税法201609(2节)3

1、3 3 消费税第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税的计算消费税的计算3.1 消费税概述o 概念是以消费品的流转额为课税对象而征收的一种税。o 特点n 征税范围选择性n 征税环节单一性n 征税方式多样性n 税收调节特殊性n 税负转嫁性o 与增值税的区别n 征税范围、征税环节、计税方法o纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。其他单位和个人。（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品

2、（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品（仅限于金、银、钻）（仅限于金、银、钻）（五）批发应税消费品（五）批发应税消费品（仅限于卷烟）（仅限于卷烟）征税范围征税范围【例题例题多选题多选题】下列单位中属于消费税下列单位中属于消费税纳税人的有（）。纳税人的有（）。A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位店的单位B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.受托加工卷烟的单位受托加工卷烟的单位 消费税课税对象可以概括为：生产、委消费税课税对象可以概括为：生产、委托加工

3、、零售、批发和进口应税消费品。托加工、零售、批发和进口应税消费品。 从消费税的征收目的出发，目前消费税从消费税的征收目的出发，目前消费税应税消费品被定为应税消费品被定为15类货物，即消费税有类货物，即消费税有15个税目。个税目。税目与税率税目与税率税目税目子目与税率子目与税率注意注意（一）（一）烟烟1.卷烟：卷烟：甲类甲类56%+0.003元元/支支乙类乙类36%+0.003元元/支支批发批发11%+0.00511%+0.005元元/ /支支2.雪茄烟：雪茄烟：36%3.烟丝：烟丝：30%卷烟源泉环节适用复合计税方法；卷烟源泉环节适用复合计税方法；雪茄烟与烟丝实行比例税率。雪茄烟与烟丝实行比例

4、税率。（二）（二）酒酒1.白酒：白酒：20%+0.5元元/斤（斤（500毫升）毫升）2.黄酒：黄酒：240元元/吨吨3.啤酒：甲类啤酒：甲类250元元/吨；乙类吨；乙类220元元/吨吨4.其他酒：其他酒：10%白酒适用复合计税方法；白酒适用复合计税方法；饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋利用啤饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按甲类啤酒征酒生产设备生产的啤酒，应当按甲类啤酒征税；税；果啤属于啤酒税目；果啤属于啤酒税目；调味料酒不征税；调味料酒不征税；对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字文号且酒精度不高于字文号且酒精度不高于3

5、838度配制酒，或以发度配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度不高于酵酒为酒基，酒精度不高于2020度的配制酒，度的配制酒，按按“其他酒其他酒”适用税率；其他配制酒按白酒适用税率；其他配制酒按白酒税率计征消费税。税率计征消费税。税目与税率税目与税率注意注意（三）化妆品：（三）化妆品：30%含美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档含美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档护肤类化妆品护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩妆油、油彩（四）贵重首饰（四）贵重首饰及珠宝玉石：及珠宝玉石：金金银钻银钻5%；其他；其他10%与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品

6、在零与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税；售环节纳税；其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税。环节纳税。（五）鞭炮焰火：（五）鞭炮焰火：15%不含体育用的发令纸、鞭炮药引线不含体育用的发令纸、鞭炮药引线税目税目子目与税率子目与税率注意注意（六）（六）成品油成品油1.汽油（汽油（1.52元元/升）升）2.柴油（柴油（1.2元元/升）升）3.石脑油（石脑油（1.52元元/升）升）4.溶剂油（溶剂油（1.52元元/升）升）5.航空煤油（航空煤油（1.2元元/升）升）6

7、.润滑油（润滑油（1.52元元/升）升）7.燃料油（燃料油（1.2元元/升）升）各子目计税时，吨与升之间计各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定部、国家税务总局确定（七）（七）小汽车小汽车1.乘用车乘用车气缸容量小于等于气缸容量小于等于1.0升（升（1%）气缸容量（气缸容量（1.0-1.5升（升（3%）气缸容量（气缸容量（1.5-2.0升（升（5%）气缸容量（气缸容量（2.0-2.5升（升（9%）气缸容量（气缸容量（2.5-3.0升（升（12%）气缸容量（气缸容量（3.0-4.0升（升（25%）气缸容量大于气缸容量大于4.0升（升（4

8、0%）2.中轻型商用客车（中轻型商用客车（5%）指由动力驱动，具有指由动力驱动，具有4 4个或个或4 4个个以上车轮的非轨道承载的车辆。以上车轮的非轨道承载的车辆。含含9 9座内乘用车、座内乘用车、10102323座内中座内中型商用客车（按额定载客区间型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。值下限确定）。不含电动汽车以及沙滩车、雪不含电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等。地车、卡丁车、高尔夫车等。税目与税率税目与税率注意注意（八）摩托车：（八）摩托车： 气缸容量气缸容量250250毫升：毫升：3%3% 气缸容量大于气缸容量大于250250毫毫升：升：10%10%不含最大设计时速不超过

9、不含最大设计时速不超过5050千米千米/ /小时、发动小时、发动机气缸总工作量不超过机气缸总工作量不超过5050毫米的三轮摩托车；毫米的三轮摩托车；不含气缸容量不足不含气缸容量不足250250毫升的摩托车。毫升的摩托车。（九）高尔夫球及（九）高尔夫球及球具：球具：10%10%包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十）高档手表：（十）高档手表：20%20%包括不含增值税售价每只在包括不含增值税售价每只在1000010000元（含）以元（含）以上的手表。上的手表。（十一）游艇：（十一）游

10、艇：10%10%本税目只涉及艇身长度本税目只涉及艇身长度8-908-90米的机动艇。米的机动艇。（十二）木制一次（十二）木制一次性筷子：性筷子：5%5%又称卫生筷子。特点是（又称卫生筷子。特点是（1 1）以木材为原料；）以木材为原料；（2 2）制成后一次性使用。）制成后一次性使用。（十三）实木地板：（十三）实木地板：5%5%含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。税目与税税目与税率率注意注意（ 十 四

11、 ）（ 十 四 ）电池：电池：4%4%对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池( (又称又称“氢氢镍蓄电池镍蓄电池”或或“镍氢蓄电池镍氢蓄电池”) )、锂原电池、锂离子、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。征消费税。20152015年年1212月月3131日前对铅蓄电池缓征消费税日前对铅蓄电池缓征消费税; ;自自20162016年年1 1月月1 1日起，对铅蓄电按日起，对铅蓄电按4%4%税率征收消费税税率征收消费税（ 十 五 ）（ 十 五 ）涂料：涂料：4%4%指涂于物体表面能形成具有保护、装

12、饰或特殊性指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。对施工状态下挥发性有机物对施工状态下挥发性有机物(Volatile Organic (Volatile Organic Compounds,VOC)Compounds,VOC)含量低于含量低于420420克克/ /升升( (含含) )的涂料免征的涂料免征消费税。消费税。归纳：消费税税率的基本形式归纳：消费税税率的基本形式税率形式税率形式适用税目适用税目单一定额税率单一定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率与定比例税率与定额税率复合计额税率复合计税税白

13、酒；卷烟白酒；卷烟单一比例税率单一比例税率除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品酒以外的其他各项应税消费品补充：按照最高税率计税的特殊情况补充：按照最高税率计税的特殊情况以下两种情况须按最高税率计税：以下两种情况须按最高税率计税：1.1.纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；销售额、销售数量的；2.2.将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。【例题例题单选题单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期

14、某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒万元，直接销售乙类啤酒300吨，取吨，取得收入得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）。）。A.12.45万元万元 B.12.5万元万元 C.12.60万元万元 D.12.65万元万元【答案答案】B3.23.2消费税的计算消费税的计算

15、从价定率计税应纳税额销售额比例税率从量定额计税应纳税额销售数量单位税额复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。数量征收消费税。 2. 关联方交易要符合独立企业之间业务往来关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。的作价原则。计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定【例题例题单选题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，人，下设一非独立核

16、算的门市部，2011年年8月该厂将月该厂将生产的一批成本价生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中门市部将其中80%零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.22万元。万元。高尔夫球具的消费税税率为高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。）。A.5.13万元万元 B.6万元万元 C.6.60万元万元 D.7.72万元万元【例题例题多选题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（项中，应并入销售额计征消费税的

17、有（ ）。）。 A.优质费优质费 B.包装物租金包装物租金 C.品牌使用费品牌使用费 D.包装物押金包装物押金自产销售应纳税额的计算自产销售应纳税额的计算【例题例题单选题单选题】2011年年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。）万元。A.106 B.10

18、6.85 C.109.08 D.109.42【答案答案】D【解析解析】该厂当月应纳消费税该厂当月应纳消费税=480+（15+5）/(1+17%)20%+10020000.510000=109.42（万元）。（万元）。自产自用应税消费品税务处理自产自用应税消费品税务处理自产消费品用途自产消费品用途税务处理税务处理1.用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品不征消费税不征消费税2.用于其它方面用于其它方面生产非应税消费品生产非应税消费品在建工程在建工程管理部门、非生产机构管理部门、非生产机构1)馈赠、赞助、集资等方面馈赠、赞助、集资等方面1 1）移送使用时缴纳消费税）移送使用时缴纳消费税2 2

19、）按同类售价计税，无同类售价，）按同类售价计税，无同类售价，则按组成计税价格计税则按组成计税价格计税3)3)纳税人用于换取生产资料、消费纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最消费品，按照同类应税消费品的最高售价计税。高售价计税。自产自用消费品组成计税价格自产自用消费品组成计税价格从价定率计税从价定率计税 组成计税价格组成计税价格= = （成本（成本+ +利润）利润） 1-1-比例税率比例税率复合计税（卷烟、白酒）复合计税（卷烟、白酒） 组成计税价格组成计税价格= = （成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产

20、自用数量定额税率）定额税率） 1-1-比例税率比例税率【例题例题多选题多选题】按按消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下列的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。）。A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品【例题例题计算题计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）某制药厂（增值税一般纳税人）1月

21、生产医用酒精月生产医用酒精20吨，吨，成本成本16000元，将元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得吨对外销售，取得不含税收入不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，元，当期发生可抵扣增值税进项税当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？计数为多少元？【答案及解析答案及解析】酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的

22、，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。纳消费税。该企业当期应纳的增值税该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）17%-30000=5700（元）（元）该企业当期应纳的消费税该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/105）5%=750（元）（元）合计缴纳增值税消费税合计合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）。（元）。【例题例题计算题计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本产摩托车

23、奖励性发给优秀职工，其成本5000元元/辆，成本利润辆，成本利润率率6%，适用消费税税率，适用消费税税率10%，其组成计税价格，其组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）（元）应纳消费税应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）（元）或或增值税销项税额增值税销项税额=5000（1+6%）+588.8917% =5888.8917%=1001.11（元）。（元）。【例题例题计算题计算题】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄吨黄酒发放给职工作福利，其成

24、本酒发放给职工作福利，其成本4000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率10%，每吨税额每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税税额元。其消费税不必组价，应纳消费税税额=2240=480（元）。（元）。计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价的成本利润率。计算增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税（元），增值税销项税税额税额=928017%=1

25、577.6（元）。（元）。【例题例题计算题计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨（吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本斤）发放给职工作福利，其成本4000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？【答案及解析答案及解析】消费税从量税消费税从量税=20000.5=1000（元）（元）从价计征消费税的组成计税价格从价计征消费税的组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1000+65

26、0020%=2300（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=650017%=1105（元）（元）或增值税销项税额或增值税销项税额=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）。（元）。【例题例题计算题计算题】某护肤品厂（增值税一般纳税人）某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，不存元的护手霜发给职工作福利，不存在同类货物的销售价格，护肤品不缴纳消费税，在同类货物的销售价格，护肤品不缴纳消费税，则增值税组价则增值税组价=3000（1+10%）=3300（元），（元），增值税销项税额增值税销项税额=330017%=561（元）。（元

27、）。行为行为增值税增值税消费税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费将自产应税消费品连续生产应税消费品，品，如自产酒精连续加工化妆品如自产酒精连续加工化妆品不计不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消将自产应税消费品连续生产非应税消费品，费品，如自产酒精生产跌打正骨水如自产酒精生产跌打正骨水不计不计征税征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等在建不动产等征税征税征税征税将自产应税消费品以物易物、用于投将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务资入股、抵偿债务按同类平均按同类平均

28、售价计税售价计税按同类最高按同类最高售价计税售价计税【归纳归纳】特定行为增值税、消费税的确定特定行为增值税、消费税的确定委托加工应税消费品税务处理o 委托加工的界定委托加工的界定n 委托方提供原料和主要材料委托方提供原料和主要材料n 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工o 消费税的缴纳消费税的缴纳n 受托方代收代缴消费税（受托方为个体经营者除外）受托方代收代缴消费税（受托方为个体经营者除外）o 应纳税额的计算应纳税额的计算n 按受托方同类消费品的售价计算纳税按受托方同类消费品的售价计算纳税n 按组成计税价格计税按组成计税价格计税从价定率计税从价定率计

29、税组成计税价格组成计税价格（材料成本加工费）（材料成本加工费） 1-比例税率比例税率复合计税（卷烟、白酒）复合计税（卷烟、白酒） 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率） 1-比例税率比例税率【例题例题单选题单选题】根据消费税暂行条例规定，委托加根据消费税暂行条例规定，委托加工的特点是（工的特点是（ ）。）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费加工费B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工费

30、，受托方以委托方的名义购买原料或主委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料要材料D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工托方进行加工【例题例题计算题计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率球具厂没有同类球具的

31、销售价格，消费税税率10%，请计算适，请计算适用的组成计税价格。用的组成计税价格。【答案答案】组成计税价格组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）。（元）。【例题例题判断题判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。（加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。（ ）【例题例题判断题判断题】受托加工应税消费品的个体经营者不承担代受托加工应税消费品的个体经营者

32、不承担代收代缴消费税的义务。（收代缴消费税的义务。（ ）已纳税额扣除-外购、委托加工扣税范围扣税范围只有只有9个税目有扣税规定个税目有扣税规定扣税计算扣税计算按当期生产领用部分扣除其已纳税额按当期生产领用部分扣除其已纳税额当期准予扣除的已纳额当期准予扣除的已纳额=当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价适用税率适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消当期购进的应税消费品买价费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价其中买价是指发票上的销

33、售额，不包括增值税税额。其中买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。外购应税消费品已纳税额的扣除外购应税消费品已纳税额的扣除允许扣税的项目允许扣税的项目扣税规则扣税规则1.1.外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟丝生产的卷烟2.2.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品3.3.外购已税珠宝、玉石生产的贵重首外购已税珠宝、玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石饰及珠宝玉石4.4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.5.外购已税摩托车生产的摩托车外购已税摩托车生产的摩托车6.6.外购的已税杆头、杆身和握把为原外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆料生产的高尔

34、夫球杆7.7.外购的已税木制一次性筷子为原料外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子生产的木制一次性筷子8.8.外购的已税实木地板为原料生产的外购的已税实木地板为原料生产的实木地板实木地板9.9.外购的已税汽油、柴油、石脑油、外购的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税消燃料油、润滑油为原料生产的应税消费品费品1.1.允许抵扣税额的税目从大类上看允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。游艇、电池、涂料。2.2.允许扣税的只涉及同一税目中的允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能购入应税

35、消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（成品油例外）。跨税目抵扣（成品油例外）。3.3.按生产领用量抵扣，不同于增值按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。税的购进扣税。4.4.自行计算抵扣。自行计算抵扣。5.5.在零售环节纳税的金银（起含铂在零售环节纳税的金银（起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。扣外购珠宝玉石的已纳税款。【例题例题多选题多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（扣除的有（ ）。（）。（2009年）年）A.外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车

36、轮胎生产的小轿车外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 【例题例题单选题单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（应纳消费税额中扣除的是（ ）。（）。（2008年）年）A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 计算公式为：计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的期初库存的委托加工应税消费品已纳税款委