6物价变动会计

1、物价变动会计 学学 习习 目目 标标1.1.了解物价变动会计的涵义和产生过程了解物价变动会计的涵义和产生过程2.2.了解历史成本会计的基本特点和局限了解历史成本会计的基本特点和局限3.3.掌握一般物价水准会计的会计处理程序掌握一般物价水准会计的会计处理程序4.4.掌握现行成本会计的会计处理程序掌握现行成本会计的会计处理程序5.5.了解现行成本了解现行成本/ /稳值货币会计模式的基稳值货币会计模式的基本程序本程序6.6.了解不同会计模式的优缺点了解不同会计模式的优缺点 美国美国货币一般购买力货币一般购买力，以，以1970年的年的1美元美元购买力为基准，则购买力为基准，则1991年的年的1美元只相

2、当美元只相当于于1970年的年的0.28美元。美元。 1983年，南美洲消费品价格平均上涨了年，南美洲消费品价格平均上涨了130.5，而玻利维亚却达到了，而玻利维亚却达到了275.6，阿根廷甚至达到了阿根廷甚至达到了343.8。物价变动会计物价变动会计（导学）（导学） 南斯拉夫南斯拉夫1993年的月平均通货膨胀率都年的月平均通货膨胀率都在在5位数以上，位数以上，12月份甚至高达月份甚至高达6位数，位数，南斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到南斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到 5000亿一张。亿一张。 若以若以1950年年1元人民币为基元，元人民币为基元， 1989年相年相当于当于0.36元。元。物

3、价变动会计物价变动会计（导学）（导学） “物价 刘翔”百度一下，找到相关网页约658,000篇 “可以跑不赢刘翔， 但一定要跑赢CPI”，（中国新闻周刊2008年12月4日）物价变动会计物价变动会计（导学）（导学） 消费者物价指数消费者物价指数(Consumer Price Index)，英文缩写为CPI，是反映与居民生活有关的产品及劳务价格统计出来的物反映与居民生活有关的产品及劳务价格统计出来的物价变动指标价变动指标，通常作为观察通货膨胀水平通常作为观察通货膨胀水平的重要指标。 例如，在过去12个月，消费者物价指数上升2.3%，那表示，生活成本比12个月前平均上升2.3%。当生活成本提高，你

4、的金钱价值便随之下降。也就是说，一年前收到的一张100元纸币，今日只可以买到价值97.70元的货品及服务。 一般说来当一般说来当CPI3%的增幅时我们称为的增幅时我们称为INFLATION，就是通货膨胀；就是通货膨胀； 而当而当CPI5%的增幅时，我们把他称为的增幅时，我们把他称为SERIOUS INFLATION，就是严重的通货膨胀，就是严重的通货膨胀物价变动会计物价变动会计（导学）（导学） 在物价变动如此剧烈的情况下，按历史成本生成的会计信息对决策还具有有用性吗？ 如何消除物价变动对会计信息的影响呢？物价变动会计（导学）主主 题题 从物价变动存在的客观性，展开讨论物价从物价变动存在的客观性

5、，展开讨论物价变动对传统的会计理论及会计实务的影响，从变动对传统的会计理论及会计实务的影响，从而提出了物价变动会计的理论基础以及主要会而提出了物价变动会计的理论基础以及主要会计计量模式的框架。计计量模式的框架。运用物价变动会计主要的计量模式，对传运用物价变动会计主要的计量模式，对传统的会计报表项目进行调整，消除物价变动对统的会计报表项目进行调整，消除物价变动对会计信息的影响，真实的反映了企业财务状况会计信息的影响，真实的反映了企业财务状况及经营成果，从而达到了资本保全的目的。及经营成果，从而达到了资本保全的目的。物价变动会计物价变动会计（导学）（导学）本章重点本章重点（一）物价变动对传统会计理

6、论、会计实务的影响。（二）对物价变动会计的理论基础的理解。（三）对物价变动会计主要计量模式的认识。（四）不同计量模式下的物价变动会计对传统会计报表项目的调整。物价变动会计物价变动会计（导学）（导学）本章难点本章难点（一）四种会计计量模式的理解。（二）一般物价水平会计下，货币性项目和非货币性项目的划分及调整。（三）现行成本会计下，非货币性资产持有损益的理解。物价变动会计物价变动会计（导学）（导学）第六章第六章 物价变动会计物价变动会计第一节第一节 物价变动会计与传统财务会计物价变动会计与传统财务会计第二节第二节 资本保全理论与物价变动会计资本保全理论与物价变动会计第三节第三节 历史成本历史成本/

7、不变币值会计模式不变币值会计模式第四节第四节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式第五节第五节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第六节第六节 物价变动会计的应用情况物价变动会计的应用情况第一节第一节 物价变动会计与传统财务会计物价变动会计与传统财务会计一、物价变动与通货膨胀一、物价变动与通货膨胀二、传统财务会计的特点与局限性二、传统财务会计的特点与局限性三、物价变动对传统财务会计的影响三、物价变动对传统财务会计的影响四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法（一）物价变动及其形式）物价变动及其形式通货膨胀与通货紧缩通货膨胀：

8、通货膨胀： 一般物价水平持续性的、超过一定幅度的一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。上涨。通货紧缩：通货紧缩： 一般物价水平持续性的、超过一定幅度的一般物价水平持续性的、超过一定幅度的下跌。下跌。 一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。计。二、传统财务会计的特点与局限性二、传统财务会计的特点与局限性（一）特点（一）特点（二）局限性（二）局限性以历史成本为计量基础以历史成本为计量基础以名义货币为计量单位以名义货币为计量单位企业财务状况失真企业财务状况失真企业再生产能力下降企业再生产能力下降前提：物价变动前提：物价变动三、物价变动对传统财务会计的影响

9、三、物价变动对传统财务会计的影响（一）对会计理论的冲击（一）对会计理论的冲击（二）对会计实务的影响（二）对会计实务的影响 一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性； 另一方面，否定了货币计量假设的附带假设另一方面，否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，币值稳定前提， 影响了会计计量单位的稳定性影响了会计计量单位的稳定性 对资产估价有影响，导致财务状况失真对资产估价有影响，导致财务状况失真 对收益确定有影响，造成经营成果失真对收益确定有影响，造成经营成果失真四、传统财务会计对物价变动影响的四、传统财务会计对物价变动影响的消

10、除方法消除方法（一）对发出存货的计价（一）对发出存货的计价（二）对资产的期末计价（二）对资产的期末计价（三）固定资产折旧方法的使用（三）固定资产折旧方法的使用局部改革法第二节第二节 资本保全理论与物价变动会计资本保全理论与物价变动会计全面改革法 会计计量模式：计量单位与计量属性的组合计量单位：会计以货币为计量单位。由于物价的变动，货币本身的价值（购买力）也会变动。不考虑货币 本身价值变动的货币单位称为名义货币；将具有相 同购买力的货币单位称为稳值货币或一般购买力货币计量属性：历史成本、现行成本、可变现净值、未来 现金流量的贴现、公允价值等会计计量模式 计量单位计量单位计计量属性量属性 名义货币

11、名义货币稳值货币稳值货币历史成本历史成本模式模式A模式模式B现行成本现行成本模式模式C模式模式D历史成本历史成本/ /名义货币名义货币现行成本现行成本/ /名义货币名义货币历史成本历史成本/ /稳值货币稳值货币现行成本现行成本/ /稳值货币稳值货币一一 、基本特点、基本特点（一）定义（一）定义 历史成本/不变币值会计模式是不改变传统财务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。 一般物价水平会计（一般物价水平会计（General Price Level Accounting) 一般购买力会计一般购买力会计（General Purchasing Power

12、 Accounting）第三节第三节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式 （二）特点 按根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述重新表述 需要计算确定货币性项目的购买力损益货币性项目的购买力损益二、基本程序二、基本程序基本程序为：基本程序为：第一步：将传统会计报表项目划分为货币性项目和非货币性项目第一步：将传统会计报表项目划分为货币性项目和非货币性项目第二步：按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益第二步：按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益第三步：按一般物价指数调整会计报表项目第三步：按一般物价指数调整会计报表项目第四步：编制按一般物价指数反映

13、的会计报表第四步：编制按一般物价指数反映的会计报表需要进一步理解的问题：需要进一步理解的问题：F如何划分货币性项目与非货币性项目？如何划分货币性项目与非货币性项目？F如何选择一般物价指数？如何选择一般物价指数？F如何计算货币性项目购买力损益？如何计算货币性项目购买力损益？F如何调整会计报表项目？如何调整会计报表项目？ （1 1）计算年初、年末名义货币净额）计算年初、年末名义货币净额 货币性项目净额货币性项目净额= =货币性资产货币性资产- -货币性负债货币性负债（2 2）将年初名义货币净额调整为货币一般购买力）将年初名义货币净额调整为货币一般购买力A公司货币性项目的名义货币净额项目项目2007

14、年年1月月1日日2007年年12月月31日日货币性资产货币性资产货币性负债货币性负债货币性项目净额货币性项目净额4000001500000（1100000）6500001700000（1050000）20072007年年1 1月月1 1日一般物价指数为日一般物价指数为100100，20072007年年1212月月3131日为日为160160，货币性资产货币性资产=400000=400000* *160/100=640000160/100=640000货币性负债货币性负债=1500000=1500000* *160/100=2400000160/100=2400000货币性项目净额货币性项目净额

15、=640000-2400000=640000-2400000=（17600001760000）（3 3）分别计算影响本期货币性项目净额变动的收入与支出）分别计算影响本期货币性项目净额变动的收入与支出销售业务；进货、销售费用、管理费用、缴纳税金、发放销售业务；进货、销售费用、管理费用、缴纳税金、发放现金股利现金股利用报表编制日的物价指数用报表编制日的物价指数/ /业务发生日物价指数进行一一换算（业务发生日物价指数进行一一换算（1 1）笔笔业务）笔笔业务发生日的物价指数难以获得（发生日的物价指数难以获得（2 2）计算工作量太大）计算工作量太大做法：做法：一般业务：报表编制日的物价指数一般业务：报表

16、编制日的物价指数/ /当期平均物价指数求得当期平均物价指数求得换算标准换算标准股利业务：年末发放，直接以报表编制日的物价指数调整股利业务：年末发放，直接以报表编制日的物价指数调整（4 4）计算按年末一般购买力表示的货币性项目净额）计算按年末一般购买力表示的货币性项目净额A公司按年末一般购买力货币计量的货币性项目净额=年初货币年初货币性项目净额性项目净额+货币性收入货币性收入-货币性支出，货币性支出，为：（1760000）+1600000*160/140-1040000 *160/140-160000 *160/140-180000 *160/140-150000 *160/140-20000=

17、（1700000） 当年平均物价指数当年平均物价指数140140， 20072007年年1212月月3131日为日为160160，当期销售收入，当期销售收入16000001600000，进货进货10400001040000，销售费用，销售费用160000160000，管理，管理费用费用180000180000，所得税支出，所得税支出150000150000，现，现金股利金股利2000020000（5 5）计算年末货币性项目净额的购）计算年末货币性项目净额的购买力损益买力损益 A公司按年末一般购买力货币计量的货币性公司按年末一般购买力货币计量的货币性项目净额项目净额-年末按名义货币计量的货币性项

18、年末按名义货币计量的货币性项目净额，为：目净额，为：（1700000）-（1050000）=（650000）项目项目年末名义货币年末名义货币 调整比例调整比例年末货币一般购年末货币一般购买力买力货币性资产货币性资产2007、1、1货币性负债货币性负债2007、1、1货币性项目净额货币性项目净额2007.1.1加加:销货销货减减:进货进货 销售费用销售费用 管理费用管理费用 所得税所得税 现金股利现金股利货币性项目净额货币性项目净额2007.12.314000001500000(1100000)1600000104000016000018000015000020000(1050000)160/1

19、00160/100160/100160/140160/140160/140160/140160/140160/1006400002400000(1760000)1828571118857118285720571417142920000(1700000) A公司购买力损益计算表 2007年（按年末货币）年末货币性项目净额的购买力损益年末货币性项目净额的购买力损益（1700000）-（1050000）=（650000）130/115130/115130/120 （1）资产负债表项目的调整）资产负债表项目的调整调整后非货币性项目的金额=年末余额*调整系数调整系数调整系数= = 本年年末物价指数某项目

20、形成或取得时的物价指数逐一确认购置时的物价指数） 存货发出不能逐项辨认，只能依靠存货流转假设确定发出批次时，按不同的发出存货的计价方法选择公式的分母，一般选用平均物价指数进行调整。 存货发出方法不同的选择： （2 2）对利润表各项目的调整）对利润表各项目的调整年末物价指数年末物价指数200，年平均，年平均160，11-12平均平均180销售收入销售收入：用期末物价指数用期末物价指数/本期平均物价指数调整本期平均物价指数调整如：销售收入如：销售收入640000元，元，640000*200/160=800000销售成本销售成本：销售成本销售成本=年初存货年初存货+本年进货本年进货-年末存货年末存货

21、存货先进先出，年初存货存货先进先出，年初存货1月月1日购入，年末存货日购入，年末存货11-12月购月购入入年初存货年初存货：用期末物价指数：用期末物价指数/ /本期期初物价指数调整本期期初物价指数调整200000200000* *200/100=400000200/100=400000本年进货本年进货：用期末物价指数：用期末物价指数/ /本期平均物价指数调整本期平均物价指数调整416000416000* *200/160=520000200/160=520000年末存货年末存货：先进先出法发出，进货最近月份的物价指数：先进先出法发出，进货最近月份的物价指数240000240000* *200/

22、180=266667200/180=266667销售成本：销售成本： 400000+520000-266667=653333400000+520000-266667=653333营业费用：除折旧以外的销售与管理费用，用期末物价指数/本期平均物价指数调整，折旧用期末物价指数/固定资产购买期的物价指数调整。136000*200/160=1700008000*200/100=16000所得税：用期末物价指数/本期平均物价指数调整60000 *200/160=750000现金股利：用期末物价指数/宣告日物价指数调整8000 *200/200=8000（3）利润分配表项目的调整案例案例见教材表73至表7

23、10四、评价四、评价（一）历史成本（一）历史成本/不变币值会计模式的合理性不变币值会计模式的合理性（二）历史成本（二）历史成本/不变币值会计模式的局限性不变币值会计模式的局限性简便易行简便易行重编后的报表具有可比性重编后的报表具有可比性具有可验证性，便于审计监督具有可验证性，便于审计监督一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息 的客观性的客观性有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性有的项目难以确

24、定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会 计信息的有用性计信息的有用性第四节第四节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式一一 、定义与特点、定义与特点二、基本程序二、基本程序三、评价三、评价案例见教材案例见教材一一 、定义与特点、定义与特点（一）定义（一）定义 现行成本现行成本/名义货币会计模式，是名义货币会计模式，是种不改变传种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。以现行

25、成本取代历史成本的会计模式。简称为现行成本会计简称为现行成本会计(Current Cost accounting)（二）特点（二）特点根据个别根据个别(非一般非一般)物价水平的变化，对企业物价水平的变化，对企业 特定资产的价值按现行成本进行重新计量特定资产的价值按现行成本进行重新计量 营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念 需要确定资产持有损益需要确定资产持有损益 一一 、基本特点、基本特点进一步解释第一个特点：进一步解释第一个特点：重新计量与重新表述的比较：重新计量与重新表述的比较：F 般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计

26、报表数据，按一般物价指数进行调整报表数据，按一般物价指数进行调整“普调普调”形式的修正，形式的修正，从某种意义上来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传从某种意义上来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统会计的财务数据所作的重新表述。统会计的财务数据所作的重新表述。 F 现行成本会计则是根据个别现行成本会计则是根据个别(非一般非一般)物价水平的变化，物价水平的变化，对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的物价变

27、动会计模式。物价变动会计模式。进一步解释第二个特点：进一步解释第二个特点：为什么说该模式下为什么说该模式下“营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念”？F由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企业的再生产能力。业的再生产能力。F这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真正意义上的收益。正意义上的收益。F这种经济收

28、益的产生过程及结果的有关数据，更增这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增强了会计信息的决策相关性。强了会计信息的决策相关性。进一步解释第三个特点：进一步解释第三个特点：该模式与其他会计模式比较该模式与其他会计模式比较F与历史成本会计不确认资产持有损益不同；与历史成本会计不确认资产持有损益不同；F与与般物价变动会计只确认货币性项目净额般物价变动会计只确认货币性项目净额的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算确认并报告资产持有损益。确认并报告资产持有损益。现行成本会计模式下企现行成本会计模式下企业的收益由营业收益和业的收益由营业收益和资产持有损益构成。

29、资产持有损益构成。二、基本程序（第一种情况）二、基本程序（第一种情况）期末一次调整法的步骤：期末一次调整法的步骤：第一步：确定现行成本第一步：确定现行成本第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表第三步：确定实物资产持有损益第三步：确定实物资产持有损益第四步：重编会计报表第四步：重编会计报表现行成本及其确定现行成本及其确定F现行成本是一种现行价值现行成本是一种现行价值F现行价值的表现形式现行价值的表现形式F现行成本法一般以现行成本法一般以“重置成本重置成本”为主要计为主要计量基础量基础F现行重置成本的确定现行重置成本的确定二

30、、基本程序（第一种情况）二、基本程序（第一种情况）实物资产持有损益（持产损益）实物资产持有损益（持产损益）F何谓何谓“实物资产持有损益实物资产持有损益”？F持产利得和持产损失持产利得和持产损失F已实现和未实现持产损益已实现和未实现持产损益F持产损益的计算持产损益的计算F持产损益在重编后会计报表中的披露持产损益在重编后会计报表中的披露持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差。持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差。 Holding GainsHolding Losses已实现持产损益与销售成本、折旧费有关已实现持产损益与销售成本、折旧费有关当年发生当年发

31、生至报告期末累计至报告期末累计存货、固定资产存货、固定资产有是否列入利润表两种方法有是否列入利润表两种方法二、基本程序（第一种情况）二、基本程序（第一种情况）二、基本程序（第二种情况）二、基本程序（第二种情况）日常按现行成本核算法的步骤日常按现行成本核算法的步骤第一步：第一步：按传统会计模式核算的同时，另设一套账按现行成本进行日常核算按传统会计模式核算的同时，另设一套账按现行成本进行日常核算第二步：第二步：期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响第三步：编制现行成本会

32、计报表第三步：编制现行成本会计报表三、评价三、评价（一）现行成本（一）现行成本/不变币值会计模式的合理性不变币值会计模式的合理性（二）现行成本（二）现行成本/不变币值会计模式的局限性不变币值会计模式的局限性增强了会计信息的客观性和有用性增强了会计信息的客观性和有用性对实物资产的计价比较合理对实物资产的计价比较合理有利于揭示企业的实物资本保持情况有利于揭示企业的实物资本保持情况 应用起来有一定难度应用起来有一定难度加大了审计工作的难度和成本加大了审计工作的难度和成本现行成本的确定主观性较强现行成本的确定主观性较强 案例案例见教材表见教材表722至表至表724例题例题 见教材见教材【例例71】至至

33、【例例77】第五节第五节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式一一 、基本特点、基本特点二、基本程序二、基本程序三、评价三、评价一一 、基本特点、基本特点与其他会计模式的比较有以下特点：与其他会计模式的比较有以下特点： 既改变计量基础既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变用现行成本取代历史成本，又改变计量单位计量单位用不变币值货币取代名义货币单位。用不变币值货币取代名义货币单位。 既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货名义货币会计