08法国会计模式

1、国际会计国际会计( (第六版第六版) )普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教国家级规划教材材常勋常亮 著东北财经大学出版社（东北财经大学出版社（2012）第第3 3章章 比较会计模式（上）比较会计模式（上）n3.1 美国会计模式美国会计模式n3.2 英国会计模式英国会计模式n3.3 法国会计模式法国会计模式n3.4 德国会计模式德国会计模式灵活、激进、透明灵活、激进、透明个人主义、冒险精神、个人主义、冒险精神、权力距离小、阳刚型社会权力距离小、阳刚型社会渐进主义、调和主义、实用主义渐进主义、调和主义、实用主义尊重传统但又不固守；尊重传统但又不固守；推崇政治革新，又强调沿袭推崇政

2、治革新，又强调沿袭政治发展进程缓慢而又有序政治发展进程缓慢而又有序开放、民主开放、民主美国会计与英国会计环境分析美国会计与英国会计环境分析美国模式美国模式/ /英美法系英美法系英国模式英国模式/英美法系英美法系市场经济高度市场经济高度发达的资本主义国家发达的资本主义国家老牌的资本主义国家老牌的资本主义国家竞争性市场经济会计模式竞争性市场经济会计模式竞争性市场经济会计模式竞争性市场经济会计模式投资者和债权人投资者和债权人证券投资者证券投资者美国会计模式与英国会计模式回顾美国会计模式与英国会计模式回顾美国模式美国模式英国模式英国模式独立学科模式独立学科模式独立学科模式独立学科模式通过公司法对通过公

3、司法对会计进行规范会计进行规范受公司法的约束很小受公司法的约束很小会计职业团体较多会计职业团体较多资源、协调问题资源、协调问题强大的会计职业团体强大的会计职业团体美国会计模式与英国会计模式回顾美国会计模式与英国会计模式回顾美国模式美国模式英国模式英国模式民间组织民间组织CAP-APB-FSAB民间机构民间机构ICAEW-ASSC-ASC-ASB-2004FRC通过公司法对通过公司法对会计进行规范会计进行规范受公司法的约束很小受公司法的约束很小会计职业团体较多会计职业团体较多资源、协调问题资源、协调问题强大的会计职业团体强大的会计职业团体美国会计模式与英国会计模式回顾美国会计模式与英国会计模式回

4、顾美国模式美国模式英国模式英国模式民间组织民间组织CAP-APB-FSAB民间机构民间机构ICAEW-ASSC-ASC-ASB-2004FRC英国英国公司法公司法中有关财务会计和报告的要求，中有关财务会计和报告的要求，构成了构成了英国会计准则制定英国会计准则制定的基础，的基础，在遵循在遵循公公司法司法规定的基础上由民间机构制定会计准则。规定的基础上由民间机构制定会计准则。英国英国会计模式区别于美国会计模式的最主会计模式区别于美国会计模式的最主要特征要特征“真实与公允真实与公允”税务会计与税务会计与财务会计相背离财务会计相背离原则导向原则导向/基础基础规则导向规则导向-原则导向原则导向美国会计模

5、式与英国会计模式回顾美国会计模式与英国会计模式回顾美国模式美国模式英国模式英国模式资本市场资本市场资本市场资本市场第第3 3章章 比较会计模式（上）比较会计模式（上）n3.1 美国会计模式美国会计模式n3.2 英国会计模式英国会计模式n3.3 法国会计模式法国会计模式n3.4 德国会计模式德国会计模式一、国家概况一、国家概况1 1、地理位置、地理位置法国位于法国位于欧洲西部欧洲西部面积面积5555万万平方公里平方公里大西洋大西洋地中海地中海连接法国邻土的一些顶点，看看法国连接法国邻土的一些顶点，看看法国轮廓像什么图形。轮廓像什么图形。科西嘉岛科西嘉岛国旗：呈长方形，长与宽之比为国旗：呈长方形，

6、长与宽之比为 3232。三色旗曾是法国大革命的象征，三色旗曾是法国大革命的象征，分别代表自由、平等、博爱分别代表自由、平等、博爱。国名：法兰西共和国国名：法兰西共和国“法兰西法兰西” ” 由法兰克部落名演变而来。法由法兰克部落名演变而来。法兰克在日耳曼语中意为兰克在日耳曼语中意为“勇敢的、自由的勇敢的、自由的”。巴黎圣母院巴黎圣母院凯旋门n位于巴黎戴高乐星形广场的中央，又称星形广场凯旋门 n法国皇帝拿破仑波拿巴（1769-1821）为纪念奥斯特利茨战争的胜利而建立， n四面各有一门，门上有许多精美的雕像，门内刻有跟随拿破仑波拿巴远征的286名将军的名字，门上刻有1792年至1815年间的法国战

7、事史。 埃菲尔铁塔埃菲尔铁塔欧洲最大零售商欧洲最大零售商世界第二大零售商世界第二大零售商世界最大食品零售商世界最大食品零售商世界上最国际化的零世界上最国际化的零售企业售企业中国最大外资零售商中国最大外资零售商 在西方市场经济国家，各国的会计发在西方市场经济国家，各国的会计发展可以概括为四种模式：展可以概括为四种模式：n缪勒所编著的缪勒所编著的国际会计国际会计(1967)n（1）宏观经济模式；）宏观经济模式；n（2）微观经济模式；）微观经济模式；n（3）独立范畴趋向；）独立范畴趋向；n（4）统一会计趋向）统一会计趋向法国会计模式整体印象法国会计模式整体印象n统一会计模式之下，政府将会计作为管理企

8、业统一会计模式之下，政府将会计作为管理企业的一种手段；通过制定和实施统一会计制度，的一种手段；通过制定和实施统一会计制度，使会计实务具有较高的统一性。这一模式常见使会计实务具有较高的统一性。这一模式常见于国家强烈干预经济的国家，于国家强烈干预经济的国家，如法国。如法国。 n要点回顾：要点回顾：n西方市场经济国家的四种会计发展模式？西方市场经济国家的四种会计发展模式？n各自的代表国家？n23页表表2-3阿伦的会计模式分类阿伦的会计模式分类法国法国西班牙西班牙意大利模式意大利模式不列颠模式不列颠模式美国模式美国模式北欧模式北欧模式苏维埃模式苏维埃模式法国法国*西班牙西班牙*意大利意大利*比利时比利

9、时葡萄牙葡萄牙希腊希腊土耳其土耳其黎巴嫩黎巴嫩埃及埃及阿尔及利亚阿尔及利亚摩洛哥摩洛哥扎伊尔扎伊尔刚果刚果巴西巴西厄瓜多尔厄瓜多尔哥伦比亚哥伦比亚秘鲁秘鲁英国英国*（包括爱尔兰）（包括爱尔兰）美国美国*德国德国*苏联苏联*荷兰荷兰匈牙利匈牙利意大利意大利*澳大利亚澳大利亚以色列以色列印度印度巴基斯坦巴基斯坦中国香港中国香港新加坡新加坡马来西亚马来西亚尼日利亚尼日利亚加纳加纳肯尼亚肯尼亚南非南非津巴布韦津巴布韦百慕大百慕大巴哈马巴哈马墨西哥墨西哥委内瑞拉委内瑞拉日本日本菲律宾菲律宾中国台湾中国台湾瑞士瑞士挪威挪威瑞典瑞典丹麦丹麦芬兰芬兰波兰波兰保加利亚保加利亚中国中国阿根廷阿根廷智利智利注：有注

10、：有*号的为各该模式有典型代表性的国家号的为各该模式有典型代表性的国家会计会计处理处理服从服从税法税法n法国的会计实务体系法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表土耳其等国的会计实务体系的代表n在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响民地国家中仍具有深刻影响n它实行的它实行的统一会计方案统一会计方案在西方国家中独树一帜。在西方国家中独树一帜。n哪些经济政治文化的背景哪些经济政治文化的背景 形成法国独特

11、模式？形成法国独特模式？经济政治制度环境总体上的分析经济政治制度环境总体上的分析法国经济制度环境法国经济制度环境n第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破坏。坏。n为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段，为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段，成立了以经济学家成立了以经济学家莫奈莫奈为首的国家计划总署，为首的国家计划总署，制定、实施了著名的制定、实施了著名的“现代化与装备计划现代化与装备计划”，开创了此后延续教十年开创了此后延续教十年国家经济计划国家经济计划的先河，的先河，为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印

12、。法国的经济制度环境法国的经济制度环境n在成熟市场经济条件下，法国经济计划以在成熟市场经济条件下，法国经济计划以指导性指导性为主，规定经济发展的为主，规定经济发展的近期目标近期目标，对国民经济各，对国民经济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以相应部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以相应的政策和措施。的政策和措施。n政府通过税收参与国民收入再分配过程，集中巨政府通过税收参与国民收入再分配过程，集中巨额资金对优先发展部门给予财政支持。额资金对优先发展部门给予财政支持。n法国政府财政收入的主要来源是法国政府财政收入的主要来源是税收税收，税收高于，税收高于美、日等国，其中主要来自美、日等国，其中

13、主要来自增值税增值税，其它还有，其它还有所得税、公司税、所得税、公司税、社会福利税社会福利税等。等。有计划的市场经济有计划的市场经济n这种市场经济有三个显著特点：这种市场经济有三个显著特点：n政府对国民经济实行强有力的干预；政府对国民经济实行强有力的干预；n经济计划在市场机制中起着指导作用；经济计划在市场机制中起着指导作用；n国有经济在国民经济占有重要地位。国有经济在国民经济占有重要地位。n法国企业组织形式：股份公开公司，有限责任公法国企业组织形式：股份公开公司，有限责任公司，有限合伙企业，合伙企业等，司，有限合伙企业，合伙企业等，其中在数量上其中在数量上占主导地位的是规模不大的有限责任公司。

14、占主导地位的是规模不大的有限责任公司。n在法国的经济结构中，大型企业与数量众多的中在法国的经济结构中，大型企业与数量众多的中小型企业同时存在，小型企业同时存在，私营企业与相当数量的私营企业与相当数量的公营企业并存。公营企业并存。证券市场证券市场n法国的证券市场相对地不是很发达，法国的证券市场相对地不是很发达，法国投资法国投资者乐于持有政府的证券和储蓄存款，而不愿拥者乐于持有政府的证券和储蓄存款，而不愿拥有私人工商企业的股票。有私人工商企业的股票。n所以法国所以法国银行业银行业较为发达。较为发达。n法国企业的融资渠道狭窄，中小型企业资金来法国企业的融资渠道狭窄，中小型企业资金来源于家庭投资源于家

15、庭投资，大型企业的资本构成也比较单大型企业的资本构成也比较单一，源于国家投资一，源于国家投资、企业间的相互投资，所以企业间的相互投资，所以法国的注册会计师行业相对薄弱法国的注册会计师行业相对薄弱法国共有法国共有8家大型商业银行家大型商业银行n1：BNPParibas(巴黎国民银行巴黎国民银行)2：CrditAgricole(农业银行农业银行)3：LCL(里昂信贷银行里昂信贷银行)4：SocitGnrale(兴业银行兴业银行)5：CIC(欧洲联合银行欧洲联合银行)6：CrditMutuel(互助信贷银行互助信贷银行)7：BanquePopulaire(大众银行大众银行)8：CaissedEpar

16、gne(储蓄银行储蓄银行)n还有法国邮局也有还有法国邮局也有金融金融服务。服务。n9：BanquedeLapost(邮局银行邮局银行)融资方式融资方式n其次，法国企业的融资渠道狭窄，中小企业其次，法国企业的融资渠道狭窄，中小企业是法国经济的主体，他们的资金大都来源于是法国经济的主体，他们的资金大都来源于家庭集资和利润再投资家庭集资和利润再投资；n而法国大企业的资本构成也比较单一，或者而法国大企业的资本构成也比较单一，或者来源于来源于国家投资国家投资，或者来源于大企业相互之或者来源于大企业相互之间的投资，间的投资，股权分散度很低股权分散度很低，这就造成了注这就造成了注册会计师行业的相对薄弱，政府

17、作用相对较册会计师行业的相对薄弱，政府作用相对较强。强。法国的法律环境法国的法律环境n法律上，法国属于法律上，法国属于罗马法系罗马法系，罗马法以，罗马法以成文法成文法为主为主要形式，是一种在问题发生之前先制定规则的法规要形式，是一种在问题发生之前先制定规则的法规产生模式，这样使得法国会计法律的形成与英美国产生模式，这样使得法国会计法律的形成与英美国家有较大的差异。家有较大的差异。n法国是实行法国是实行“大陆法系大陆法系”的典型国家，这种法系的的典型国家，这种法系的主要特点就是法律采用详尽成文的形式，具体细致。主要特点就是法律采用详尽成文的形式，具体细致。法国的各种法律都具有这种特点。法国的各种

18、法律都具有这种特点。n当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。条文的形式，非常详细。n各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法律中作出了规定。律中作出了规定。法国的文化法国的文化n法国的文化传统对会计有着不容忽视的影响。法国的文化传统对会计有着不容忽视的影响。n长期以来，法国都是中央高度集权，天主教长期以来，法国都是中央高度集权，天主教占主导地位，形成了一种反商业、反竞争的占主导地位，形成了

19、一种反商业、反竞争的传统观念，导致了国家对经济干预的增强，传统观念，导致了国家对经济干预的增强，n体现在会计领域就表现出政府在会计制度制体现在会计领域就表现出政府在会计制度制定中的重要作用。定中的重要作用。n3.3.1 以税务为导向的会计以税务为导向的会计n3.3.2 由政府制定颁布全国统一的会计方案由政府制定颁布全国统一的会计方案n3.3.3 法国证券交易委员会的影响法国证券交易委员会的影响n3.3.4 法国的会计职业界法国的会计职业界分离为注册会计师协会和分离为注册会计师协会和法定审计师协会法定审计师协会n3.3.5 极度稳健和形式用于实质极度稳健和形式用于实质 n3.3.6 积极推广社会

20、责任会计积极推广社会责任会计n3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河跨国合并报表开突破税务导向的先河n3.3.8 1996年启动的法国会计改革年启动的法国会计改革n3.3.9 在现实在现实会计方案会计方案框架下发布的新框架下发布的新“准则准则”和和“解释解释”3.3.1 以税务为导向的会计以税务为导向的会计n法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。n拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，可称之为须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税以税务为导向的会计务为导向的会计”。n阿伦（阿伦（1

21、981）在对世界范围内的会计模式进）在对世界范围内的会计模式进行分类时，把行分类时，把“服从税制需要服从税制需要”作为法作为法国国西班牙西班牙意大利模式的基本特征。意大利模式的基本特征。3.3.1 以税务为导向的会计以税务为导向的会计n20世纪世纪30年代，法国会计遵从的法律包括年代，法国会计遵从的法律包括税法税法、公营公司法公营公司法。n二战之后，会计立法的来源同时转向二战之后，会计立法的来源同时转向商法典商法典和和1967年的年的公司法公司法n法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出。法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出。n法国在法国在1914年通过的第一部年通过的第一部所得税法所得税

22、法就规定，所就规定，所得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样，得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样，税法的任何变动都将影响公司财务报表的内容和税法的任何变动都将影响公司财务报表的内容和形式。形式。3.3.1 以税务为导向的会计以税务为导向的会计n由此可见，法国会计强调会计信息处理过程要与税法由此可见，法国会计强调会计信息处理过程要与税法保持一致保持一致,而对于投资人的会计信息并不特别关注。而对于投资人的会计信息并不特别关注。例如披露有关每股收益、现金流量表等信息的法国公例如披露有关每股收益、现金流量表等信息的法国公司比英美要少。司比英美要少。n由于财务会计处理必须服从于税法税则的规定

23、由于财务会计处理必须服从于税法税则的规定, 在法在法国国内企业的资产负债表中，几乎不会出现由于暂时国国内企业的资产负债表中，几乎不会出现由于暂时性差巨量引起的性差巨量引起的递延所得税项目递延所得税项目。3.3.2 由政府制定颁布全国统一的由政府制定颁布全国统一的会计方案会计方案n法国实行统一的会计制度法国实行统一的会计制度n在西方世界中，在西方世界中，法国是独树一帜地由政府制定法国是独树一帜地由政府制定颁布颁布全国统一的全国统一的会计方案会计方案的国家。的国家。就法国本国的会计实务体系而言，这是它区别就法国本国的会计实务体系而言，这是它区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色于其他西方国家的

24、会计实务体系的最大特色。n对会计信息系统的运行过程和方法进行了严格对会计信息系统的运行过程和方法进行了严格的规范。具体地说的规范。具体地说,要求企业按照税法、商法、要求企业按照税法、商法、公司法的有关规定和会计总方案来设计和运行公司法的有关规定和会计总方案来设计和运行会计信息系统。会计信息系统。3.3.2 由政府制定颁布全国统一的由政府制定颁布全国统一的会计方案会计方案n第一个统一的第一个统一的会计方案会计方案是在是在1947年年9月由国月由国家经济与财政部批准颁布的。家经济与财政部批准颁布的。1957年进行了修订，年进行了修订，在欧共体第在欧共体第4号指令的影响下，号指令的影响下，1982年

25、又进一步年又进一步作了修订，作了修订，1986年再次扩充，在合并财务报表领年再次扩充，在合并财务报表领域实施欧共体的第域实施欧共体的第7号指令。号指令。n自自1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工年修订的会计方案开始，它成为对所有工商企业强制执行的方案。商企业强制执行的方案。n1、会计方案的目标：、会计方案的目标：n提供比较精确的会计信息提供比较精确的会计信息n（1）促进更合理的国家经济政策和财政政策制）促进更合理的国家经济政策和财政政策制定定n（2）有助于消灭财政收支不平衡）有助于消灭财政收支不平衡n（3）向公众报告国民财富的真实分配）向公众报告国民财富的真实分配n（4）提供研究市场动

26、向的信息）提供研究市场动向的信息n纵观上述列示的会计目标，可见纵观上述列示的会计目标，可见会计方案会计方案的的制定，更多地体现了对制定，更多地体现了对宏观政策的保证和监督宏观政策的保证和监督。n2、统一会计方案包括的内容有、统一会计方案包括的内容有n全国统一的账户名称表全国统一的账户名称表n会计术语的定义及解释会计术语的定义及解释n会计计量的原则会计计量的原则n必要时对如何记录具体的事项与交易，说明其应必要时对如何记录具体的事项与交易，说明其应作的分录作的分录n年度报表（资产负债表、损益表）的标准格式年度报表（资产负债表、损益表）的标准格式n运用灵活，根据企业的规模运用灵活，根据企业的规模n上

27、市公司适用上市公司适用“扩展扩展”方案，大中型企业适用方案，大中型企业适用“标准标准”方案，小型企业适用方案，小型企业适用“简略简略”方案。方案。 n3、会计方案的披露要求：、会计方案的披露要求：n1982年修订的会计方案要求在财务报表内披露大年修订的会计方案要求在财务报表内披露大量的量的表下注释表下注释，其包括的范围很广，与英美会，其包括的范围很广，与英美会计模式的充分披露要求已相距不远。计模式的充分披露要求已相距不远。n这是一个值得注意的动向，它说明，法国会计已这是一个值得注意的动向，它说明，法国会计已经开始从经开始从“以税务为导向以税务为导向”的传统向也重视反映的传统向也重视反映经济现实

28、的趋向转变。经济现实的趋向转变。与会计方案执行有关的问题n4、在制定执行和扩展、在制定执行和扩展会计方案会计方案所需的会计所需的会计准则中利用民间力量准则中利用民间力量n尽管法国统一的会计方案是由政府制定颁布的，尽管法国统一的会计方案是由政府制定颁布的，它也利用民间力量来参与这项工作，由它也利用民间力量来参与这项工作，由国家会国家会计委员会（计委员会（CNC）负责发布执行和扩展会计方负责发布执行和扩展会计方案所需的会计准则。案所需的会计准则。n国家会计委员会（国家会计委员会（CNC）成立于成立于1947年，隶属年，隶属于财政部于财政部n该会主席由财政经济部长任命，委员比例该会主席由财政经济部长

29、任命，委员比例由法律规定。由法律规定。n委员委员由政府高级官员以及会计职业界和工由政府高级官员以及会计职业界和工业界、商业界、工会、经选任的其他精通业界、商业界、工会、经选任的其他精通会计事务的人士组成的。会计事务的人士组成的。n其所发布的准则不是强制的，但所涉及的其所发布的准则不是强制的，但所涉及的都是比较复杂的重要问题。都是比较复杂的重要问题。n5、所得税申报与、所得税申报与会计方案会计方案n法国强制的统一会计方案在实务中已被广泛接受，法国强制的统一会计方案在实务中已被广泛接受，一个重要的原因是所得税申报中要求采用的各种一个重要的原因是所得税申报中要求采用的各种报表都是报表都是以全国统一的

30、帐户名称表以全国统一的帐户名称表为根据的。为根据的。也可以说，统一会计方案的制订，正是以税务的也可以说，统一会计方案的制订，正是以税务的需求为导向的。需求为导向的。n法国的法国的会计教育和培训会计教育和培训也是以也是以会计方案会计方案和和税法及其他有关法律为依据的。在法国，会计的税法及其他有关法律为依据的。在法国，会计的专业课程计划是设在专业课程计划是设在法学院法学院。n会计方案会计方案也同样具有法律效力。也同样具有法律效力。n6、商法典商法典与与会计方案会计方案n法国统一的法国统一的会计方案会计方案统驭着财务会计和报告统驭着财务会计和报告实务，但实务，但先于先于会计方案会计方案的的商法典商法

31、典对对财务会计和报告实务也有着重大的影响财务会计和报告实务也有着重大的影响。n历史上，历史上，商法典商法典起源于起源于1673年和年和1681年的科年的科尔伯特（路易十四时期的财政大臣）条例，尔伯特（路易十四时期的财政大臣）条例，1807年，拿破仑将其颁布，作为他创立的以成文法为年，拿破仑将其颁布，作为他创立的以成文法为基础的法律体系的一部分。基础的法律体系的一部分。n这一历史渊源，正说明这一历史渊源，正说明会计方案会计方案在法国成文在法国成文法中的地位，法中的地位，会计方案会计方案是以是以商法典商法典为依为依托的。托的。n商法典商法典中的商务法规包含了大量的会计与报中的商务法规包含了大量的会

32、计与报告的条款。告的条款。n要求按年度编报资产和负债明细表，财务报告必要求按年度编报资产和负债明细表，财务报告必须真实和公允，会计记录被确立为法定的控制手须真实和公允，会计记录被确立为法定的控制手段，为证明和证实法定目的的服务（而不是作为段，为证明和证实法定目的的服务（而不是作为决策的信息来源）。决策的信息来源）。n这些特征的后果之一，是所有的会计记录须经官这些特征的后果之一，是所有的会计记录须经官方鉴定。方鉴定。日记账、存货记录和其他重要会计日记账、存货记录和其他重要会计文件必须依次编号并经政府商务登记处签文件必须依次编号并经政府商务登记处签署署。n综上所述，法国国内企业编报各自的财务报表综

33、上所述，法国国内企业编报各自的财务报表时，应遵循的是时，应遵循的是n会计方案会计方案n商法典商法典n所得税法所得税法3.3.3 法国证券交易委员会的影响法国证券交易委员会的影响n法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。n法国在法国在1967年成立的证券交易委员会（年成立的证券交易委员会（COB），其），其主要任务是主要任务是监管全国性和地方性的证券交易市场监管全国性和地方性的证券交易市场，并，并对在法国证券交易市场上市交易和准备上市交易的公对在法国证券交易

34、市场上市交易和准备上市交易的公司提出对财务报表的司提出对财务报表的审计审计要求。要求。n法国证券交易委员会代表国家，不依附于哪个部门。法国证券交易委员会代表国家，不依附于哪个部门。该委员会设主席一名，由法国总统直接任命，设该委员会设主席一名，由法国总统直接任命，设8名名委员，其中有委员，其中有6名是任命的，分别来自不同的政府部名是任命的，分别来自不同的政府部门，任期门，任期6年；另外年；另外2名委员由主席和前名委员由主席和前6位委员协商位委员协商推荐。该委员会经费来源于证券发行提成和证交所运推荐。该委员会经费来源于证券发行提成和证交所运作作“公共储蓄基金公共储蓄基金”盈利提成盈利提成 n法国证

35、券交易委员会的工作内容法国证券交易委员会的工作内容n第一，第一，制定证券规章制度制定证券规章制度，如法国证券，如法国证券交易管理条例、证券交易办法、上市企业交易管理条例、证券交易办法、上市企业管理办法以及信息披露办法等。管理办法以及信息披露办法等。n第二，第二，进行调查进行调查。为了保证证券交易公平、。为了保证证券交易公平、合法地进行，该委员会对证券交易市场出合法地进行，该委员会对证券交易市场出现的问题有调查权现的问题有调查权。 工作绩效工作绩效n法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并报法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并报表的较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和表的较早倡导者，并力图

36、使法国接受国际会计和报告准则。报告准则。n为此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，为此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地提高了法国企业合并财务报表的信息质并成功地提高了法国企业合并财务报表的信息质量。量。n法国证券交易委员会还对一些过度稳健和混淆不法国证券交易委员会还对一些过度稳健和混淆不清的会计惯例提出过尖锐的批评，认为这实质上清的会计惯例提出过尖锐的批评，认为这实质上是侵害投资者利益的。是侵害投资者利益的。3.3.4 法国的会计职业界法国的会计职业界分离为注册会计分离为注册会计师协会和法定审计师协会师协会和法定审计师协会n由于企业资本来源封闭和政府对会计的直接由于企业资本

37、来源封闭和政府对会计的直接管理管理,导致法国注册会计师行业的相对薄弱。导致法国注册会计师行业的相对薄弱。n目前目前,法国有两个会计职业团体：法国有两个会计职业团体：n法国注册会计师协会（法国注册会计师协会（OECCA）n国家法定审计师协会（国家法定审计师协会（CNCC）n它们的会员事实上有重叠的情况。它们的会员事实上有重叠的情况。3.3.4 法国的会计职业界法国的会计职业界分离为注册会计分离为注册会计师协会和法定审计师协会师协会和法定审计师协会n法国注册会计师协会（法国注册会计师协会（OECCA）成立于）成立于1942 年年,重建于重建于1945年。年。n置于财政经济事务部的控制之下置于财政经

38、济事务部的控制之下n主要工作包括法定审计以外的所有公共会计主要工作包括法定审计以外的所有公共会计业务业务,负责发布负责发布指导会计实务的技术指南指导会计实务的技术指南。n参与会计准则的制定参与会计准则的制定n国家法定审计师协会（国家法定审计师协会（CNCC）成立于）成立于1969 年。年。n该协会受司法部管辖。该协会受司法部管辖。n法律规定股份公开公司和非股份公开公司的财法律规定股份公开公司和非股份公开公司的财务报表必须经国家法定审计师协会成员审计务报表必须经国家法定审计师协会成员审计n该协会的成员均为法定审计师该协会的成员均为法定审计师n为了与欧盟第四号指令相协调为了与欧盟第四号指令相协调,

39、法定审计师必法定审计师必须在其审计报告中就须在其审计报告中就“真实与公允反映真实与公允反映”的情的情况表明意见。况表明意见。全国会计全国会计委员会委员会（CNCCNC）会计准则制定与管理机构会计准则制定与管理机构证券交易证券交易委员会委员会（COB）注册会计师协会注册会计师协会（OECCAOECCA）全国法定全国法定审计师联合会审计师联合会（CNCCCNCC）全国会计委员会政府在制定法定准则时参考政府在制定法定准则时参考OECCAOECCA的意见，的意见，但除非其意见被采纳，否则但除非其意见被采纳，否则OECCAOECCA没有权没有权力直接制定会计准则。力直接制定会计准则。证券交易委员会（CO

40、B）证券交易委员会成员是由总统任命的，该证券交易委员会成员是由总统任命的，该委员会每年向总统报告工作，具有与其他委员会每年向总统报告工作，具有与其他政府部门一样的独立性。政府部门一样的独立性。3.3.8 1996年启动的法国会计改革年启动的法国会计改革背景：背景：法国跨国公司的发展法国跨国公司的发展推动了法国国际推动了法国国际化的进程，特别是跨国公司的融资、投资活动化的进程，特别是跨国公司的融资、投资活动必然面向国际货币市场和资本市场，从而对会必然面向国际货币市场和资本市场，从而对会计的国际协调产生了迫切的需求。计的国际协调产生了迫切的需求。需要对执行和扩展需要对执行和扩展会计方案会计方案所需

41、的会计准所需的会计准则作出及时的反应，而全国会计委员会所发布则作出及时的反应，而全国会计委员会所发布的只是建议而的只是建议而不具有强制性的法定效力不具有强制性的法定效力。n法国议会于法国议会于1996年立案并于年立案并于1998年完成立法年完成立法程序，另组了程序，另组了会计法规委员会（会计法规委员会（CRC）负责制定具有法律效力的会计准则。负责制定具有法律效力的会计准则。n会计法规委员会计法规委员会必须遵守会必须遵守会计法会计法要求制要求制定准则定准则n准则需要得到经济与财政部的批准准则需要得到经济与财政部的批准，而且经，而且经济与财政部具有修改会计准则的权力。济与财政部具有修改会计准则的权

42、力。n会计法规委员会的决策程序是：会计法规委员会的决策程序是：n作为咨询机构的作为咨询机构的“国家会计委员会国家会计委员会”负责负责提供意见和建议，写出草案；提供意见和建议，写出草案；n作为会计标准制订机构的作为会计标准制订机构的“会计法规委员会会计法规委员会”负责将经表决通过的会计标准上报财政部、负责将经表决通过的会计标准上报财政部、司法部、预算部批准；司法部、预算部批准；n一经批准和由官方报纸公开发布的会计标一经批准和由官方报纸公开发布的会计标准即成为会计法规。准即成为会计法规。 n1999年年6月月22日，法国经济与财政部决日，法国经济与财政部决定，将法国的定，将法国的会计方案一分为会计

43、方案一分为二二：n只对单一公司适用的会计方案只对单一公司适用的会计方案n新的会计方案内容包括五个部分新的会计方案内容包括五个部分n1会计的目标和原则会计的目标和原则n2资产、负债、收入和费用的定义资产、负债、收入和费用的定义n3记录和计量的原则记录和计量的原则n4会计帐户的设立、结构和运行会计帐户的设立、结构和运行n5会计报表体系。会计报表体系。n适用于集团的适用于集团的合并会计的原则与方法合并会计的原则与方法n合并会计的原则与方法是一个更为简合并会计的原则与方法是一个更为简短的文件短的文件 (60页页)，对五个方面进行了规定，对五个方面进行了规定:n1)合并的范围与方法；合并的范围与方法；n

44、2 )合并的原则；合并的原则；n3)计量和报告的方法；计量和报告的方法；n4)合并报表体系；合并报表体系；n5)关于第一年编制合并报表的说明。关于第一年编制合并报表的说明。 3.3.5 极度稳健和形式胜于实质极度稳健和形式胜于实质n1 1、稳健的根源、稳健的根源：法国的法律规定法国的法律规定企业及其企业及其负责人需要承担很大责任，尤其是要对企负责人需要承担很大责任，尤其是要对企业破产的后果负责业破产的后果负责。n公司董事会往往通过多提折旧、为或有损失和公司董事会往往通过多提折旧、为或有损失和特定抵税项目建立准备、低估资产价值等多种特定抵税项目建立准备、低估资产价值等多种手段，来建立手段，来建立

45、“秘密准备秘密准备”，在会计上奉行，在会计上奉行极度稳健的政策。极度稳健的政策。3.3.5 极度稳健和形式胜于实质极度稳健和形式胜于实质n法律规定法律规定：股份有限公司的年度净利在减股份有限公司的年度净利在减去以前年度的亏损后，每年至少要按去以前年度的亏损后，每年至少要按1/20提取提取“法定公积法定公积”，直至达到已发行股本的，直至达到已发行股本的1/10为为止。至于从利润中提取止。至于从利润中提取“通用公积通用公积”，更是惯，更是惯例。例。n“准备会计准备会计”也见诸德国会计模式，是欧洲国也见诸德国会计模式，是欧洲国家的通例。家的通例。3.3.5 极度稳健和形式胜于实质极度稳健和形式胜于实

46、质n2、形式胜于实质、形式胜于实质n法国属于成文法系国家，经济活动包括会计活动直接法国属于成文法系国家，经济活动包括会计活动直接以法律为基础。以法律为基础。n由于复杂的商法、公司法、税法，及会计方案的由于复杂的商法、公司法、税法，及会计方案的规定规定，使会计实务往往拘泥于经济业务的法律形式规，使会计实务往往拘泥于经济业务的法律形式规范，而忽略其经济本质。范，而忽略其经济本质。n在法国，税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计在法国，税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计上确认的费用，企业如果为了纳税利益而把一定的收上确认的费用，企业如果为了纳税利益而把一定的收入递延，只限于在会计上已作为递延收入

47、处理的项目。入递延，只限于在会计上已作为递延收入处理的项目。3.3.5 极度稳健和形式胜于实质极度稳健和形式胜于实质n结论：极度稳健和形式胜于实质，这是欧洲大陆结论：极度稳健和形式胜于实质，这是欧洲大陆国家和美国会计模式的之间的非常显著的差别。国家和美国会计模式的之间的非常显著的差别。n美国的公认会计准则不容许任意建立秘密准备和美国的公认会计准则不容许任意建立秘密准备和提取通用公积。提取通用公积。n欧盟的协调化努力，一定程度上遏制了这种会计欧盟的协调化努力，一定程度上遏制了这种会计惯例。惯例。3.3.6 积极推广社会责任会计积极推广社会责任会计n早在早在1975 年年,法国在法国在关于公司法改革的报告关于公司