邯钢案例分析

1、管理会计案例分析管理会计案例分析“模拟市场核算，实行成本否决模拟市场核算，实行成本否决”的邯钢模式的邯钢模式第六小组第六小组一一. .基本案情基本案情 1 19901 1990年，邯钢与其他钢铁企一样，面临年，邯钢与其他钢铁企一样，面临内部成本上升、外部市场疲软的双重压力，内部成本上升、外部市场疲软的双重压力，经济效益大面积滑坡。经济效益大面积滑坡。 2 2 邯钢从邯钢从19911991年开始推行了以年开始推行了以“模拟市场模拟市场核算，实行成本否决核算，实行成本否决”为核心的企业内部为核心的企业内部 管理体制改革，当年实现利润管理体制改革，当年实现利润50005000万元。万元。接着从接着从

2、1991199519911995年，邯钢共实现利润年，邯钢共实现利润21.521.5亿元，是亿元，是“七五七五”期间的期间的5 59 9倍，钢倍，钢产量在产量在5 5年内翻了年内翻了1 1倍以上，使邯钢由过去倍以上，使邯钢由过去一个一般的地方中型钢铁企业跃居全国一个一般的地方中型钢铁企业跃居全国1111家特大型钢铁企业行列。家特大型钢铁企业行列。 3 3 邯钢邯钢“模拟市场核算模拟市场核算”的具体做法：的具体做法： 一是确定目标成本，由过去以计划价格为一是确定目标成本，由过去以计划价格为依据的依据的“正算法正算法”改变为以市场价格为依改变为以市场价格为依据的据的“倒推法倒推法”。 二是针对产品

3、的不同情况确定相应的目标二是针对产品的不同情况确定相应的目标利润。利润。 三是明确目标成本的各项指标是刚性的，三是明确目标成本的各项指标是刚性的，执行起来不迁就、不照顾、不讲客观原因。执行起来不迁就、不照顾、不讲客观原因。4 4 邯钢邯钢“实行成本否决实行成本否决”的具体措施：的具体措施： 一是将产品目标成本中的各项指标层层分解到分厂、一是将产品目标成本中的各项指标层层分解到分厂、车间、班组、岗位和职工个人，使厂内的每个环节车间、班组、岗位和职工个人，使厂内的每个环节都承担降低成本的责任，把市场压力及涨价因素消都承担降低成本的责任，把市场压力及涨价因素消化于各个环节。化于各个环节。 二是通过层

4、层签订承包协议、联利计酬，把分厂、二是通过层层签订承包协议、联利计酬，把分厂、车间、班组、岗位和职工个人的责、权、利与企业车间、班组、岗位和职工个人的责、权、利与企业的经济效益紧密地结合在一起。的经济效益紧密地结合在一起。 三是将个人的全部奖金与目标成本指标完成情况直三是将个人的全部奖金与目标成本指标完成情况直接挂钩，凡目标成本指标完不成的单位或个人，即接挂钩，凡目标成本指标完不成的单位或个人，即使其他指标完成得再好，也一律扣发有关单位或个使其他指标完成得再好，也一律扣发有关单位或个人的当月全部奖金。四是为防止成本不实和出现不人的当月全部奖金。四是为防止成本不实和出现不合理的挂账待摊，确保成本

5、的真实可靠，总厂每月合理的挂账待摊，确保成本的真实可靠，总厂每月进行一次全厂性的物料平衡，对每个单位的原材料、进行一次全厂性的物料平衡，对每个单位的原材料、燃料进行盘点。燃料进行盘点。二二分析要点分析要点 1 1 邯钢邯钢“成本否决法成本否决法”其核心内容是什么？其核心内容是什么？是否具有代表性？是否具有代表性？ 2 2 也有人说，邯钢经验得益于邯钢具有一也有人说，邯钢经验得益于邯钢具有一个优秀的企业班子成员，你是否也这样认个优秀的企业班子成员，你是否也这样认为？为？ 3 3 站在责任会计角度，你人为邯钢经验成站在责任会计角度，你人为邯钢经验成功点在哪些方面？功点在哪些方面？1 1、 邯钢邯钢

6、“成本否决法成本否决法”其核心内容是什么？其核心内容是什么？是否具有代表性？是否具有代表性？ 其核心内容是：其核心内容是：以模拟市场核算确定的目标成以模拟市场核算确定的目标成本为依据，通过成本指标的层层分解，责任的层本为依据，通过成本指标的层层分解，责任的层层落实，将员工的层落实，将员工的“责、权、利责、权、利”与企业的经济效与企业的经济效益紧密结合在一起益紧密结合在一起。 成本否决法将产品目标成本中的各项指标层层分成本否决法将产品目标成本中的各项指标层层分解到分厂、车间、班组、岗位和职工个人，使厂解到分厂、车间、班组、岗位和职工个人，使厂内的每个环节都承担降低成本的责任，将内的每个环节都承担

7、降低成本的责任，将“成本、成本、效益、分配效益、分配”三者相结合，将个人的全部奖金与三者相结合，将个人的全部奖金与目标成本指标完成情况直接挂钩，以其为动力调目标成本指标完成情况直接挂钩，以其为动力调动广大员工积极性，充分发挥主体职工的聪明才动广大员工积极性，充分发挥主体职工的聪明才智，使员工利益与企业目标相一致，具有一定的智，使员工利益与企业目标相一致，具有一定的代表性。代表性。2 2、也有人说，邯钢经验得益于邯钢具有一个、也有人说，邯钢经验得益于邯钢具有一个优秀的企业班子成员，你是否也这样认为？优秀的企业班子成员，你是否也这样认为？ 此观点有一定的道理，但是并不全面。此观点有一定的道理，但是

8、并不全面。 优秀的企业班子成员优秀的企业班子成员对邯钢经验有着对邯钢经验有着重要作用重要作用。优秀的成。优秀的成员能够在目标成本执行过程中不迁就、不照顾、不讲客观原员能够在目标成本执行过程中不迁就、不照顾、不讲客观原因。邯钢成功经验的其他因素：因。邯钢成功经验的其他因素： （1 1）优秀的领导要以）优秀的领导要以健全完善的管理制度健全完善的管理制度为前提为前提。 （2 2）国家政策的支持和国家政策的支持和国内外市场因素的影响。国内外市场因素的影响。钢铁行业是钢铁行业是一个古老的重工业行业，市场成熟，而以邯钢经验的以市场一个古老的重工业行业，市场成熟，而以邯钢经验的以市场为依据的内部转移价格是需

9、要完全竞争市场中才能发挥作用为依据的内部转移价格是需要完全竞争市场中才能发挥作用的。的。 （3 3）广大职工的积极参与。由于责任的落实，成本与效益挂）广大职工的积极参与。由于责任的落实，成本与效益挂钩的业绩考核制度，充分挖掘了员工的潜能，激发了员工的钩的业绩考核制度，充分挖掘了员工的潜能，激发了员工的积极性。积极性。 （5 5）先进的技术装备。只有在技术不断进步的前提下，挖潜、）先进的技术装备。只有在技术不断进步的前提下，挖潜、降本、增效，才会是永恒的主题，邯钢之所以具有不竭的生降本、增效，才会是永恒的主题，邯钢之所以具有不竭的生命力，源自立足和根植于技术的进步，与其相融合、相促进。命力，源自

10、立足和根植于技术的进步，与其相融合、相促进。 （6 6）注重产品质量，新产品的开发，增强了其竞争力。）注重产品质量，新产品的开发，增强了其竞争力。3 3 、站在责任会计角度，你人为邯钢经验成、站在责任会计角度，你人为邯钢经验成功点在哪些方面？功点在哪些方面？（1 1）以市场为依据的以市场为依据的内部转移价格的实施内部转移价格的实施 邯钢邯钢采用采用“倒推法倒推法”结合市场制定目标成本，以市结合市场制定目标成本，以市场可以接受的产品价格为基础，考虑国内先进水平、本场可以接受的产品价格为基础，考虑国内先进水平、本单位历史最好水平和可以挖掘的潜力，单位历史最好水平和可以挖掘的潜力，并且针对不同情并且

11、针对不同情况确定相应的目标利润。况确定相应的目标利润。内部转移价格的制定使企业的内部转移价格的制定使企业的整个环节体现公平对等的原则，明确划分出各责任中心整个环节体现公平对等的原则，明确划分出各责任中心的经济责任，客观评价责任中心的工作业绩，调动出各的经济责任，客观评价责任中心的工作业绩，调动出各生产部门的工作积极性。生产部门的工作积极性。 （2 2）将目标成本的层层分解，做到责权利相结合原则将目标成本的层层分解，做到责权利相结合原则 邯钢将企业内部层层分解，将各个成本目标分解到邯钢将企业内部层层分解，将各个成本目标分解到各个分厂、车间、工作班组各个分厂、车间、工作班组，并且将目标成本或目标利

12、，并且将目标成本或目标利润直接和责任成员的全部奖金挂钩，使职工真正成为企润直接和责任成员的全部奖金挂钩，使职工真正成为企业的主人，能够达到很好的激励效果。业的主人，能够达到很好的激励效果。使得产品的成本使得产品的成本得到最大程度的控制，提高产品在市场的竞争力，并在得到最大程度的控制，提高产品在市场的竞争力，并在原材料等涨价的大背景下能够从容应对。原材料等涨价的大背景下能够从容应对。 （3 3）成本、效益相结合进行业绩考评）成本、效益相结合进行业绩考评 首先将成本放在第一位，成本未达标首先将成本放在第一位，成本未达标全盘否决，达到成本目标后，采取加成的全盘否决，达到成本目标后，采取加成的利润分配，使各个责任中心都充分挖潜力，利润分配，使各个责任中心都充分挖潜力，提高自身，为企业增效，达到两目标统一。提高自身，为企业增效，达到两目标统一。（4 4）健全的责任会计制度）健