论企业环境会计核算模式

1、论企业环境会计核算模式摘要企业环境会计核算是产生于可持续发展理论、环境价值理论、外部本钱内部化理论、社会责任理论的根底上的。企业环境会计核算办法主要有完全本钱法、作业本钱法、追踪分配法、绿色投入产出法等。在分析了这些办法的特点与缺陷后，最后提出了加强我国企业环境本钱核算的对策。关键词：企业环境会计；核算；办法ABSTRACTEnterpriseenvironmentAccountingisderivedfromthetheoryofsustainabledevelopment,environmentalvaluetheory,theoryoftheinternalizationofextern

2、alcosts,socialresponsibility.Enterpriseenvironmentaccountingmethodshavefull-costmethod,theoperatingcostmethod,trackingtheallocationmethod,thegreeninput-outputmethod.Afteranalyzingthecharacteristicsofthesemethodsandtheshortcomings,wefinallymakeourcountrytostrengthenthebusinessenvironmentcostaccountin

3、gmeasures.Keywords:enterpriseenvironmentalaccounting;accounting;Ways目录摘要1ABSTRACT2引言1一、企业环境本钱核算概述2一涵义2二企业环境本钱核算意义3二、企业环境本钱核算办法及存在的问题4一完全本钱法4二作业本钱法5三追踪分配法6四绿色投入法6三、加强我国企业环境本钱核算的对策7一改良分配制造费用的办法7二核算环境本钱的办法的多样化8三注意事前环境本钱的投入8四根据企业不同的情况选择其环境本钱核算办法9四、结论9参考文献10引言工业革命把人类社会推入工业社会以来，一系列的科技创造和技术革新，使工业社会呈现出机械化、电

4、气化、自动化、智能化等一道道绚丽的风景线。它们在给人类社会带来巨大物质财富的同时，也以空前的规模和速度开采和耗费着能源和其他自然资源，给环境造成了极大的危害。促使人们探讨环境会计的一个主要事故是瑞士1986年发生在瑞士桑多兹的化学品泄漏案，这次泄漏严重污染了欧洲最大的河流之一，莱茵河，并导致该河流中的大局部鱼类在数小时内死亡。有关需要充沛了解生产过程和产品材料及环境影响的讨论成为各种会议的议论焦点。传统制造模式利用大规模生产方式为人类发明大量物质财富的同时，使人类与环境之间的矛盾越来越突出，加速了资源的稀缺速度。特别是中国入世以后，越来越多兴旺国家的跨国企业会往投资条件好，劳动力丰裕便宜的中国

5、投资建厂，我国外乡工业也蒸蒸日上，中国已经成为新世纪世界制造业的一个大工厂。就在中国经济飞速发展的同时，中国的环境也遭到了前所未有的破坏。世界卫生组织(WHO)2008年10月5日颁布的空气质量指南巾指出，世界污染最重的20个城市中，中国占了16席，这是一个多么令人触目惊心的数字扮中国的企业和政府如果再不对环境问题给予高度重视的话，中国将为环境破坏付出巨大代价。另外，在国际贸易方面，企业面临的环境挑战更为严唆.联合国环境与发展大会确立全球实施可持续发展战略之后，环境对贸易的影响越来越大，工业兴旺国家的环保呼声日益高涨，环境问题逐渐成为国际贸易中一种新的绿色壁垒。广阔发展中国家在绿色贸易壁垒面前

6、处于相当被动的地位，他们在贫穷和人口过多的压力下，为了满足最根本的生存需要，不得不对自然资源进行超负荷利用和开发，而对环境的恶化那么没有能力解决。在这种情况下，发展中国家的某些产品要进入兴旺国家的市场，就必须付出高昂的环境本钱，假设无力支付这种本钱，其产品将无法跨进国际市场的大门。因此，如何确认、核算环境本钱就成为我国会计理论界和企业界必须面对和急需解决的问题。一、企业环境本钱核算概述一涵义环境会计(EnvironmentalAccounting)是一个新的研究领域，研究始于本世纪70年代，特别是1992年6月，联合国在巴西召开了环境与发展大会，通过了有关环境爱护的公约21世纪议程，确定将可持

7、续发展作为全球的共同发展战略和行动指南。1995年3月，国际会计和报告规范政府间专家工作组第十三届会议在日内瓦万国宫举行，会议的主要议题是环境会计，对会议秘书处提供的"对各国环境会计法津法规情况的调查"、"有利和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因素"，"跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合"，"跨国公司年度报告中对环境事项的披露等实例进行了讨论"。这标志着环境会计问题作为世界发展的重要课题已向纵深发展，逐渐独立为会计的一个新兴分支。环境会计作为会计的一个新兴分支结合了环境学、环境经济学与发展经济学、会计学的理念和

8、知识。相应地，环境会计除了要秉承会计学的根本原理和根本办法之外，它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学(及其分支学科如污染经济学又称公害经济学、娜经济学、生态经济学)、发展经济学等学科和领域的一系列观念和办法，在此根底之上才能形成一套环境会计的理论与办法体系。环境会计的理论与办法体系波及到环境会计若、环境会计目标、环境会计对象等方面的研究。同时，波及到环境会计领域的核心计量问题，鉴于环境会计计量与传统的会计计量有所不同，环境会计计量根底具有多重性的特点:时机本钱、边际本钱、替代本钱等都可以充当环境会计的计量根底;另外，针对环境会计计量的含糊性，可以借鉴环境经济学的原理加以解释;关于环境会计报

9、告，主要有两种类型:补充报告模式和独立报告模式。此外，有关环境本钱管理核算的内容既波及到环境财务会计确实认、计量，又体现了环境管理会计的本钱控制、投资决策及业绩评价的要求。总之，环境会计工作是实施可持续发展战略的重要组成局部。在可持续发展的理念下，企业应将对环境的爱护工作贯通至企业生产经营的全过程。同时，在对经营者的受托责任进行考评时，既要考虑经济的受托责任，也应包括社会和环境的受托责任。这也是本文研究的目的所在，即通过对环境会计核算模式的研究，为指导环境会计实务工作提出一些倡议。二企业环境本钱核算意义企业通过对环境本钱的核算，可为环境管理提供有关各项环境本钱费用的综合信息，研究意义主要表现在

10、下列几个方面:1.为企业进行投资决策提供环境本钱核算信息企业在新产品的投资开发、环境工程的投入和产品经营战略等长期决策中需要进行投资决策。投资决策恰当与否，对企业具有长远影响。如果工程期长，那么决策一旦做出，企业在较长时期内就将采用同种技术承当同类的环境影响。因此，投资决策的正确与否和企业的未来发展息息相关。要在投资决策中充沛考虑环境因素，对环境投资工程进行经济评价，必须扩大企业的本钱范围。使其包括直接、间接环境本钱和非环境本钱，并考虑可能的收入。传统的投资决策往往不考虑环境本钱，在某些情况下，也许不会对决策结果产生太大影响，但是，有些投资工程如果不考虑环境本钱的话，将导致决策的失败，本文在第

11、四章所举的完全本钱法的例子就充沛表明了这一点。2.使产品本钱更加真实产品在其生产过程中会有各种各样的消耗，包括人造资产的消耗，自然资源和生态资源等环境资源的消耗，劳动力的消耗等等。产品本钱应由物质本钱、劳动本钱、环境本钱三局部组成。但是，现行的本钱构成只包括物质本钱和劳动本钱，不包括环境本钱，使计算的产品本钱不真实。本钱核算也不合乎真实公允的原那么，进而形成国内生产总值虚增。在国际贸易中，发展中国家为了发展经济，主要生产和出口高资源耗费、高污染的初级资源产品，使本国的自然资源匾乏，环境资源恶化、甚至造成跨国境或全球性的环境问题。由于出口商品的价格不包括其全部环境本钱，造成国际贸易中环境资源负担

12、的不合理现象，造成兴旺国家对发展中国家的环境剥削，而环境本钱核算就是要求在产品的价格中反映出环境本钱，并由产品的生产者和消费者共同负担，这对于正确计算产品的本钱，促进国际贸易的发展都具有重要的意义。3.有利于促使企业更好地进行环境管理由于人类生存和发展的需要，水、森林等可更新资源正在被过度地开发利用，耗减速度远远快于更新速度，使其逐渐失去了可更新性;石油、矿产等不可更新资源逐渐枯竭:自然资源遭受破坏影响生态环境资源的质量逐渐下降。当自然资源枯竭，生态资源恶化到一定程度时，必然会影响到可持续发展和人类的生存，因此环境资源问题成为人们关注的焦点，并迫切地要求加强环境管理，环境管理要求环境会计为其提

13、供有关环境本钱的总量，具体的本钱工程、环境爱护业绩等信息，了解当前环境状况，并对其作出正确的评价，环境资源一旦经过耗用，其价值就转化为环境本钱，同时对环境资源的关注也转化为对环境本钱核算的重视。通过环境本钱的核算，掌握自然资源的耗减速度和生态资源质量下降的程度，以及人类为保证持续发展的物质根底所付出的代价等资料，为环境管理提供有关各项环境本钱的综合信息。4.有利于向外部信息使用者提供决策有用的信息企业作为一个生产经营实体，在向社会提供产品和效劳的同时，也向社会产出大量污染物，企业为此承当必要的社会责任和法律责任。企业的环境社会责任和法律责任有哪些，企业是如何履行环境责任的，在环境爱护方面的投入

14、和产出如何，环境爱护的投入产生了哪些社会效益和经济效益，所有上述信息都是外部报表信息使用者十分关怀的。外部报表信息使用者可以从环境本钱报告中获得有关信息，比方投资者可以根据相关信息判断投资风险的大小;债权人可以根据相关信息判断借款风险，进而估计企业的偿债能力:政府部门可以根据相关信息判断企业履行环保责任的投入与效益。二、企业环境本钱核算办法及存在的问题一完全本钱法1.根本内容完全本钱法指的是将与企业的经营、产品或劳务对环境产生的影响相关的内部本钱(包括所有的内部环境本钱)和外部本钱综合起来的办法。换言之，从环境及其利益关系人的角度来看，与某一主体的经营、产品或劳务相关的所有本钱包括所有的内部环

15、境本钱(即已分配到产品上和未分配而作为费用处理的那一局部)及由企业活动而产生的但是由其他主体承当的外部环境本钱。某些外部本钱在当前虽然不必加以确认和计量甚至无法准确的归属到某个企业。但是，应用完全本钱会计法时，只要可能，就要将外部本钱用货币指标进行量化，不然也要提供定性的信息。完全本钱法的目的在于使产品的价格反映真实环境本钱，为有效实施环境管理发明条件。由于在环境管理上政府正激励污染者付费原那么，通过税收、罚款等方式将外部环境本钱内部化，由产生环境影响的个体来承当。因此，外部本钱早晚将转变为企业的内部本钱。如果企业在长期方案或投资中能预先考虑这些本钱，就可以采取相应的措施，有效地防止环境风险。

16、2.缺陷完全本钱法可以将环境因素纳入决策过程，使不同层次，不同职能部门的管理者了解内部环境本钱的成因，获得这些本钱与特定产品、效劳、过程和投入之间的关系，从而更好的做出包括定价决策，资本投资等在内的决策，制定出更好的环境策略。而对于致力于可持续发展原那么的主体来说，完全本钱法可以使它们了解自身所带来的外部影响及其后果，以及由外部主体所承当的本钱，从而更好地评价可替代的策略和办法，推动可持续发展目标的实现。完全本钱法的缺陷是:环境爱护通常被视为企业的一项本钱而不是一个时机，它的重点主要是尾端设施。由于尾端技术的主要产出物是与产量水平无关的固定本钱，有关特定的生产过程及产品的污染打消本钱的信息往往

17、被认为不具有有用性。而且，将环境爱护视为本钱增加因子会导致对污染预防持消极的态度。二作业本钱法1.根本内容作业本钱法代表本钱分配的一种办法，即:首先将本钱追溯到组织内部的本钱中心所执行的作业，然后将这些本钱追溯或分配到产出单位或其他本钱对象。由于采用多种分配规范(不同的作业中心采用不同的作业动因)，使制造费用分配的准确性得到了极大提高。鉴于环境本钱发生原因的复杂性，以及对环境本钱核算准确性的要求，环境本钱核算同样可以采用作业本钱法，即将相关环境本钱根据单个产品对这些作业的要求进行分配。从环境本钱管理角度看，将作业本钱法引入环境本钱核算具有重要意义，通过在作业层次上对环境本钱动因的深入分析，可以

18、更有效地追溯环境本钱的来龙去脉，而按照不同动因分配规范把环境本钱细化到单个产品或作业，可以使得环境本钱对象化更为准确和有效。但它对企业发生的外部环境本钱，如环境降级本钱却难以计量。2.缺陷鉴于环境费用发生起因的复杂性，将作业本钱法引入环境本钱核算和环境管理中具有重要意义。以作业或活动作为本钱动因，作为本钱会计根底，有利于更具体地辨认本钱动因，更准确地对环境费用进行分配和归集，更有效地追溯环境本钱的来龙去脉并对之实施控制。作业本钱法提供了合理分配环境本钱的规范一本钱动因，但这里的环境本钱只考虑了内部本钱，包括传统的本钱和隐藏的本钱，但尚未考虑外部环境本钱，这限制它的应用范围。另外，应用作业本钱法

19、对企业本钱会计系统的成熟度要求较高。三追踪分配法该办法是以核算各个环境本钱占总本钱的比重来实现对环境本钱的管理。环境本钱核算采用追踪分配法，划分对应百分比，而后再将这种百分比内容分别按环境领域的污染物质工程进行分配，以揭示本钱与其比例的对应关系。这种以百分比来追踪环境本钱的分配，不仅可反映各本钱大类之间所占比重，而且每一类本钱相对于污染物质工程也有比例，便于企业发现环境管理中的缺陷所在。四绿色投入法投入产出分析自Leonitef提出后，在世界各国得到了广泛应用。我国自20世纪70年代以来在国民经济管理和企业经营决策中也应用了投入产出技术，取得了一定成果，特别是投入产出技术在企业管理中的应用是我

20、国投入产出工作的特色之一，得到了国内外的好评。但企业投入产出表的设计仅考虑了经济活动纯经济性的一面，而没有考虑由于经济活动所造成的资源环境损耗以及由此而引发的资源环境爱护活动等经济活动社会性的一面。随着我国由方案体制向市场体制的过渡，原有的企业投入产出工作已很难适应市场经济条件下企业管理的要求，同时，以IS01400系列环境管理体系规范的公布为标志，要求企业遵循可持续发展的原那么进行与污染相关的环境本钱核算也越来越强烈。因此，有必要依据投入产出分析原理，结合当前企业核算实际，提出企业绿色投入产出核算模型。绿色投入产出表以物质流转平衡原理为指导思想。按照企业的物质平衡原理，从输入与输出两个环境计

21、量资源耗费，反映投入产出转化及各类产出物等食物量数据。一个企业组织中的全部材料、水、能源等物质的输入与输出是平衡的，因此，企业应努力跟踪这些物质的输入、输出流量及存量情况，并按科学的物质规范分类，确保收集到环境管理决策所需要的实物信息。这是用于企业环境本钱核算和管理的根底。企业绿色投入产出表如下所示。三、加强我国企业环境本钱核算的对策一改良分配制造费用的办法目前我国企业普遍采用制造本钱法核算产品本钱，产品本钱由直接材料、直接人工和制造费用构成，其中制造费用以某种分配关系(如一般采用的产品耗用直接人工小时，机器工作小时等)分配到各个产品。环境本钱一般不属于直接人工和直接材料，从我国来看，环境本钱

22、可能会归属到制造费用之后再分配至全部产品本钱中，还可能会列入管理费用，营业外支出或销售本钱。如果按照制造本钱法计算产品本钱，制造费用平均分配到产品本钱中去，由于本钱的发生与费用分配规范之间不足直接的因果关系，结果往往导致本钱信息的扭曲。通常污染型产品比清洁型因需要产生较大的环境影响，占用较多的资源，但是，采用传统办法分配本钱，两者产品的本钱的差异不大。因此，我们在分配归属到制造费用的环境本钱时，要根据不同作业本钱中心产生的污染物量或废物量来合理分配制造费用，这样计算出来的产品本钱才会更加真实可靠。二核算环境本钱的办法的多样化笔者认为，根据不同环境本钱核算办法的特点和适用范围，企业可以取长补短，

23、结合多种办法来核算环境本钱。示例，完全本钱法考虑到了外部环境本钱的计算，适用于企业制定长期投资决策。作业本钱法根据作业归集本钱并将这些本钱分配到产品或生产流程中去，主要关注内部环境本钱。因此，企业可以首先关注所有的合乎其定义的内部本钱和效益，将完全的内部本钱包括在决策中。接着，采用比拟合理的分配方式，如作业本钱计算法，将内部环境本钱分配到与产生这些本钱有关的产品、流程和工程上去。接下来，可以对企业认为最重要的、可计量的外部环境影响进行确定、计量和货币化，当有关计量办法逐步完善，相关数据库己经建立的时候，就可以考虑越来越多的环境影响本钱，最后实现真正的完全本钱计算。在此发展过程中，从不考虑外部性

24、，到考虑对企业长期业绩会产生影响的外部环境影响，到最后考虑所有的外部影响。在计量上，那么从定性描述，发展到实物计量，再发展到货币化计量。三注意事前环境本钱的投入事后本钱是不得不支付的，事前本钱是环境风险成为事实之后就要支付的，因此一些公司会不知不觉地延缓对事前本钱的考虑，而且其收益也未必是可以明确进行掌握的。其实，环保投资肯定会有所收获，否那么这样的投资就毫无意义。笔者认为，事前本钱可以带来下列两项收益。(1)可以减少将来的本钱。假设在事前就采取环保对策，则用于这种意外被查究的环境风险的费用就可以大幅度地减少。如果公司由于没有控制好事前本钱，付出了大量的事后本钱。(2)可以提高企业形象。积极采

25、取环保措施的企业通过披露其环保工作的内容、环保支出，会被认可为实施清洁生产，勇于承当社会责任的企业。这样就会使企业的绿色形象得以提高，顾客的信任度也会随之回升，为企业带来巨大的无形资产收益。目前我国绝大多数企业对环境本钱采用事后处理法，即发生后再补救，争取损失的减少，而对环境污染不足预防的意识，无视环境控制本钱的作用而导致环境故障本钱的失控，与"开端治理"的管理理念背道而驰，不少企业甚至因此而陷入巨额环境支出的困境。因此，我们必须要合理预计事后本钱，加大投入事前环境本钱。另外，二者之间存在此消彼长的关系，笔者认为，企业可以通过分析比拟二者的比例关系来寻求最正确平衡点，以到达环境本钱管理，实现环境本钱最小化的目的。四根据企业不同的情况选择其环境本钱核算办法通过以上分析，笔者认为，四种环境本钱核算办法各有特点，企业可以根据不同的使用目的选择这四种办法完全是一种全本钱的思路，计算整个内外部环境本钱，对企业的长期投资决策，资本预算等战略决策更为适用。作业本钱法根据所完成的作业归集本钱并将这些本钱分配到产品或生产流程上，主要关注内部环境本钱，适用于核算产品本钱。采用追踪