收的包装物，应按月回收交库。废料、边角短料退库成本， 凡是能直接计入产品成本或工作命令的，应直接冲减原材料成本。如果无法计入产品或原工作命令成本的，可以按成本计算期内的全部商品产品原材料成本的比例扣除，期末在产品可以不分摊废料回收成本。8车间设有材料储备仓库的，必须严格按仓库管理程序，专库保管，专设帐册凭证，专人收发保管。成本核算要以内部发料凭证为依据。9企业由于生产需要，对库存材料进行的各种加工，包括外部加工和自制，加工后虽然改变了原有材

13、料的形状或规格，但仍具有通用材料性质，并入库待领的， 作为自制材料处理。10车间领用各种材料，要按照实际领用数量计价，不得把由于仓库保管责任所造成的材料溢缺、损坏等经济责任，转嫁给领用部门承担。 仓库保管材料盈、亏、毁损的核算规定如下：11由于采购和保管责任而造成盘盈盘亏、 毁损的， 要由有关责任部门和人员提出书面说明和改进措施， 报财务部门和总经理批准后，扣除责任人赔偿，并通过规定的待处理核销程序后计入管理费用；由于物资自然损耗，经保管部门、 财会部门领导批准，计入管理费用；由于自然灾害和各种意外造成的损失，应查清原因，扣除保险公司和有关责任人的赔偿，减去残余价值，经上级主管部门批准，将净损

14、失列入营业外支出。12不论是库内保管物资，或是露天堆放物资，都要定期盘点核实库存数。如有盘亏或毁损，应按上述规定处理，不得擅自将损耗计入成本。（二）低值易耗品费用核算低值易耗品是指不构成固定资产的劳动资料。一般是指使用年恨在一年以内，或单位价值在两千元限额内的劳动资料。1一般低值易耗品皆可采用一次性摊销的办法，即在领用时一次摊入有关成本费用。2对于单位价值较大，或一次领用数额较大，影响当期成本水平的，可以分期摊销，但摊销期限一般不超过一年。3企业都应加强对低值易耗品的日常管理，建立在库、在用台帐，严格按原始凭证办理借领、退库和报废手续。4产品专用工具和工艺装备，不管自制或外购，在领用时，按产品

15、型号或工作命令，一次计入产品成本。 两种以上产品共同使用的专用工装， 可以根据产品制造数量和制造工时的比例，分摊计入各种产品成本。 （三） 工资及福利费核算1企业支付全体在册人员的工资包括：计时工资、计件工资、津贴、补贴、奖金等，都应当根据手续完备的原始凭证进行计算、汇总、分配、支付。2计件生产工人的工资，可以根据上月实际完成合格品的实物量，或按实物量折算的劳动量， 乘计件单价计算。 企业直接从事产品生产的生产工人工资和福利费，凡是能直接划分产品成本归属的，应直接计入该产品成本。计件工资一般应直接计入有关的成本核算对象。不能直接划分产品成本归属的计时工资和职工福利费，可以根据产品加工的工时，或

16、产品重量的比例等，分配计入各有关的成本核算对象。3企业在归集和分配工资费时，应当严格区分工资费的用途，不能将应由其他项目负担的工资费用和应列入产品成本费用中的工资费用混淆。（四） 动力、折旧和其他费用核算1企业的动力费用，包括外购和自制的水、电力等费用。外购动力按实际支付数核算，自制动力作为辅助生产核算。 动力费用应当根据企业各部门的实际耗用量分摊计算。能直接划分产品动力消耗的， 应按产品实际耗用量直接计算动力成本。无法划分产品的动力费用， 与其他间接费用同作为成本分摊计算。2企业计提折旧的范围，按公司固定资产管理办法有关规定执行。计提折旧的方法，企业固定资产折旧的方法采用平均年限法。企业应按

17、使用车间和部门， 分别核算折旧费，一般不直接计入产品成本，而作为间接费用分配核算。生产车间计提的折旧， 记入制造费用， 管理部门应提的折旧计入管理费用；租出固定资产应提的折旧计入其他业务支出。3固定资产的修理费，按实际发生额一次或分次计入生产成本或期间费用。修理费用的内容一般包括：房屋、建筑物及设备的修理、维护及保养费用，补付的零星修理费，限额内的简易料棚，不构成固定资产的小型零星土建改造设施的实际费用等。属于外包的修理费，按实付金额计算。4企业对于一次支付分期摊入当月和以后各月产品成本的各种待摊费用，应按受益期限， 分月摊入成本， 分摊期限一般不得超过一年， 如超过一年， 应转作递延资产管理

18、。（五） 制造费用核算1制造费用的归集，设置制造费用明细帐，采用多栏式帐页， 按明细项目归集费用发生额，月末汇总结转生产成本帐。制造费用明细帐期末应无余额。 2制造费用的分配，应采用适当的分配标准， 分配计入各产品成本。 分配方法一般可按生产工时 （实动工时或定额式时）比例法，生产工人工资比例法、机器工时比例法，或财务制度规定的其他分配方法。一般较多采用工时比例法， 因这种方法的优点是资料容易取得， 方法较简单， 需要齐全的原始记录和工时统计资料。（六）在产品、自制半成品、产成品成本核算1企业各基本生产车间必须加强在产品的管理和核算，设置在产品数量台帐，记录车间在产品投入、 转移、交库等数量变

19、动及生产进度。设置实物收发保管数量卡片，根据车间内部收发凭证进行登记。 为了保证在产品数量的准确性， 车间核算员要对在产品数量台帐和中间库的数量卡片进行定期稽核，作到卡物相符，保证在产品成本的准确、完整。2企业生产管理部门所属的毛坯、零部件，都要加强实物管理和记帐核算。实物的收发要有合法的原始凭证。 半成品的发放和入库， 都要实行点数交接。 各加工车间相互之间的半成品交接，都要通过生产管理部门办理领交手续，以有利于掌握准备和生产的进度。3委托外单位加工的自制半成品，应在自制半成品科目下单独设置委托外部加工自制半成品明细科目进行核算。4企业对在产品、半成品应当定期组织盘点，防止成本虚增、虚减。要

20、建立全厂在产品的盘存制度， 由生产管理部门组织盘存。 当产品完工下场时， 应及时组织盘点并按月组织盘点。5企业应当根据在产品的数量记录、盘存记录，正确计算月末产品成本，不得任意估计。企业应当根据本月完工产成品的交库凭证或统计资料， 正确计算产成品实际成本， 按月编制分产品的完工产品成本汇总表，并据以结转产成品成本。6 企业应当加强产成品仓库的收发管理，要根据检验合格的成品交库单和手续齐全的发货凭证， 记录成品卡片或成品台帐。财务会计部门设置的产成品明细分类帐，要按月与产成品库核对一致。产成品结转销售的明细分类核算，7产成品仓库发生盈亏毁损，应当及时查明原因和责任。按照规定的待处理核销程序，在扣

21、除过失人赔偿后，计入管理费用。（七）产品的销售成本核算产品的销售成本按先进先出法计算，并根据生产规模、产品种类、生产组织类型、工艺技术特点及成本管理的要求，选择分批法作为的成本核算方法。1以产品定单，或每件、每批产品为成本计算对象。2按照产品定单或批次和规定的成本项目归集生产费用。3每份定单或每批产品完工时，对剩余半成品和材料进行盘点，办理退库手续，冲减该批产品成本。4每批产品完工后，汇总计算分批产品的总成本和单位成本。5如有部分产品先行完工入库，可先按计划成本、定额成本或比照近期同种产品的实际成本水平估算入帐，待该批产品全部完工，再计算全部产品的实际总成本。第十条 企业各部门的成本责任具体分工（一）企业负责人1对本企业生产计划和成本考核指标的完成及生产经营效果负