12会计要素与会计方程式

1、杨童鞋在电脑城租下一个摊位开电脑诊所。在电脑诊所里，杨童鞋在电脑城租下一个摊位开电脑诊所。在电脑诊所里，放置了两台电脑，一台是新买的，一台是原来自己用的。放置了两台电脑，一台是新买的，一台是原来自己用的。他先交了三个月租金，并从供货商赊购了部分电脑硬件和他先交了三个月租金，并从供货商赊购了部分电脑硬件和软件。安装了一部电话以便和客户联系。软件。安装了一部电话以便和客户联系。？1 1、杨童鞋从供货商赊购来的电脑软硬件属于他的资产吗？、杨童鞋从供货商赊购来的电脑软硬件属于他的资产吗？2 2、杨童鞋一下缴纳了三个月租金，开张第一个月一定亏损、杨童鞋一下缴纳了三个月租金，开张第一个月一定亏损不少吧？不

2、少吧？3 3、一些客户将电脑交给杨童鞋维修，但还没有付款，杨童、一些客户将电脑交给杨童鞋维修，但还没有付款，杨童鞋是赚了还是赔了？鞋是赚了还是赔了？一个月过后一个月过后本讲学习内容本讲学习内容会计要素会计要素会计方程式会计方程式经济业务对会计方程式经济业务对会计方程式的影响的影响会计假设会计假设会计要素（会计要素（Accounting Elements）会计要素（又称作财务报表要素）用于反映会计主体的财务状会计要素（又称作财务报表要素）用于反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。是对会计对象的基本分类。况和经营成果的基本单位。是对会计对象的基本分类。会计要素会计要素反映财务状况的会计要素：

3、反映财务状况的会计要素： 资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益反映经营成果的会计要素：反映经营成果的会计要素： 收入、费用和利润收入、费用和利润收益、成本不叫会计要素！收益、成本不叫会计要素！资产（资产（Assets）定义：资产是指企业定义：资产是指企业形成的、形成的、的、的、的资源。的资源。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第二十条第二十条资产资产特征一：特征一：。预期在未。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。来发生的交易或者事项不形成资产。 企业之间签订了购销商品的合同，但是购销业务还未实施，企业之间签订了购销商品的合同，但是购销业务还未实施，商品未被发运或交付，商品就

4、不能记为购货企业的资产。一商品未被发运或交付，商品就不能记为购货企业的资产。一般来说，过去的交易或事项都有原始单据证明它的发生或完般来说，过去的交易或事项都有原始单据证明它的发生或完成，会计人员可以根据原始单据记录资产的变化。成，会计人员可以根据原始单据记录资产的变化。特征二：特征二：，是指企业，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。控制。 资产资产法律上，企业拥有所有权的资源才是企业的资产，但是在会法律上，企业拥有所有权的资源才是企业的资产，但是在会计上，计上，。只要企业实

5、质上对某项资源。只要企业实质上对某项资源具有使用权、处置权或者收益权，即便不拥有该项资源的法具有使用权、处置权或者收益权，即便不拥有该项资源的法定所有权，也应当将其作为企业的资产。典型例子：融资租定所有权，也应当将其作为企业的资产。典型例子：融资租赁的资产。赁的资产。资产资产特征三：特征三：，是指直接或者间接导致现金和现金等是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。价物流入企业的潜力。 本身是现金和现金等价物：如库存现金、银行存款 能转化为现金或现金等价物：如存货、固定资产、应收账款 能减少现金或现金等价物的流出：如预付账款如果前期确认的某项资产不能再为企业带来经济利益，就不如果前期

6、确认的某项资产不能再为企业带来经济利益，就不能再列示为资产。如存货损毁。能再列示为资产。如存货损毁。资产资产资产的流动性资产的流动性（Liquidity） 预期资产转化为现金的能力。：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。的资产。 货币资金 库存现金、银行存款 应收及预付款项 应收账款、预付账款等 存货 包括原材料、在产品、产成品、商品等。 短期投资 持有时间不超过一年的股票、债券、基金等。资产资产：是指除流动资产之外的所有：是指除流动资产之外的所有资产项目，包括资产项目，包括 固定资产 房屋、机器、运输工具等 无形资产

7、专利权、商标权、著作权、土地使用权等 长期投资 长期股权投资或债权投资负债（负债（Liabilities）定义：负债是指企业过去的交易或者事项定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第二十三条第二十三条负债负债特征特征 负债是基于过去的交易或事项而产生的。 负债是企业承担的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，包括 法定义务：如银行借款、应付账款、应交税费、预收账款 推定义务：如预计负债 预期会导致经济利益流出企业。 以现金、实物资产或提供劳务偿还，

8、或转为资本。负债负债负债的组成：根据负债距离到期日的长短，分为流动负债和负债的组成：根据负债距离到期日的长短，分为流动负债和非流动负债。非流动负债。：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务还的债务 短期借款 预收账款 应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费 一年内到期的长期借款等。：流动负债之外的所有负债项目：流动负债之外的所有负债项目 长期借款、应付债券、长期应付款所有者权益（所有者权益（Owners Equity）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有

9、后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又被称为股东权益。者权益又被称为股东权益。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第二十六条第二十六条特征：特征： 剩余权益 没有到期日所有者权益所有者权益所有者权益的来源：所有者权益的来源：所有者投入企业的资本部分，包括： 企业注册资本或股本（实收资本或股本） 投入资本超过注册资本或股本的部分，即资本溢价或股本溢价（资本公积）。：企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括： 累计计提的盈余公积 未分配利润 如可供出售金融资产的公允价值变动（资本公积）收入（收入（Revenues） 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入

10、资本无关的经济利益的总流入。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第三十条第三十条 由日常活动形成。 表现为资产的增加或负债的减少，并且导致所有者权益的增加、与所有者投入资本无关。 归属于一定会计期间。收入（收入（Revenues）其他业务收入其他业务收入收入收入销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主营业务收入主营业务收入企业非日常活动所形成的经济利益流入，不能确企业非日常活动所形成的经济利益流入，不能确认为收入，而应当计入认为收入，而应当计入“利得利得”（Gains）。如，）。如，营业外收入营业外收入营业收入营业收入投资收益投资收益利息收入

11、利息收入股利收入股利收入处置收益处置收益费用（费用（Expenses）定义定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第三十三条第三十三条特征特征 由日常活动形成。 表现为资产减少或负债增加，并导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关。 归属于一定会计期间。费用费用营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用（或营业费用（或营业费用）管理费用管理费用财务费用财务费用费用费用所得税费用所得税费用期间费用期间费用Period Expense其他业务成本其他业务成本主营业务成本主营业务成本企业非日

12、常活动所形成的经济利益流出，不能确认为费用，企业非日常活动所形成的经济利益流出，不能确认为费用，而应当计入而应当计入“损失损失”（Losses）。如，营业外支出。）。如，营业外支出。营业成本营业成本利润（利润（Profit）定义：利润是指企业在一定的会计期间的定义：利润是指企业在一定的会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用的净额、经营成果。利润包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第三十七条第三十七条利润的增加表现为资产的增加或负债的减利润的增加表现为资产的增加或负债的减少，并导致所有者权益增加。少，

13、并导致所有者权益增加。 利润（利润（Profit）营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润营业收入营业收入-营业成本营业成本+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出-所得税所得税利得与损失利得与损失-销售费用销售费用-营业税金及附加营业税金及附加-管理费用管理费用-财务费用财务费用+投资收益投资收益会计方程式会计方程式会计方程式是指反映各会计要素之间基本会计方程式是指反映各会计要素之间基本关系的表达式。关系的表达式。又称作：又称作： 会计等式会计等式 会计恒等式会计恒等式 会计平衡公式会计平衡公式会计方程式的原理会计方程式的原理 一个企业的一个企业的资产与权益，资产与权益，它们在数量上

14、客观它们在数量上客观存在着相等的关系。债权人和投资者将自己拥有存在着相等的关系。债权人和投资者将自己拥有的资本提供给企业使用，企业运用这些资本就要的资本提供给企业使用，企业运用这些资本就要获得一定数量的资产，同时债权人和投资者对于获得一定数量的资产，同时债权人和投资者对于各项资产享有相应的权益。各项资产享有相应的权益。 资产与权益是相互依存的，有资产与权益是相互依存的，有定数额的资定数额的资产就必然有对等数额的权益；或者说，有一定数产就必然有对等数额的权益；或者说，有一定数额的权益就必然有对等数额的资产。额的权益就必然有对等数额的资产。会计方程式（会计方程式（1）：静态（某一时点）：静态（某一

15、时点）理解等式右边：理解等式右边： 资产的资金来源 债权人和所有者对企业的权益；负债居前资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款应收账款应收账款预付账款预付账款库存商品库存商品固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款应付票据应付票据预收账款预收账款实收资本实收资本留存收益留存收益会计方程式（会计方程式（2）:动态（某一期间）动态（某一期间）收入收入 - - 费用费用 = = 利润（或亏损）利润（或亏损）反映企业一定期间从事生产活动的成果反映企业一定期间从事生产活动的成果说明利润的实现过程说明利润的实现过程营业收入营业收入营业成本营业成本销售费用销售费用会

16、计方程式（会计方程式（3）：动态（某一期间）：动态（某一期间）期末资产期末资产= =期末负债期末负债+ +期初期初所有者权益所有者权益+ +（本期收入（本期收入- -本期费用）本期费用） 期初的所有者权益期初的所有者权益 + + 本期所有者投资本期所有者投资 - - 本期所有者撤资本期所有者撤资 + + 本期收入本期收入 - - 本期费用本期费用 = = 期末的所有者权益期末的所有者权益假设所有者没有新增投资或撤资假设所有者没有新增投资或撤资企业基本经济业务企业基本经济业务经济业务，或称经济事项，指对企业产生一定后果的经济活动。经济业务中由企业为了实现企业经营目标而主动开展的业务是企业的主要业

17、务，包括： 取得资本 购置固定资产 购买商品（零售企业） 购买原材料、生产商品（制造企业） 销售商品或提供服务（服务企业），取得收入 支付费用业务业务1：所有者投资：所有者投资店主华天向便利店投入店主华天向便利店投入100 000100 000元，存入企业银行账户。元，存入企业银行账户。资产资产所有者权益所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款100,000 100,000 实收资本100,000 100,000 合计100,000 100,000 合计100,000 100,000 资产资产所有者权益所有者权益业务业务2：预付租金：预付租金便利店预付半年租金便利店预付半年租金1

18、2 00012 000元元资产资产所有者权益所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款100,000 -12,000 88,000 实收资本100,000 100,000 预付账款12,000 12,000 合计100,000 0 100,000 合计100,000 100,000 资产资产资产资产业务业务3：购买设备：购买设备用银行存款购设备用银行存款购设备30 00030 000元元资产资产所有者权益所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款88,000 -30,000 58,000 实收资本100,000 100,000 预付账款12,000 12,000 固定资

19、产30,000 30,000 合计100,000 0 100,000 合计100,000 100,000 资产资产资产资产业务业务4：赊购商品：赊购商品赊购商品赊购商品20 00020 000元元资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款58,000 58,000 应付账款20,000 20,000 库存商品 20,000 20,000 预付账款12,000 12,000 实收资本100,000 100,000 固定资产30,000 30,000 合计100,000 20,000 120,000 合计100,000 20,000 120,000 资产资

20、产负债负债业务业务5：购买商品：购买商品用银行存款购商品用银行存款购商品12 00012 000元元资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款58,000 -12,000 46,000 应付账款20,000 20,000 库存商品20,000 12,000 32,000 预付账款12,000 12,000 实收资本100,000 100,000 固定资产30,000 30,000 合计120,000 0 120,000 合计120,000 0 120,000 资产资产资产资产业务业务6：支付欠款：支付欠款用银行存款支付欠款用银行存款支付欠款10 000

21、10 000元元资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款46,000 -10,000 36,000 应付账款20,000 -10,000 10,000 库存商品32,000 32,000 预付账款12,000 12,000 实收资本100,000 100,000 固定资产30,000 30,000 合计120,000 -10,000 110,000 合计120,000 -10,000 110,000 资产资产负债负债业务业务7：签发票据：签发票据签发票据抵偿应付账款签发票据抵偿应付账款10 00010 000元元资产资产负债和所有者权益负债和所有者权

22、益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款36,000 36,000 应付账款10,000 -10,000 0 库存商品32,000 32,000 应付票据10,000 10,000 预付账款12,000 12,000 实收资本100,000 100,000 固定资产30,000 30,000 合计110,000 0 110,000 合计110,000 0 110,000 负债负债负债负债业务业务8：销售商品：销售商品销售商品，获得销售商品，获得22 20022 200元存款，元存款，另有另有4 1004 100元货款尚未收回元货款尚未收回资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益上次余额变

23、动额余额上次余额变动额余额银行存款36,000 22,200 58,200 应付账款0 0 应收账款4,100 4,100 应付票据10,000 10,000 库存商品32,000 32,000 预付账款12,000 12,000 实收资本100,000 100,000 固定资产30,000 30,000 收入26,300 26,300 合计110,000 26,300 136,300 合计110,000 26,300 136,300 资产资产所有者权益所有者权益业务业务9：销售商品：销售商品盘点商品，已销售商品的盘点商品，已销售商品的成本为成本为20 60020 600元。元。资产资产负债和

24、所有者权益负债和所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款58,200 58,200 应付票据10,000 10,000 应收账款4,100 4,100 库存商品32,000 -20,600 11,400 实收资本100,000 100,000 预付账款12,000 12,000 收入26,300 26,300 固定资产30,000 30,000 -费用 -20,600 -20,600 合计136,300 -20,600 115,700 合计136,300 -20,600 115,700 资产资产所有者权益所有者权益业务业务10：收回欠款：收回欠款收回欠款收回欠款3 5003 50

25、0元。元。资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款58,200 3,500 61,700 应付票据10,000 10,000 应收账款4,100 -3,500 600 库存商品11,400 11,400 实收资本100,000 100,000 预付账款12,000 12,000 收入26,300 26,300 固定资产30,000 30,000 -费用-20,600 -20,600 合计115,700 0 115,700 合计115,700 0 115,700 资产资产资产资产业务业务11：支付其他费用：支付其他费用用银行存款支付工资、用银行存款支付

26、工资、水电费水电费1 6001 600元。元。资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款61,700 -1,600 60,100 应付票据10,000 10,000 应收账款600 600 库存商品11,400 11,400 实收资本100,000 100,000 预付账款12,000 12,000 收入26,300 26,300 固定资产30,000 30,000 -费用-20,600 -1,600 -22,200 合计115,700 -1,600 114,100 合计115,700 -1,600 114,100 资产资产所有者权益所有者权益业务业务

27、12：所有者撤资：所有者撤资华天提取华天提取2 0002 000元用于元用于个人消费个人消费资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款60,100 -2,000 58,100 应付票据10,000 10,000 应收账款600 600 库存商品11,400 11,400 实收资本100,000 -2,000 98,000 预付账款12,000 12,000 收入26,300 26,300 固定资产30,000 30,000 -费用-22,200 -22,200 合计114,100 -2,000 112,100 合计114,100 -2,000 112,

28、100 资产资产所有者权益所有者权益业务业务13：所有者增资：所有者增资华天代企业偿还应付票华天代企业偿还应付票据据10 00010 000元元资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款58,100 58,100 应付票据10,000 -10,000 0 应收账款600 600 库存商品11,400 11,400 实收资本98,000 10,000 108,000 预付账款12,000 12,000 收入26,300 26,300 固定资产30,000 30,000 -费用-22,200 -22,200 合计112,100 0 112,100 合计11

29、2,100 0 112,100 负债负债所有者权益所有者权益业务业务14：所有者撤资：所有者撤资企业转接华天私人债务企业转接华天私人债务5 0005 000元元资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款58,100 58,100 应付票据0 0 应收账款600 600 应付账款5,000 5,000 库存商品11,400 11,400 实收资本108,000 -5,000 103,000 预付账款12,000 12,000 收入26,300 26,300 固定资产30,000 30,000 -费用-22,200 -22,200 合计112,100 0

30、112,100 合计112,100 0 112,100 负债负债所有者权益所有者权益业务业务15：所有者转让：所有者转让华天将华天将30 00030 000元权益转元权益转让给赵泉让给赵泉资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益上次余额变动额余额上次余额变动额余额银行存款58,100 58,100 应付账款5,000 5,000 应收账款600 600 实收资本-华天103,000 -30,00073,000 库存商品11,400 11,400 实收资本-赵泉30,000 30,000 预付账款12,000 12,000 收入26,300 26,300 固定资产30,000 30,000 -费

31、用-22,200 -22,200 合计112,100 0 112,100 合计112,100 0 112,100 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益经济业务对会计方程式影响归纳经济业务对会计方程式影响归纳资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益等式总额等式总额+，-0+-+，-0+-0-+0+，-0案例：地主案例：地主Coburg 很多年以前，西欧某一个小地方居住着一位封建地主，他叫Coburg，住在一座高山上的城堡里。他执掌着在城堡周围土地上劳作的许多农民的福利大权。每年春天，当冰雪开始融化的时候，地主决定在这一年里怎样供养他的这些农民。 这一年春天，地主正在盘算这一季的小麦种植问题。

32、他默想着，“我相信每英亩土地可以生产5蒲式耳的小麦，30英亩土地生产的小麦将足够下一个冬天的消费了。不过，应该让谁来耕种呢？我可以让Ivan和Fredrick负责种植小麦。”想到这里，他立刻召见Ivan和Fredrick两个人。案例：地主案例：地主Coburg 地主对两人说：“Ivan，你耕种20英亩的那块土地，Fredrick耕种10英亩的那块。我会给Ivan20蒲式耳小麦种子和20磅肥料（20磅肥料相当于2蒲式耳小麦）。Fredrick会有10蒲式耳小麦种子和10磅肥料。我给你们每个人一头牛来拉犁耕地，不过，你们要跟制造犁的Feyador进行协商。这两头牛都只有3岁，还没有耕过地。它们应该

33、有10年的好时光用于耕地，所以，你们要照料这两头牛，记住每头牛价值40蒲式耳小麦。今年秋天的时候再来见我吧。别忘了把牛、犁和收获的小麦一起带来。” Ivan和Fredrick屈膝行礼，带着地主给他们的东西退出了城堡。案例：地主案例：地主Coburg 夏季转眼而过，秋季收获之后，Ivan和Fredrick返回城堡，归还他们的主人春天所给的东西。Ivan说：“主人，我带来了一头只使用过几次的牛、一把坏了无法修理的犁以及223蒲式耳小麦。不过，我今年春天从Feyador那里拿到犁的时候欠了他3蒲式耳小麦，还没给他。另外，按您的吩咐，我用完了春天您给我的全部种子和肥料。主人，您也许还记得，您已经从我收

34、获的小麦里取走了20蒲式耳留给自己用。” 接下来Fredrick报告道：“主人，这是我用过的牛和犁，以及102蒲式耳小麦。我已经从收获的小麦里拿了3蒲式耳还给Feyador。我也用完了种子和肥料。主人，您前几天也从我那里取走了30蒲式耳小麦。另外，我相信，这把犁还可以再用两个种植季节。”案例：地主案例：地主Coburg “你们干得不错，”地主说道。两个农民谢过地主之后离开了。 他们告退之后，地主开始琢磨所发生的事情。“是的，”他想，“他们是干得不错，但是哪一个做得更好一些呢？” 问题： 1.使用会计方程式分析案例中的经济事项。 2.为Ivan和Fredrick编制种植期初和期末的资产负债表以及该期的利润表。 3.他们两个哪一个做得更好？会计