ch11收入、费用和利润

1、 理解收入费用等基本概念理解收入费用等基本概念 掌握商品销售入收入的确认及核算掌握商品销售入收入的确认及核算 掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法 掌握利润及利润分配的核算掌握利润及利润分配的核算学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 商品销售收入的确认及核算；商品销售收入的确认及核算； 利润及利润分配的核算。利润及利润分配的核算。 难点难点 商品销售收入的确认及计量商品销售收入的确认及计量教学重点与难点教学重点与难点 收入的概念、收入确认的条件收入的概念、收入确认的条件利润的构成及核算利润的构成及核算利润分配的顺序及会计核算利润分配的顺序及会计核算费用的概念、费用确认的原

2、则费用的概念、费用确认的原则1 收入、费用和利润概述一、收入一、收入（一）概念（一）概念收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者权益出资无关的经济利益总流入。加的、与所有者权益出资无关的经济利益总流入。其中日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的其中日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。经常性活动以及与之相关的活动。我国会计准则将收入定义为狭义收入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。（二）分类狭义狭义收入收入广义广义营

3、业收入营业收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益 营业收入营业收入主营业务收入主营业务收入其它业务收入其它业务收入投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益二、费用（一）概念（一）概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者权益分配利润益减少的、与向所有者权益分配利润无关的经济利益的流出。无关的经济利益的流出。 （二）分类（二）分类我国会计准则将费用定义为狭义费用。我国会计准则将费用定义为狭义费用。费用费用广义广义狭义狭义营业费用营业费用营业外

4、支出营业外支出投资损失投资损失营业费用营业费用直接费用直接费用间接费用间接费用：制造费用：制造费用期间费用期间费用投资损失投资损失直接材料直接材料直接人工直接人工财务费用财务费用销售费用销售费用管理费用管理费用（已销产品成本）已销产品成本）公允价值变动损失公允价值变动损失资产减值损失资产减值损失税前费用税前费用所得税费用所得税费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失公允价值变动损失公允价值变动损失三、利润利润是收入与费用的差额。利润是收入与费用的差额。税前利润也称为利润总额；税前利润也称为利润总额；税后利润也成为净利润或净收益。税

5、后利润也成为净利润或净收益。 2 收入一、营业收入的确认和计量一、营业收入的确认和计量营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的收入，分为：产使用权等日常活动中形成的收入，分为：主营业务收入：主营业务收入：是指企业从事经常性业务取得的收是指企业从事经常性业务取得的收入。入。 如产品销售收入等。如产品销售收入等。其他业务收入：其他业务收入：是指企业从事主营业务以外的其他是指企业从事主营业务以外的其他业务所形成的收入。如包装物出租收入、销售材业务所形成的收入。如包装物出租收入、销售材料收入、转让技术使用权的收入等。料收入、转让

6、技术使用权的收入等。（一）销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认和计量1、确认条件、确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方给买方所谓商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担所谓商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。如商品发生减值、该商品价值发生损失的可能性。如商品发生减值、毁损的可能性。商品使用权上的报酬，主要指商毁损的可能性。商品使用权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。如商品价值的增加以及商品的使用所形成的益。如商品价

7、值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。经济利益等。在某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，在某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。如：商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。如：p 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。弥补，因而仍负有责任。p 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。装或检验工

8、作是销售合同或协议的重要组成部分。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制理权，也没有对已售出的商品实施控制企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍如仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出商品实施控制，则此项销售不能成立，不然对售出商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入能确认相应的销售收入 ，如售后回购。，如售后回购。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流

9、入企业经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品交易中，与交易相关的经济利价物。在销售商品交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品益即为销售商品 的价款。销售商品的价款能否有的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收入。入。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量）相关的收入和成本能够可靠地计量收入能否

10、可靠地计量，是收入确认的基本前提。企收入能否可靠地计量，是收入确认的基本前提。企业在销售商品时，销售收入可以根据购销合同中业在销售商品时，销售收入可以根据购销合同中规定的价格和成交量确定。此外，根据收入和费规定的价格和成交量确定。此外，根据收入和费用的配比原则，与同一项销售相关的收入和成本用的配比原则，与同一项销售相关的收入和成本应在同一会计期予以确认。应在同一会计期予以确认。 2、计量、计量商品销售收入的计量，是根据购销双方签订的销售商品销售收入的计量，是根据购销双方签订的销售商品合同中所确定的价款做为商品销售收入的入商品合同中所确定的价款做为商品销售收入的入账价值。账价值。（二）提供劳务收

11、入的确认和计量（二）提供劳务收入的确认和计量（1）同一年度内开始并完成的劳务，应当在劳务完）同一年度内开始并完成的劳务，应当在劳务完成时确认收入，入账金额为合同或协议的总金额。成时确认收入，入账金额为合同或协议的总金额。（2）如果劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债）如果劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法具备四个条件：完工百分比法具备四个条件：1）收入的金额能够可）收入的金额能够可靠地计量；靠地计量；2）与提供劳务相关的经济利益很可能）与

12、提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；流入企业；3）劳务的完成程度能够可靠地确定；）劳务的完成程度能够可靠地确定；4）相关的成本能够可靠的计量。相关的成本能够可靠的计量。（3）如果在资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠的）如果在资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠的估计，则不能应按完工百分比法确认提供劳务收入。这时，估计，则不能应按完工百分比法确认提供劳务收入。这时，企业应按照谨慎性原则进行处理，应分别以下三种情况进行企业应按照谨慎性原则进行处理，应分别以下三种情况进行确认和计量：确认和计量：1）如果已发生的劳务成本预计能得到补偿的，应按已发生的）如果已发生的劳务成本预计能得到补偿的，

13、应按已发生的劳务成本金额确认收入，即劳务成本金额确认收入，即“收入成本收入成本” ，并按相同的，并按相同的金额结转劳务成本，不确认利润；金额结转劳务成本，不确认利润；2）如果已发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，应按预）如果已发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，应按预计可收回的金额确认收入，即计可收回的金额确认收入，即“收入预计可收回金额收入预计可收回金额”；按已发生的劳务成本金额结转劳务成本，即按已发生的劳务成本金额结转劳务成本，即“成本本年已成本本年已发生成本发生成本” ，差额确认为本期损失；，差额确认为本期损失；3）如果已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不确）如果已发生的劳务

14、成本预计全部不能得到补偿的，则不确认收入，按已发生的劳务成本结转劳务成本，将其全部确认认收入，按已发生的劳务成本结转劳务成本，将其全部确认为本期损失；为本期损失；（三）让渡资产使用权收入的确认和计量（三）让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入主要是指利息收入和出租固定资产及无让渡资产使用权收入主要是指利息收入和出租固定资产及无形资产取得的收入。其收入的确认一般应同时具备两个条形资产取得的收入。其收入的确认一般应同时具备两个条件：件：（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（2）相关的收入能够可靠计量。）相关的收入能够可靠计量。二、营业收入的会计

15、核算二、营业收入的会计核算（一）商品销售收入的会计核算（一）商品销售收入的会计核算按照收入准则的规定，商品销售收入的金额应依按照收入准则的规定，商品销售收入的金额应依据与购货方签订的合同或协议金额确定：无合同据与购货方签订的合同或协议金额确定：无合同或协议的，应按购销双方都同意的或都能接受的或协议的，应按购销双方都同意的或都能接受的价格确定。价格确定。在对销售收入进行计量时，应注意区别现金折扣在对销售收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售折让两个概念。对于和销售折让两个概念。对于现金折扣现金折扣在实际发生在实际发生时时计入计入发生当期的发生当期的财务费用财务费用，对于，对于销售折让销售折让则

16、在则在实际发生时实际发生时冲减冲减当期当期销售收入销售收入。借方借方 主营业务收入（损益类）主营业务收入（损益类） 贷方贷方已确认实现的收入已确认实现的收入销售退回、折让销售退回、折让期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额借方借方 主营业务成本（损益类）主营业务成本（损益类） 贷方贷方结转产品销售成本结转产品销售成本期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 借方借方 营业税金及附加（损益类）营业税金及附加（损益类） 贷方贷方应交的消费税、营业应交的消费税、营业税、资源税、城市维税、资源税、城市维护建设税、教育费附护建设税、教育费附加加期末余额转入期末余

17、额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额商品一般销售业务（主营业务）的核算正常确认收入时正常确认收入时借：银行存款（借：银行存款（ 应收账款、应收票据）应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品计算营业税金及附加计算营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加发生退货或销售折让时发生退货或销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应

18、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 例题例题甲公司于甲公司于5月月10日向乙公司赊销商品日向乙公司赊销商品100件，每件件，每件100元。元。专用发票上注明成交价款为专用发票上注明成交价款为10 000元，收取的增值税为元，收取的增值税为1 700元，付款条件为元，付款条件为2/10，N/30。假设乙公司于。假设乙公司于5月月19日付日付款。款。5月月21日发现日发现10件商品存在严重质量问题，经协商甲件商品存在严重质量问题，经协商甲公司同意退货，据红字发票冲减增值税，并调整库存记录。公司同意退货，据红字发票冲减增值税，并调整库存记录。 5月月10日赊销时日赊

19、销时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700乙公司于乙公司于5月月19日付款日付款现金折扣现金折扣100002200元元借：银行存款借：银行存款 11 500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700假设乙公司于假设乙公司于5月月21日退货日退货借：主营业务收入借：主营业务收入 980 贷：银行存款贷：银行存款 1150 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 70其他业务收入是指企业在生产经营过程中发生的除主

20、其他业务收入是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务取得的收入，主要包营业务以外的其他非主营业务取得的收入，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。非工业性劳务和出售材料物资等。企业取得其他业务收入时，应借记企业取得其他业务收入时，应借记“银行存款银行存款”等科等科目，贷记目，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目，如果取得了增值科目，如果取得了增值税销项税额，还应贷记税销项税额，还应贷记“应交税费应交税费 应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”科目。科目。 （二）其他业务收入与其他业

21、务成本 借方借方 其他业务收入（损益类）其他业务收入（损益类） 贷方贷方已确认实现的收入已确认实现的收入期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额借方借方 其他业务成本（损益类）其他业务成本（损益类） 贷方贷方结转销售材料成本；结转销售材料成本；出租资产发生的相关出租资产发生的相关费用费用期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 其他业务的核算销售材料时销售材料时借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转材料成本结转材料成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材

22、料出租固定（无形）资产出租固定（无形）资产借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入出租固定（无形）资产出租固定（无形）资产发生相关费用时发生相关费用时借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款计算营业税金及附加计算营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 交城市维护建设税交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加例题例题某企业将其拥有的一项专利权出租给某企业将其拥有的一项专利权出租给A公司，取得租金公司，取得租金收入收入200 000元，提供咨询服务等发生工资费用元，提供咨询服务等发生工资费用18 0

23、00元及其他费用元及其他费用5 000元，营业税税率为元，营业税税率为5，城市维护建，城市维护建设税附加率设税附加率7、教育费附加率、教育费附加率3，款项通过银行收付。，款项通过银行收付。（1）取得租金收入时：）取得租金收入时： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200 000200 000（2）发生相关支出时：）发生相关支出时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 23 00023 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 18 00018 000 银行存款银行存款 5 0005 000（3）计算应交纳税费时）计算应交纳税费时 借：营业税

24、金及附加借：营业税金及附加 1100011000 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 1000010000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 700700 应交教育费附加应交教育费附加 300300（三）提供劳务收入的会计核算（三）提供劳务收入的会计核算1、提供劳务交易结果能够可靠估计、提供劳务交易结果能够可靠估计在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。劳务完工进度实际发生的成本劳务完工进度实际发生的成本估计总成本估计总成本本期确认的收入劳务总收入本期确认的

25、收入劳务总收入劳务完工进度以前期间已确劳务完工进度以前期间已确认的收入认的收入本期确认的收入劳务总成本本期确认的收入劳务总成本劳务完工进度以前期间已确劳务完工进度以前期间已确认的费用认的费用 例题例题甲企业于甲企业于2007年年12月月1日接受一项设备安装任务，安装日接受一项设备安装任务，安装期为期为3个月，合同总收入为个月，合同总收入为600000元，至年底已预收安元，至年底已预收安装费装费440000元，实际发生安装费用元，实际发生安装费用280000元（假定安元（假定安装人员薪酬），估计还会发生装人员薪酬），估计还会发生120000元。该公司按照实元。该公司按照实际发生的成本占估计总成本

26、的比例确定劳务的完工进度。际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。1、计算、计算实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例280000（280000120000）702007年年12月月31日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入600000700 420000（元）（元）2007年年12月月31日确认的提供劳务成本日确认的提供劳务成本400000700 280000（元）（元）2、账务处理、账务处理（1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时 借：劳务成本借：劳务成本 280000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280000（2）预收劳务款时）预收劳务款时

27、 借：银行存款借：银行存款 440000 贷：预收账款贷：预收账款 440000（3）2007年年12月月31日确认提供劳务收入并结转劳务日确认提供劳务收入并结转劳务成本成本 借：预收账款借：预收账款 420000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420000 借：主营业务成本借：主营业务成本 280000 贷：劳务成本贷：劳务成本 280000 例题例题甲企业于甲企业于2007年年12月月25日接受乙公司委托，为其培训一批日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为学员，培训期为6个月，个月，2008年年1月月1日开学。协约定，乙公日开学。协约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额为司应向甲公

28、司支付培训费总额为60000元，分三次等额支付，元，分三次等额支付，第一次开学时支付，第二次第一次开学时支付，第二次2008年年3月月1日支付，第三次在日支付，第三次在培训结束时支付。培训结束时支付。2008年年1月月1日，乙公司预付第一次培训日，乙公司预付第一次培训费。至费。至2008年年2月月28日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本20000元（假元（假定全为培训人员薪酬）。定全为培训人员薪酬）。2008年年3月月1日，甲公司得知乙公日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。2、提供劳务交易结果不能够可靠估计、提供

29、劳务交易结果不能够可靠估计1）如果已发生的劳务成本预计能得到补偿的，应按已）如果已发生的劳务成本预计能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入，即发生的劳务成本金额确认收入，即“收入成本收入成本” ，并按相同的金额结转劳务成本，不确认利润；并按相同的金额结转劳务成本，不确认利润；（1）2008年年1月月1日收到乙公司预付的培训费时日收到乙公司预付的培训费时 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：预收账款贷：预收账款 20002000（2）实际发生培训费支出时）实际发生培训费支出时 借：劳务成本借：劳务成本 2000020000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2000020

30、000（3）2008年年2月月28日确认提供劳务收入并结转劳务日确认提供劳务收入并结转劳务成本成本 借：预收账款借：预收账款 2000020000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：劳务成本贷：劳务成本 2000020000例题例题甲企业于甲企业于2007年年12月月25日接受乙公司委托，为其培训一批日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为学员，培训期为6个月，个月，2008年年1月月1日开学。协约定，乙日开学。协约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额为公司应向甲公司支付培训费总额为60000元，分三次等额支元

31、，分三次等额支付，第一次开学时支付，第二次付，第一次开学时支付，第二次2008年年3月月1日支付，第三日支付，第三次在培训结束时支付。次在培训结束时支付。2008年年1月月1日，乙公司预付第一次日，乙公司预付第一次培训费。至培训费。至2008年年2月月28日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本30000元元（假定全为培训人员薪酬）。（假定全为培训人员薪酬）。2008年年3月月1日，甲公司得知日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。2）如果已发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，应按预）如果已发生的劳务成本预计只能得

32、到部分补偿的，应按预计可收回的金额确认收入，即计可收回的金额确认收入，即“收入预计可收回金额收入预计可收回金额”；按已发生的劳务成本金额结转劳务成本。按已发生的劳务成本金额结转劳务成本。（1）2008年年1月月1日收到乙公司预付的培训费时日收到乙公司预付的培训费时 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：预收账款贷：预收账款 2000020000（2）实际发生培训费支出时）实际发生培训费支出时 借：劳务成本借：劳务成本 3000030000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3000030000（3）2008年年2月月28日确认提供劳务收入并结转劳务日确认提供劳务收入并结转劳务成本

33、成本 借：预收账款借：预收账款 2000020000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 借：主营业务成本借：主营业务成本 3000030000 贷：劳务成本贷：劳务成本 3000030000例题例题甲企业于甲企业于2007年年12月月25日接受乙公司委托，为其培训一批日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为学员，培训期为6个月，个月，2008年年1月月1日开学。协约定，乙日开学。协约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额为公司应向甲公司支付培训费总额为60000元，分三次等额支元，分三次等额支付，第一次付，第一次2月底支付，第二次月底支付，第二次4月底支付，第三次在培训月

34、底支付，第三次在培训结束时支付。至结束时支付。至2008年年2月月28日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本30000元（假定全为培训人员薪酬），这时甲公司得知乙公元（假定全为培训人员薪酬），这时甲公司得知乙公司经营发生困难，培训费能否收回难以确定。司经营发生困难，培训费能否收回难以确定。3）如果已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不确）如果已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不确认收入，按已发生的劳务成本结转劳务成本，将其全部确认收入，按已发生的劳务成本结转劳务成本，将其全部确认为本期损失；认为本期损失；（1）实际发生培训费支出时）实际发生培训费支出时 借：劳务成本借：劳务

35、成本 3000030000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3000030000（3）2008年年2月月28日结转劳务成本日结转劳务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 3000030000 贷：劳务成本贷：劳务成本 30000300003 费用费用一、营业费用的确认一、营业费用的确认费用确认需遵循的原则：费用确认需遵循的原则：划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则费用的确认标准费用的确认标准1、按其与营业收入的因果关系确认费用、按其与营业收入的因果关系确认费用2、采用一定的分摊程序，系统和合理地分配费用、采用一定的分摊程序

36、，系统和合理地分配费用3、支出发生时立即确认为费用、支出发生时立即确认为费用费用的计量费用的计量企业在具体核算中可采用实际成本，也可采用定额成企业在具体核算中可采用实际成本，也可采用定额成本、计划成本或标准成本计价，但月末编制会计报本、计划成本或标准成本计价，但月末编制会计报表时，必须调整为实际成本。表时，必须调整为实际成本。 指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用，包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧种费用，包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费

37、、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈及其他管理费用。及其他管理费用。二、管理费用三、销售费用指企业在销售商品过程中发生的各项费用。指企业在销售商品过程中发生的各项费用。包括运

38、输费、包装费、装卸费、保险费、包括运输费、包装费、装卸费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业商品而展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。性质的费用、业务费等经营费用。四、财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括：生的费用，包括：利息支出（减利息收入）汇兑损失（减利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）及相关的手续费等。汇兑收益）及相关的手续费等。五、资产减值损失资产减

39、值损失是指企业应收账款、存货、长资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。发生减值确认的减值损失。企业据确认的减值损失，借记企业据确认的减值损失，借记“资产价值损资产价值损失失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”等科目。等科目。企业计提企业计提坏账准备、存货跌价准备和持有至坏账准备、存货跌价准备和持有至到期投资减值准备到期投资减值准备后，相关资产的价值又得后，相关资产的价值又得以恢复，应在以恢复，应在原已计提的减值准备金额

40、内原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记按恢复增加的金额，借记“坏账准备坏账准备”等科等科目，贷记目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。企业计提长期股权投资减值准备、固定资产企业计提长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备减值准备、无形资产、商誉减值准备，值准备减值准备、无形资产、商誉减值准备，按照我国会计准则的规定，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得一经计提，不得转回转回。借方借方 （费用类账户）（费用类账户） 贷方贷方 费用增加费用增加期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额

41、 六、公允价值变动损益公允价值变动损益主要是指交易性金融资产公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其他以公允价值计量的资产和负债由以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。于公允价值变动形成的损益。借方借方 公允价值变动损益（损益类）公允价值变动损益（损益类） 贷方贷方期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 公允价值大于资产公允价值大于资产账面价值的差额账面价值的差额期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 公允价值小于资产公允价值小于资产账面价值的差额账面价值的差额 余额：公允价值变动余额：公允价值变动净收益净收益 余额：公允

42、价值变余额：公允价值变动净损失动净损失七、投资净损益投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资净损益是投资收益与投资损失的差额。借方借方 投资收益（损益类）投资收益（损益类） 贷方贷方 发生投资损失发生投资损失期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 发生投资收益发生投资收益期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 余额：投资净收益余额：投资净收益 余额：投资净损失余额：投资净损失4 利润与利润利润与利润分配分配一、利润总额一、利润总额企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。（一）营业利润（一）营业

43、利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益投资收益投资收益（二）利润总额营业利润营业外收入营业外支（二）利润总额营业利润营业外收入营业外支出出（三）净利润利润总额所得税费用（三）净利润利润总额所得税费用二、营业外收支净额营业外收入是指企业发生的与生产经营业务无直接关营业外收入是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入。系的各项收入。包括：包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收

44、入、捐赠收入等。收益、罚款净收入、捐赠收入等。营业外支出是指企业发生的与生产经营业务无直接关营业外支出是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项支出。系的各项支出。主要包括：主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 三、所得税费用（一）（一） 所得税的涵义及性质所得税的涵义及性质所得税作为企业取得可供分配的净收益所得税作为企业取得可供分配的净收益（即税后利润）所必须花费的代价。（即税后利润）所必须花费的代价。会计上将其作为一项费用处理。会计上将其作为一项费

45、用处理。2所得税核算应设置的账户（1）“所得税费用所得税费用”账户账户 借方借方 所得税费用（费用类账户）所得税费用（费用类账户） 贷方贷方 所得税费用增加所得税费用增加期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额四、净利润四、净利润（一）账结法（一）账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本本年利润年利润”科目，经过结转之后，损益类科目月末科目，经过结转之后，损益类科目月末无余额，无余额，“本年利润本年利润”科目的余额表示年度内累科目的余额表示年度内累计实现的损益。计实现的损益。采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现采用账

46、结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。利润的工作量较大。（二）表结法（二）表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入有损益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计收采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计收到的收入和费用，到的收入和费用，“本年利润本年利润”科目科目111月末月末不作任何记录。年末结转之后不作任何记录。年末结转之后“本年利润本年利润”科目科目的余额表示全

47、年累计实现的损益。的余额表示全年累计实现的损益。采用表结法，各月末累计净利润或净亏损不能在账采用表结法，各月末累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在损益表中进行结转，面上直接得到反映，需要在损益表中进行结转，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。作。借方借方 本年利润本年利润 （所有者权益类）（所有者权益类） 贷方贷方主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入 主营业务成本主营业务成本 营业业务税金及附加营业业务税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务

48、费用财务费用 营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用期末余额：盈利数期末余额：盈利数 期末余额：亏损数期末余额：亏损数年末：将亏损数转入年末：将亏损数转入“利润分配利润分配”帐户，结转后无余额。帐户，结转后无余额。年末：将盈利数转入年末：将盈利数转入“利润分配利润分配”帐户，结转后无余额。帐户，结转后无余额。 资产减值损失资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益四、利润分配的核算（一）利润分配顺序（弥补、提取、支付）（一）利润分配顺序（弥补、提取、支付）根据我国根据我国公司法公司法及各行业财务制度，企业缴纳所得税后的及各行业财务制度，企业缴纳所得税后的利润。除国家另有规定外，按照以下顺序

49、分配：利润。除国家另有规定外，按照以下顺序分配：1、弥补以前年度过期亏损。、弥补以前年度过期亏损。在规定的期限内用当期的净利润弥补以前年度亏损在规定的期限内用当期的净利润弥补以前年度亏损现规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥现规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在补，下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。年内延续弥补。5年年内不足弥补的，用税后利润弥补。内不足弥补的，用税后利润弥补。如：如：90年年96年的利润分别为：年的利润分别为：300万元、万元、150万元、万元、200万元、万元、220万元、万元、35万元、万元、2

50、0万元、万元、115万元。万元。90年亏损：由年亏损：由92年弥补年弥补50万元、万元、93年弥补年弥补220万元，万元，尚有尚有30万元由万元由96年税后利润弥补；年税后利润弥补；91年亏损：由年亏损：由92年弥补年弥补150万元；万元；94年亏损：由年亏损：由95年弥补年弥补20万元，万元，96年弥补年弥补15万元；万元；96年弥补亏损之后的应税利润为年弥补亏损之后的应税利润为11515100万元万元96年应纳所得税年应纳所得税1003333万元万元96年税后利润年税后利润1003367万元万元这时这时67万元先弥补万元先弥补90年未弥补的年未弥补的30万元，剩下的再万元，剩下的再进行分配

51、。进行分配。2、提取法定公积金。、提取法定公积金。 法定盈余公积金按照税后净利润扣除弥补企业以前年度亏损法定盈余公积金按照税后净利润扣除弥补企业以前年度亏损后的后的10提取。盈余公积金已达注册资本提取。盈余公积金已达注册资本50时可不再提时可不再提取。取。 盈余公积金有四大用途：盈余公积金有四大用途：（1）扩大再生产）扩大再生产(无需做出专门的账务处理）无需做出专门的账务处理）（2）弥补亏损）弥补亏损（3）转增注册资本）转增注册资本（4）分配股利）分配股利 盈余公积金不得低于企业注册资本的盈余公积金不得低于企业注册资本的25。注意：注意：提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润，而是当提取法定

52、公积金的基数，不是可供分配的利润，而是当年净利润弥补亏损后的余额。年净利润弥补亏损后的余额。3、提取任意公积金、提取任意公积金公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，还可从税后利润中提取任意公积金。非公司制议，还可从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权利机构批准，也可提取任意公积金。企业经类似权利机构批准，也可提取任意公积金。4、向投资者分配利润。、向投资者分配利润。企业弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益金后所余企业弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益金后所余利润，才是可供投资者分配的利润。对于以前年度利润，才是可供投资者分配的利

53、润。对于以前年度没有分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。没有分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。企业向投资者分配多少利润，取决于企业的利润分配企业向投资者分配多少利润，取决于企业的利润分配政策，企业应根据法律规定、股东要求以及企业经政策，企业应根据法律规定、股东要求以及企业经营需要等诸多方面因素加以确定。营需要等诸多方面因素加以确定。对于股份有限公司，提取法定公积金后，按照以下顺序分配：对于股份有限公司，提取法定公积金后，按照以下顺序分配：（1）支付优先股股利。）支付优先股股利。（2）提取任意盈余公积金。）提取任意盈余公积金。（3）支付普通股股利。）支付普通股股利。 公司当年无利润时，

54、一般不得向股东分配股利。但在用盈余公公司当年无利润时，一般不得向股东分配股利。但在用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以按照不超过股积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以按照不超过股票面值票面值6的比率用盈余公积金分配股利，在分配股利后，的比率用盈余公积金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公积金不得低于注册资本的公司法定盈余公积金不得低于注册资本的25。（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算1、账户设置、账户设置在在“利润分配利润分配”科目中设置下列明细账户：科目中设置下列明细账户：（1）盈余公积补亏；）盈余公积补亏；（2）提取法定盈余公积；）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈

55、余公积）提取任意盈余公积（4）应付现金股利；）应付现金股利；（5）应付股票股利；）应付股票股利；（6）未分配利润等）未分配利润等借方借方 利润分配（所有者权益）利润分配（所有者权益） 贷方贷方 年末，由年末，由“本年利润本年利润”转入的盈利数转入的盈利数年末，由年末，由“本年利润本年利润”转入的亏损数转入的亏损数年末，提取的盈余年末，提取的盈余 公积金、分配利润数公积金、分配利润数未分配利润数未分配利润数未弥补亏损数未弥补亏损数 利润分配利润分配借方借方 未分配利润未分配利润 贷方贷方 利润分配利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积借方借方 应付股利应付股

56、利 贷方贷方提取、应付时提取、应付时（分配数）（分配数）转入转入“未分未分配利润配利润”明明细账细账结转后结转后无余额无余额年初余额年初余额年末，年末，“本本年利润年利润”转转入盈利数入盈利数“提取法定盈余公提取法定盈余公积、提取任意盈余积、提取任意盈余公 积 、 应 付 股 利公 积 、 应 付 股 利“明细科目转入数明细科目转入数历年累积未历年累积未分配利润分配利润借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 转入的各转入的各种收入种收入转入的各转入的各 种费用种费用转出盈利数转出盈利数 利润分配利润分配 借方借方 未分配利润未分配利润 贷方贷方 借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方借方借方 本年

57、利润本年利润 贷方贷方 转入的各转入的各种费用种费用 转入的各转入的各种收入种收入转出亏损数转出亏损数转出盈利数转出盈利数年末，年末，“ 本 年 利本 年 利润润 ” 转 入转 入亏损数亏损数弥补亏损数弥补亏损数盈余公积补盈余公积补亏转入数亏转入数未弥补完的亏损未弥补完的亏损 利润分配利润分配借方借方 盈余公积补亏盈余公积补亏 贷方贷方盈余公积盈余公积补亏时补亏时转入转入“未分未分配利润配利润”明明细账细账结转后结转后无余额无余额2. 账务处理 （1） 结转本年盈利结转本年盈利 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润提取盈余公积提取盈余公积 借借: :利润分配提

58、取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷贷: :盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积宣告分派股利宣告分派股利 借：利润分配应付现金股利借：利润分配应付现金股利 应付股票股利应付股票股利 贷：应付股利贷：应付股利支付股利支付股利 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款（股本）贷：银行存款（股本） 年终明细结转年终明细结转 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利等应付现金股利等2. 账务处理 （2） 结转本年亏损结转本年亏

59、损借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润盈余公积补亏盈余公积补亏借借: :盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷贷: :利润分配盈余公积补亏利润分配盈余公积补亏 年终明细结转年终明细结转借：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 例题例题 某企业某企业2002年年初年年初“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户贷帐户贷方余额为方余额为148000元，元，2002年实现的税前利润为年实现的税前利润为2400000元，元，会计利润等于应税利润，所得税率会计利润等于应税利润，所得税

60、率33%，该企业法定盈余，该企业法定盈余公积金提取率为公积金提取率为10%，按可供分配利润的，按可供分配利润的40%向投资者分向投资者分配利润。配利润。要求（要求（1）计算该企业）计算该企业2002年应交的所得税。年应交的所得税。 （2）编制应交所得税、结转本年利润、提取盈余公积）编制应交所得税、结转本年利润、提取盈余公积和向投资者分配利润的会计分录。和向投资者分配利润的会计分录。 （3）结转利润分配明细账，并计算该企业）结转利润分配明细账，并计算该企业2002年年末年年末“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户的余额。帐户的余额。（1）2002年应交所得税年应交所得税2400000337