销售商品收入确认的时点

1、各种销售方式下销售商品收入确认的时点 (一)采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入。在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。(二)托收承付销售商品，是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续时，通常表明小企业已经取得收款的权利。因此，可以确认收入。在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志。(三)预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销

2、售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品即意味着小企业作为销售方已经收到了购买方支付的最后一笔款项，应将收到的货款全部确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债，如确认为预收账款。在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。(四)分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。企业所得税法实施条例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了与企业所得税法实

3、施条例相同的规定，但与企业会计准则的规定不同。企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险和报酬的转移没有关系。按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。(五)商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。如某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付购买方，购买方已预付部分贷款。但根据合同约定，销售方须负责安装且在销售方安装并经检验合格后，购

4、买方才支付余款。在这种销售方式下，完成安装和检验是确认收入的重要标志。(六)采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。在这种销售方式下，委托方发出商品时，并不知道受托方能否将商品销售出去，能够销售多少。因此，委托方在发出商品时通常不应确认收入，而在收到受托方开出的代销清单时，能够确定受托方销售商品的数量、金额。因此，可以确认收入。在这种销售方式下，取得受托方开出的代销清单是确认收入的重要标志。受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认为收入。(七)以旧换新销售商品，是指销售方在销售商

5、品的同时回收与所售商品相同的旧商品或其他旧商品。在这种销售方式下，应将销售和回收分别进行会计处理：销售的商品作为商品销售进行处理确认收入，回收的商品作为购进商品处理，即作为存货采购处理。在这种销售方式下，发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。(八)产品分成，是指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。由于产品分成是一种以实物代替货币作为收入的，而产品的价格又随着市场供求关系而波动，因此，只有在分得产品之日按照产品的市场价格确认收入的实现，才能够体现生产经营的真实所得。但是，如果所分得的产品不存在市场价格或市场价格显失公允，应

6、当请专业评估机构对其价值进行评估确定。分得产品是确认收入的重要标志。四、执行中需要注意的问题(一)附有销售退回条件的商品销售，即购买方依照有关合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果小企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，可以在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认销售收入也不结转销售成本，作为发出商品处理，仅表现商品库存的减少，单独设置“1406发出商品”科目进行核算；如果小企业不能合理地确定退货的可能性，则应当在售出商品退货期满时才确认收入。(二)小企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职

7、工福利和利润分配，应当作为小企业与外部发生的交易，属于收入实现的过程，视同销售商品，按上述规定确认收入。企业所得税法实施条例采用与此相类似的规定。(三)企业在建工程、管理部门等内部部门领用所生产的产成品、原材料等，应当作为小企业内部发生的经济事项，属于小企业内部不同资产之间相互转换，不属于收入实现的过程，不应确认收入，应当按照成本进行结转。企业所得税法实施条例也采用了与此相类似的规定。本条所涉及的会计科目发出商品的主要账务处理如下：对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本或售价，借记本科目，贷记“库存商品”科目。发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本或售价，借记“库存商品”

8、科目，贷记本科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目，贷记本科目。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。本科目期末借方余额，反映小企业发出商品的实际成本或售价。【例5-1】2×13年1月1日，甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款         

9、              702 000  贷：主营业务收入                        600000    应交税费应交增值税(销项税额) 

10、;    102 000借：主营业务成本        420000  贷：库存商             420 000【例5-2】2×13年4月5日，甲公司与购货单位签订协议，采用预收款方式向购货单位销售一批商品。该批商品的实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136 000元；

11、购货单位应在协议签订时预付60的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。甲公司应编制如下会计分录：(1)收到60货款时：借：银行存款    480 000  贷：预收账款    480 000(2)收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：借：预收账款                    &#

12、160;     480000    银行存款                          456000  贷：主营业务收        

13、60;                 800000      应交税费应交增值税(销项税额)    136 000借：主营业务成本    600000  贷：库存商品        

14、60;600000【例5-3】2×13年5月10日，甲公司委托丙公司销售商  200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。当年，丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1 700元，款项已收到。12月30日，甲公司收到丙公司开具的代销清单时，  向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定，甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。甲公司应编制如下会计分录：(1)发出商品时

15、：借：委托代销商品    12 000贷：库存商品         12 000(2)收到代销清单时：借：应收账款            11 700   贷：主营业务收入          10 000   

16、    应交税费应交增值税(销项税额)    1 700借：主营业务成本    6 000  贷：委托代销商        6 000借：销售费用    1 000  贷：应收账款    1 000(3)收到丙公司支付的货款时：借：银行存款    1

17、0 700  贷：应收账款    10 700丙公司应编制如下会计分录：(1)收到商品时：借：受托代销商    20000  贷：受托代销商品款    20000(2)对外销售时：借：银行存款          11 700 贷：受托代销商       

18、60;      10000   应交税费应交增值税(销项税额)    1 700 (3)收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税(进项税额)    1 700  贷：应付账款                1 700借：受托代销商品款 

19、0;  10000  贷：受托代销商          10000(4)支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款    11 700  贷：银行存款     10 700       其他业务收    1 000正保股份有限公司（以下简称正保公司）为

20、增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公司销售商品和提供劳务为主营业务。2005年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12月1日对A公司销售商品，增值税专用发票上价格为100万元，增值税额17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。（2）12月2日，收到B公司

21、来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5的折让（正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。（3）12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。款项已于当日收到，存入银行。（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，

22、该设备维修任务完成并经E公司验收合格。正保公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为1755万元（含增值税额）。（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，正保公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，正保公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20，款项尚未收到。（6）12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含

23、增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。要求：编制正保公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。（1）12月1日赊销时借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 85 贷：库存商品 8512月19日收到货款时 借：银行存款 116 财务费用 1 贷：应收

24、账款 117借：主营业务收入 10 应交税费应交增值税（销项税额） 17 贷：银行存款 117借：银行存款 1404 贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税（销项税额） 204借：主营业务成本 75 贷：库存商品 75借：应收账款 1755 贷：主营业务收入 151755/（117）15 应交税费应交增值税（销项税额） 255（15×17）借：劳务成本 20 贷：应付职工薪酬 20借：主营业务成本 20 贷：劳务成本 20借：委托代销商品 180 贷：库存商品 180借：应收账款 468 贷：主营业务收入 40 应交税费应交增值税（销项税额） 68借：主营业务成本 36 贷：委

25、托代销商品 36借：银行存款 40 贷：预收账款 40借：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 贷：银行存款 116 财务费用 1借：库存商品 85 贷：主营业务成本 851.向有色金属公司购入8吨铝锭的货款承付期满，通过银行付讫增值税发票列明价款108360元和税额18421.20元,货已验收入库.签发工商银行支票一张,支付上海黄浦运输公司铝锭运费1200元,按规定其中10%可作为增值税进项税额.2.根据"工资结算汇总表",签发支票一张,收款人为本厂职工工资户,金额为218639元,委托工商银行静安支行办理代发工资转存信用卡业务,发放工资及其他款项共

26、计218551.60,并支付银行手续费87.40元.3.根据"工资结算汇总表",结转本月代扣各种款项共计47323.40元.4.根据"各项基金,经费计算表",计提交付各种基金或经费: 计提企业负担的养老保险金61687.83元; 计提企业负担的住房公积金191.77元; 计提基本医疗保险费27416.81元; 计提地方附加医疗保险费5483.36元; 计提失业保险金5483.36元; 计提并交付工会经费5310元; 计提教育经费3982.50元 1.借:原材料（库存商品） 108360.00 应交税金增值税-进项 18421.20 贷：应付票据 1267

27、81.20 借：原材料 1080.00 应交税金增值税-进项 120.00 贷：银行存款 1200.00 2.借：应付工资 218551.60 财务费用-手续费 87.40 贷：银行存款 218639.00 3. 借:应付工资 47323.40 贷:其他应付款 47323.40 4.借：管理费用-福利 100263.13 贷:其他应付款-福利（养老保险金） 61687.83 其他应付款-福利(住房公积金） 191.77 其他应付款-福利（医疗保险费） 27416.81 其他应付款-福利（医疗保险费） 5483.36 其他应付款-福利（失业保险金） 5483.36 借：管理费用-工会经费 531

28、0.00 贷：预提费用-工会经费 5310.00 借：预提费用-工会经费 5310.00 贷：银行存款 5310.00 借：管理费用-教育经费 3982.50 贷：预提费用-教育经费 3982.50正保股份有限公司（简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公司销售商品和提供劳务为主营业务。2005年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为

29、及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5的折让（正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。（3）12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。该批

30、商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。款项已于当日收到，存入银行。（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。正保公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为1755万元（含增值税额）。（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，正保公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价2

31、00万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，正保公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20，款项尚未收到。（6）12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。编制正保公司12月份发生的上

32、述经济业务的会计分录。（1）12月1日赊销时借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 85 贷：库存商品 8512月19日收到货款时借：银行存款 116 财务费用 1 贷：应收账款 117借：主营业务收入 10 应交税费应交增值税（销项税额） 17 贷：银行存款 117借：银行存款 1404 贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税（销项税额） 204借：主营业务成本 75 贷：库存商品 75借：应收账款 1755 贷：主营业务收入 151755/（117）15 应交税费应交增值税（销项税额） 255（15×17）借：劳

33、务成本 20 贷：应付职工薪酬 20借：主营业务成本 20 贷：劳务成本 20借：委托代销商品 180 贷：库存商品 180借：应收账款 468 贷：主营业务收入 40 应交税费应交增值税（销项税额） 68借：主营业务成本 36 贷：委托代销商品 36借：银行存款 40 贷：预收账款 40借：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 贷：银行存款 116 财务费用 1借：库存商品 85 贷：主营业务成本 851.向有色金属公司购入8吨铝锭的货款承付期满，通过银行付讫增值税发票列明价款108360元和税额18421.20元,货已验收入库.签发工商银行支票一张,支付上海黄浦运输公

34、司铝锭运费1200元,按规定其中10%可作为增值税进项税额.2.根据"工资结算汇总表",签发支票一张,收款人为职工,金额为218639元,委托银行支行办理代发工资转存信用卡业务,发放工资及其他款项共计218551.60,并支付银行手续费87.40元.3.根据"工资结算汇总表",结转本月代扣各种款项共计47323.40元.4.根据"各项基金,经费计算表",计提交付各种基金或经费: 计提企业负担的养老保险金61687.83元; 计提企业负担的住房公积金191.77元; 计提基本医疗保险费27416.81元; 计提地方附加医疗保险费5483

35、.36元; 计提失业保险金5483.36元; 计提并交付工会经费5310元; 计提教育经费3982.50元 1.借:原材料（库存商品） 108360.00 应交税金增值税-进项 18421.20 贷：应付票据 126781.20 借：原材料 1080.00 应交税金增值税-进项 120.00 贷：银行存款 1200.00 2.借：应付工资 218551.60 财务费用-手续费 87.40 贷：银行存款 218639.00 3. 借:应付工资 47323.40 贷:其他应付款 47323.40 4.借：管理费用-福利 100263.13 贷:其他应付款-福利（养老保险金） 61687.83 其他

36、应付款-福利(住房公积金） 191.77 其他应付款-福利（医疗保险费） 27416.81 其他应付款-福利（医疗保险费） 5483.36 其他应付款-福利（失业保险金） 5483.36 借：管理费用-工会经费 5310.00 贷：预提费用-工会经费 5310.00 借：预提费用-工会经费 5310.00 贷：银行存款 5310.00 借：管理费用-教育经费 3982.50 贷：预提费用-教育经费 3982.50完工百分比法实例完工百分比法，指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。本准则中完工百分比法仅适用于提供劳务的交易。当劳务的开始和完成分属不同的会计年度，为准确反映每一会计年度的收入、

37、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用。在采用完工百分比法确认劳务收入的情况下，提供劳务收入确认时，应按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款” 等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。案例1  某建筑安装工程公司于2001年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至2001年底底已预收款项220000元，实际发生安装人员的工资140000元，估计还会发生60000元。该建筑安装工程公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。计

38、算分析  该建筑安装工程公司实际发生的成本占估计总成本的比例140000÷×100702001年确认收入300000×700210000元2001年结转成本200000×700140000元会计处理  该建筑安装工程公司应作如下会计分录：实际发生成本时：借：劳务成本140000贷：应付工资140000预收账款时：借：银行存款220000贷：预收账款22000012月31日确认收入：借：预收账款210000贷：主营业务收入210000结转成本：借：主营业务成本140000贷：劳务成本1400

39、00案例2  某软件科技开发有限公司于2001年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至2001年12月31日已发生开发人员的工资2200000，预收账款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。2001年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60。要求解答  该软件科技开发有限公司劳务的完成程度。计算分析  该软件科技开发有限公司2001年确认收入为：劳务总收入×劳务的完成程度以前年度已确认的收入4000000元×6002400000(元)该软件科

40、技开发有限公司2001年确认费用为：劳务总成本×劳务的完成程度以前年度已确认的费用(2200000800000)×600 1800000(元)会计处理  该软件科技开发有限公司应作如下会计分录：发生成本时借：劳务成本2200000贷：应付工资2200000预收款项时：借：银行存款2500000贷：预收账款2500000确认收入：借：预收账款2400000贷：主营业务收入2400000结转成本：借：主营业务成本1800000贷：劳务成本     1800000案例3  某技术咨询有限公司于2001年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，咨询费为300000元，