本科生学位：《新会计准则下上市公司盈余管理对策分析》

1、本科生学位：新会计准则下上市公司盈余管理对策分析摘要对上市公司盈余管理的有效治理，对恢复和提高社会公众对财务信息的信任度、保障上市公司的长远利益、减少注册会计师的审计风险、发明良好的投资环境、促进证券市场的健康发展进而爱护投资者以及债权人等利益有积极的现实指导意义。尤其值得一提的是，2008年1月1日新会计准那么在上市公司的实施对盈余管理的治理有着很大的影响。则，在这种新形势下，我国上市公司盈余管理的治理还存在哪些方面的缺乏，还应如何进行改良等等的问题也具有重大的研究价值。所以，本文将就这一问题进行深入探讨。关键词会计准那么上市公司盈余管理对策分析一、新会计准那么进行盈余管理的现状分析一资产减

2、值准备的新规定对盈余管理的管理企业会计准那么第8号资产减值中第四章第十七条规定：资产减值损失一经确定，在以会计期间不得转回。按照新的会计准那么，"存货跌价准备"、"固定资产减值准备"、"在建项目减值准备"和"无形资产减值准备"，从2008年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。由于资产减值准备属于会计估计的范围，具体操作时主要依赖会计人员的职业判断。带有很大的主观性，使得利用资产减值准备的计提和冲回在各会计期间之间调节利润的可能性。因此，对于上市公司通过冲回资产减值准备来进行盈余管理的行为起到了

3、积极的治理作用。二关联交易及其非关联化的新规定对盈余管理的管理在新会计准那么中，一方面，扩展了关联方的定义，限制了利用关联交易的非关联化进行盈余管理。按财政部关联方之间发售资产等有关会计处理问题暂行规定，对于显失公允的关联交易的收益应确认为资本公积入账，而不应计入当期损益。而上市公司为了摆脱这一标准，将实质性的关联交易进行非关联化处理。比方，在关联交易前，关联方通过出让相关股权或中止受让相关股权，在名义上解除其关联关系。对此，新会计准那么对关联方的定义进行了扩展，在新准那么中，受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业均属于关联方。致使上

4、市公司企图通过将关联交易非关联化进行盈余管理的想法不可行。另一方面，新会计准那么使关联交易的信息披露更加充沛。上市公司会常利用关联方定价协议交换资产、分摊费用和转移利润等。而新会计准那么标准了对关联交易的披露。对于关联方发生交易，规定了取消金额或比例的披露选择要求，企业必须披露交易金额，重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例，对未结算工程也要求披露详细信息及金额等。从而，这不但加大了关联交易披露的范围和内容，也将以往较为概括的要求明确化和具体化，增强了关联交易的透明度。该规定对上市公司的关联交易及其非关联化的盈余管理行为进行了有效的治理。三存货计价办法的改变对盈余管理的管理企业

5、会计准那么第1号存货中第三章第十四条规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。新准那么取消了后进先出法和移动平均法，这一核算方法的变动，上市公司不能在存货价格上涨或下跌时任意改变计价办法，使企业无法继续利用变更存货计价办法来调节当期利润，减少了人为调节利润的现象，这就大大缩小了滥用盈余管理的空间，相应的提高了企业会计信息的质量，对盈余管理的治理也起着促进作用。四企业合并的新规定对盈余管理的管理企业会计准那么第20号企业合并中第二章第六条规定：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价

6、账面价值或发行股价面值总额的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。企业合并准那么放弃公允价值而使用账面价值，有效地防止了企业的利润操纵。目前我国企业的合并大多是同一控制下的合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认。尽管公允价值也经过中介机构评估确认，但目前我国资本市场还不成熟且公允价值的评估体制还不缜密，人为操纵因素过多地干扰公允价值的实现，于是多次出现上市公司通过合并重组一夜暴富的事件。新会计准那么的规定是从我国资本市场的现状和市场经济的实际情况出发，谨慎地使用公允价值，从而提高了企业利润的可信度，对于标准和治理上市公司的盈余管理行为也有着重要意义。二、上市公司盈余

7、管理的主要伎俩在会计准那么允许的范围内，上市公司进行盈余管理可以采用下列具体方式:一利用虚拟资产虚拟资产包括待摊费用、递延资产以及待处理财产损溢(新准那么下要求不予再列示)等，它们介于资产与费用之间，虽然在资产负债表中列示在资产一方，但严格地来说，它们并不能算作真正意义上的资产。它们的存在为企业操纵利润提供了极大的空间，因为企业把本该计入费用的金额放在资产工程下。一些上市公司通过虚拟资产挂账的手法来操纵利润，其采用的借口就是会计的权责发生制原那么、收入与费用配比原那么等。二利用会计政策的变更虽然会计准那么规定只有在法律或会计准那么等法律规章有要求变更或者变更以后能使提供的会计信息比以前更为相关

8、可靠两种情况下方能变更会计政策，但实际上许多企业往往会根据自身的需要任意改变会计政策来到达自身目的，如利用折旧政策的变更调节盈余即为常见现象。三利用资产重组当前，由于我国有关资产价值评估方面的理论体系不够建全、操作标准也不够合理，公司并购法律和财务标准等也不够完善，以及一些地方还存在爱护主义，地方政府的也有相应干涉等，一些集团组织或母子公司之间便经常会利用资产重组的方式来改善企业财务报表的账面经营业绩，并实现企业利润的转移。四利用减值准备计提有些企业会利用会计准那么中计提减值准备的相关规定，在期末或年底计提资产减值准备时，不顾企业资产的真实减值情况，而选择根据企业当年的盈余状况以及其它情况进行

9、相应的计提，从而到达进行盈余管理的目的。五利用或有损失储存利润企业会计准那么中的或有损失需要确认并且需要暂估入账，而在实际中，一些上市公司会采用不切实际的若，估计出诸如退货、贷款损失、保修费用等或有事项形成的负债，一通过这种伎俩可以在公司业绩好时多计提些负债储存起来，而在业绩不佳时将原来计提的负债再拿出来增加账面利润。六利用关联方交易上市公司经常会利用关联方之便利，将关联方之间进行的不影响收益的业务活动列入利润表中来增加或减少收入和利润，影响了会计报表的真实性。这种办法是实际盈余管理，利用关联方交易的具体伎俩包括:采用转嫁费用、非市场价格购销产品、委托经营或受托经营、或者利用关联方资金占用费等

10、。三、新会计准那么下上市公司盈余管理存在的问题一公公价值运用范围的拓展不利于盈余管理加强新准那么在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面确实认与计量中引入公允价值计量属性。公允价值的引入提高了会计信息的相关性，赋予了上市公司管理当局更大的自主选择权，也有可能增大经营成果的不稳定性。而且公允价值的可验证性相对较差，加之存在信息不对称，审计部门和监管机构的审计、监管伎俩、办法等又不尽完善，在判断公允价值确实认是否合理上有一定难度，同时我国现阶段的法律法规和道德标准还跟不上，所以企业管理层有意识地借助公允价值计量进行盈余管理的可能性极大。二减值准备适用范围的

11、扩大不利于盈余管理加强依照新会计准那么的规定，应当计提减值准备的不再仅限于旧准那么所规定的八项资产。存质、生物资产、建造合同资产、金融资产和递延所得税资产等均应在会计期末判断是否存在减值的迹象，并计提相应的减值准备。计提相应的减值准备都存在不确定因素和主观判断，这也就增加了上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的范围和空间。三固定资产折旧的新规定不利于盈余管理加强新固定资产准那么第十九条规定：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧办法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差别的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧

12、办法。也就是说，上市公司只要有证据证明其使用寿命和净残值与估计数有差别，就可以通过会计估计变更，采用未来适用法，不再进行追溯调整。这样，上市公司可以简单地改变各会计期间的折旧费用，对利润进行调整，从而可以轻易地到达盈余管理的目的。四无形资产开发费用处理的改变不利于盈余管理加强新会计准那么将企业的研发划分成两个阶段，研究阶段的支出于发生当期计入损益，进入开发程序后，只要合乎准那么规定的相关条件就可以予以资本化。正确划分两个阶段为其关键，而在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险高，很难明确划分研究和开发两个阶段。而且允许开发支出资本化大大降低了开发费用对发生当期利润的冲击。所以，企业可以通过

13、对研究与开发两个阶段划分时点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额到达操纵利润，进行盈余管理。同时，新会计准那么还规定，企业选择的无形资产摊销办法应当反映与该无形资产有关的经济利润的预期实现方式。无法确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。也就是说，新准那么对无形资产的摊销办法不再仅仅局限限直线法，且摊销年限也具有可选择性，增加了企业调节各会计期间无形资产摊销额的余地。因此，上市公司可能会通过调节无形资产摊销年限的办法来到达盈余管理的目的。四、新会计准那么下上市公司盈余管理的对策一持续完善会计准那么在对已出台的具体会计准那么修改的根底上，尽量减少准那么中不明确或模糊不清的规定和会计准那么存在的

14、漏洞，这就需要对已存在的准那么制度进一步审视，寻找并填平其真空地带，并在政策的执行过程中不断地加之充实和完善。并应该对定期对已公布生效的准那么进行评估，进行有针对性地修订。在修订的过程中，可以借鉴国际会计准那么的发展趋势，对一些主观性判断较强的会计原那么和政策的运用应规定相应的约束条件，从而进一步减少盈余管理的空间和时机。二新会计准那么不完备性的具体对策1、注重公允价值的适度、谨慎使用公允价值充沛体现相关性的会计信息质量要求，但我国目前市场环境和监管伎俩的不完善决定了公允价值确实定很难达到真正意义上的公允。所以，这不仅需要完善公允价值的相关规定，增强其可操作性，还要适度、谨慎地引入公允价值。首

15、先，对上市公司是否利用公允价值来进行盈余管理进行辨认。新准那么中波及公允价值的包括存货、长期股权投资、投资性房地产等17个具体准那么，其中，关注的重点有：投资性房地产中的公允价值、非货币性资产交换中的公允价值、债务重组中的公允价值等。其次，辨认的关键在于尽可能地关注、找出与企业商品或资产的市场价格或同行业相类似商品的市场价格，要求市场信息通畅，企业披露的公允价值的信息完整、及时等。2、正确确定无形资产开发费用资本化对于无形资产这一准那么，主要存在两个方面的问题：一是由于无形资产研发业务复杂、风险高，很难明确划分研究和开发两个阶段；二是无形资产折旧摊销办法的选择。对此，首先在新会计准那么全面实现

16、的条件下对于盈余管理的治理中应当加强对无形资产工程的关注，特别是是无形资产工程在财务报告中的变动情况。其次，针对无形资产研发业务具有复杂，风险高的特点，很难明确辨别研究和开发的阶段的现实情况，可以考虑新会计准那么进一步细化，分别针对研究阶段和开发阶段的差别性，从定性和定量两个方面对研究阶段和开发阶段做更为细致的描述和规定，以减少会计人员过于自主性的划分而产生的盈余管理行为，减少企业自主选择的空间。再次，针对新会计准那么对无形资产摊销办法的选择，可以考虑在相关规定中设立会计估计变更的条件限制。在对无形资产摊销办法的选择上强调企业尽量采用直线折旧法，只有在满足相关硬性条件的根底上才能选择其他摊销办

17、法。所以，也应当仔细阅读会计报表附注，对无形资产摊销的会计估计变更进行充沛辨认。三加强会计准那么的执行力度盈余管理时间的发展要求有相关法律来标准，相关财经法规对盈余管理的治理和标准是社会经济发展实践的需要。但是目前以会计法为主体的我国财经法规存在一些不健全的地方，不足一定的可操作性。即便如此，为进一步躲避盈余管理行为，还是要求要求会计人员要加强对会计法的学习，使自己在进行会计工作的过程中依据会计法进行账务处理和信息披露。另外，会计法中对违法会计人员的的惩办力度是不够的，我们在会计立法中，应对会计法的局部原那么性规定予以细致化，同时不断探索和出台相关配套措施，使单位领导、会计机构、会计人员三者形

18、成一种良好的法律互动模式，在该模式中，三者均以法律为行为准那么。其次，在执法过程中，对违反财经法规的过度盈余管理现象要严加惩处，对造假的人员要依据有关法律法规依法查究责任。要做到执法必严、违法必究、责任明确。只有让过度盈余管理行为永远得不偿失、让老实守信得到应有的爱护，才能更好地躲避盈余管理行为，提高会计诚信度奠定良好的社会根底。四标准上市公司内部治理结构1、优化上市公司股权结构目前，使得公司治理机制的作用得不到有效发挥，其基本原因在于上市公司的股权过于集中。为了完善法人治理结构，提高我国资源的配置效率，所以有必要适当减持国有股，降低股权集中度，从而形成相互制衡的上市公司股权结构。具体来说，可

19、以大力培育机构投资者，引入国外机构投资者，使机构投资者在公司治理中发挥积极的作用。从而，有效降低上市公司股权集中的局面，有利于控制权市场功能的有效发挥。另外，可以确立控股股东诚信义务，其可以限制和去除因资本多数决原那么带来的负面影响，同时也可以成为中小股东爱护自身利益的工具。2、建立健全审计委员会按照规定，我国一般由监事会对公司财务报告进行监督，但监事会不足独立性，而且其在信息的占有上也不具有优势，使得很难起到对公司财务报告进行监督的作用。所以，有必要借鉴美国、英国等的做法，结合我国的实际情况建立健全独立专业的审计委员会。使其到达能对财务活动和报表等进行严格地监督和审计，选择适宜的会计师事务所

20、，与会计师进行有效的沟通并对其工作做出准确评价等目的。2008年1月12日我国深交所要求中小企业板上市公司要成立审计委员会等专业委员会，并对其作了详细规定，该项措施应该在进一步完善的根底上，遍及到我国的所有上市公司。3、完善独立董事制度首先，要保证独立董事的独立性，防止其与大股东、董事会和经理层之间有着密切的联系。最好，其是中小股东的成员之一，将会对大股东损害中小股东利益的行为进行积极抵抗，从而会在维护公司的中小股东的利益中起到一定的作用。其次，加强其在公司法、证券法等中对独立董事制度规定的完善。使在法律层面，将责任和义务明确，并且查究相应的法律责任，使独立董事有所作为。另外，通过一系列的奖惩

21、机制，来发挥独立董事的积极作用。对于能发挥积极作用的进行奖励，而对一些不负责任的独立董事们采取公开的处分，使其名声扫地，自动离开，进行淘汰。从而提高会计信息质量，减少盈余管理现象的出现。五加强证券监管部门的监管1、修改完善相关制度上市公司进行盈余管理在很大程度上是迫于证券市场的上市、配股、退市等相关制度的压力。所以，改革证券市场的上市、配股、退市等相关制度将会对上司公司的盈余管理产生重大影响。究其基本原因，主要在于证券法对公司上市、取得配股资格、终止上市的条件规定的过于简单，并都以会计盈余为根底的单一财务指标作为衡量规范的。为此，这些相关法规制度就成为了上市公司盈余管理的诱发因素。所以，通过对

22、相关法规制度加以修改和完善，推进监管制度的市场化改革进程，弱化上市公司盈余管理的动机，从而减少上市公司进行盈余管理。具体来说，应该对上市公司在证券市场的上市、配股、退市等的衡量指标需要作进一步的修正。可以考虑引入多项的相关考核指标，甚至可以参加一些非财务指标，以便更完整真实的表现公司的状况，减少进行过度盈余管理的可能。2、加强对会计信息披露的监管加强对会计信息披露的监管不仅要加强对会计信息披露材料的审查，也需要对会计信息披露作具体、严格的要求。对上市公司会计信息的披露内容、披露方式、披露办法、披露时间、格式范例等予以全面、明确和具体细致的规定，将会增强会计信息质量，减少信息获得本钱和依靠小道消息所带来的投机，对上市公司经理层为自身利益而通过盈余管理向投资者传递不实消息的行为也会起到控制作用。所以，监管部门有必要加强对