嘉禾公司财务规范方案

1、嘉禾公司财务规范方案基于我们对深圳市嘉禾建设工程有限公司（以下简称“嘉禾公司”）进行财务尽调了解到的情况：嘉禾公司新三板上市之前需要进行财务规范，我们基于此对嘉禾公司目前存在的财务问题，出具本财务尽职调查备忘录，以期为嘉禾公司的财务规范提供咨询服务。受时间限制，前期进行的财务尽调由于仍有相关的工作及资料需要跟进，尽职调查情况可能未涵盖所有的重要范围，尽职调查情况或与公司实际情况存在有差异，我们将根据后续收集到的相关信息在必要的时候补充相关的财务规范方案。一、关于嘉禾公司目前经营模式下的收入确认的规范建筑工程类项目确认收入的时候一般按照完工百分比法，嘉禾公司属于建筑工程行业，主要经营：装饰工程、

2、幕墙工程、消防工程、智能化工程、钢结构工程、机电设备安装工程、城市道路照明工程、建筑物纠偏和平移工程、建筑结构补强工程的设计与施工；安全技术防范系统设计及设备的上门维修业务。应按照不同的销售模式，根据合同分别确定不同的收入确认方式。目前嘉禾公司承包工程施工主要情况有以下三种：1、嘉禾公司自主承包建筑工程。工程从投入到完工的总流程是：签订施工合同确认施工进度根据工程进度表计划请款竣工验收。签订施工合同应通过以下三种：发包企业直接发包、公开招标和邀请招标。发包企业通过质量和价格竞争确定最优企业作为承包人，即签订施工合同确定相关权利和义务关系。确认施工进度，必须通过甲方、乙方和工程监理三方共同确认的

3、施工进度表作为依据，反映在财务上即是作为当期营业收入确认的依据（权责发生制）。根据进度表计划请款，工程施工期间根据施工合同相关约定，在完成一定工作量、工作进度或是产值后，由承包人申请，经项目施工进度、质量、安全负责人确认，项目执行经理批准及公司领导审批后，安排付款（承包人即为收款）。例如：累计总产值=上期累计产值+本期产值+质保金。收款金额不能作为确认收入的依据（权责发生制）。竣工验收，工程完工由甲方、乙方和工程监理三方共同确认的竣工验收报告作为完工依据，此时工程项目已全部确认收入。根据合同约定扣除的质保金应分为质量保修金和质量保证金区分核算。2、其他建筑公司挂靠嘉禾公司承包建筑工程：这种请款

4、属于公司主体混淆的违规行为。在这种情况下，作为嘉禾公司的管理层应该和其他建筑公司协商，已嘉禾公司的名义作为总包人，分包给其他建筑公司。作为项目总包人应代扣代缴营业税，完成纳税申报。使工程项目在法律和税收层面上无可争议。3、嘉禾公司挂靠其他建筑公司承包建筑合同：这种请款属于法律主体混淆的违法行为。公司管理层应该坚决抵制这种挂靠行为，弄清内部承包与违法分包的法律界定，一但法律主体有争议或是确定违法，施工合同无效，给公司带来经济损失。以上根据调查嘉禾公司的实际情况发现，公司确认收入采用的是收付实现制，收到工程款同时确认收入，没有甲方、乙方和工程监理三方共同确认的施工进度表或竣工决算时作为依据。解决办

5、法：工程按每月施工进度确认收入，列如：根据施工合同每月25号由甲方、乙方和工程监理三方共同确认施工进度表确认收入，同时开出发票缴纳税金。有分包公司的应按总价法代扣代缴分包商的营业税，依此来明确收入和相关税费。二、关于嘉禾公司目前经营模式下成本的确认鉴于目前嘉禾公司每月做帐都是开了发票再确认收入，然后到月末跟据开据的发票结转成本。我们建议按照如下的方式和流程进行规范：第1步：先明确收入如何确定。收入的确认方式在第一项“关于嘉禾公司目前经营模式下的收入确认的规范要求”中有详细说明这里不再赘述。第2步：明确工程总包和分包。嘉禾公司自主承包建筑工程，需和发包人签订施工合同，合同中明确甲乙双方的权利和义

6、务关系，其中承包方式、工期、工程质量和合同价款要阐明，施工验收标准，工程价款结算时间、竣工验收及后期法律责任要明确。建筑施工单位签订的施工合同中，因为市场原因或工期太紧，或施工单位的资质限制，往往需要将承包工程的一部分或几部分分包给其他单位施工的分项或分部工程。承包人所承包工程中的非地基和非主体结构工程的部分，经发包人同意，由总包人和分包人就分包项目达成一致后，签订分包协议或合同。分包对一些指定的施工任务要更为专业，总包主要的任务是针对项目对各方进行协调管理。第3步：结合真实情况合理分配成本。结合实际情况的收入明确后，成本的归集自然应该明确。企业设置“工程施工”、“工程结算”会计科目，“工程施

7、工”相当于生产企业的“生产成本”科目。“工程结算”科目核算承包商根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。工程结算科目下设置直接成本、间接成本、合同毛利明细科目。1、在直接成本下，设置以下三级科目（1）人工费（项目/部门核算）*（2）材料费（项目/部门核算）*（3）机械使用费（项目/部门核算）*（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）分包成本（项目/部门核算）2、在间接成本下，设置以下三级科目（1）管理人员工资（项目/部门核算）（2）职工福利费（项目/部门核算）（3）固定资产使用费（项目/部门核算）（4）低值易耗品摊销（项目/部门核算）（5）办公费（项目/部门核算）（6）差旅费（项目/部门核算

8、）（7）财产保险费（项目/部门核算）（8）工程保修费（项目/部门核算）（9）排污费（项目/部门核算）（10）劳动保护费（项目/部门核算）（11）检验试验费（项目/部门核算）（12）外单位管理费（项目/部门核算）（13）材料整理及零星运费（项目/部门核算）（14）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）（15）其他间接费用（项目/部门核算）3、合同毛利就是工程结算与工程施工直接成本的差额。4、工程施工各明细科目的核算内容（由于时间有限，针对星号*部分做详细说明）：人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。 （2）工资性补贴：

9、是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等-新企业会计

10、准则增加内容材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括： （1）材料原价（或供应价格）。 （2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。 （3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。 （4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。 （5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材

11、料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。 施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。（4）安拆费及场外运费：安拆

12、费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。5、关于工程收入、成本和毛利的账务处理：工程施工时发生

13、直接费用： 借:工程施工直接成本 贷:银行存款库存现金原材料等相关科目。工程结算时收到款项： 借:银行存款 贷:工程结算。工程完工时结转收入成本，同时计算出工程施工毛利： 借：主营业务成本 工程施工-合同毛利 贷：主营业务收入同时工程结算： 借：工程结算 贷：工程施工-合同毛利 工程施工-直接成本。工程完工结转完后，工程施工与工程结算应无余额。6、分包成本的确定：借：工程成本-直接成本-分包成本-XX项目贷：应付账款-应付分包款-XX单位注意分包的总金额不超过合同总金额，建筑工程被总承包方分包出去之后，支付给分包商的金额也就是自身的施工成本，支付给总承包人款项，将被总承包商纳入到自身企业的施工

14、成本当中，而支付给分包商的金额则会算进工程的总成本当中，并借此来计算工程进度的百分比。同时，这也是为了能准确计算出工程的成本与收入打下一个良好的核算基础。在“工程施工-合同成本”的科目中，会计入累计的各期成本，用于确认和核算施工项目的总成本。另外，各期的项目成本则会计入“主营业务成本”的科目当中。第4步：规范费用报销、支付款项、借款和委托付款、大额款项支付的授权首批手续。 1、规范费用报销流程。费用报销的一般流程：报销人整理报销单据并填写对应费用报销单部门经理审核签字财务部门复核总经理审批到出纳处报销。差旅费报销：根据对嘉禾公司费用报销的调查结果发现，费用报销单没有授权审批签字、无报销人和领款

15、人签字、发票名称有误，以上不符合规定的单据不予报销。加油发票没有公司名称而是车牌号码，私车公用的情况不能作为报销依据。办公用品报销：购买办公用品要先申请后购买：各部门根据需求填写请购单经核准人批准由专人采购用品并收到发票核对实物开出入库单完成采购各部门领用时开具用品领用单。建立良好的领用制度，避免浪费和公物私用。银行支付费用报销：银行手续费报销和差旅费报销流程一致要有审批流程，不能只凭借银行水单甚至白条报销。支付税金需要用税金明细入账。银行支付的养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、地方养老保险等，每月支付时本别计入相应的会计科目，不能只在管理费用-保险费中汇总支付。2、支付货款审批。 支付

16、工资时工资表需要盖公章，领款人签字，银行支付工资的还应提供银行扣款明细，工资表后应附有考勤、假条、借支单等附件作为备查。工资应如实申报和纳税，管理人员工资偏低实属异常。 支付货款需要由审批流程，付款流程：部门申请付款项目（须附上合同、发票、对账单或请款单）部门经理审核签字财务部门复核总经理审批出纳支付。不能用只一张银行水单作为凭证。3、借款和委托付款的审批。根据对嘉禾公司记账凭证的调查结果发现，公司经常使用一份委托付款证明，以私人名义代替公司支付货款。委托付款若属于公司借款的需要先有部门审评审批，签订借款合同，约定借款金额、用途、期限、偿还方式，并作原始凭证入账。公司资金周转不开，需要借入资金

17、的，需要和对方签订借款合同。外部借款要和股东往来款项内容要划分清楚，分为短期借款、长期借款、投资款等，所有往来都要先申请首批并签订合同作为依据，并保留收付款收据以备查验。调整固定资产折旧：如2014年1月23#固定资产折旧冲回，需要通过授权审批才能入账，应由财务部说明折旧方式和方法，错误原因和改正措施，批准后方可入账。4、大额款项支付的审批。 大额款项支付包括支付货款、分包工程款、购入固定资产等，重要性原则要求：一次性支付金额在5万元（含5万元）以上的属于大额款项支出，先要由各部门根据需求填写申请单经各级核准人批准由专人采购并收到发票核对实物开出入库单完成采购各部门领用时开具领用单。建立良好的

18、采购制度，避免浪费和公物私用。如：2013年8月13#购入车辆，大额现金支付没有授权审批程序，发票原件不齐全。三：关于与关联方之间的大额资金往来的清理和规范由于公司资金较为紧张，公司存在向关联方借入大额资金的情况，主要是向股东借款。公司未就借入的借款支付资金使用费。与关联方存在大额资金往来，且未支付资金占用费，有利益输送的嫌疑，影响到公司的独立性。建议公司充分评估关联方借款的必要性，并适当考虑按同期银行借款利率列支资金占用费，在条件允许的情况下或通过增加银行借款的方式尽快还掉关联方借款。建议： （1）与企业和个人之间的资金往来应作为其他应付款科目核算；（2）公司向与营无关的其他单位借款，且未支

19、付资金占用费，有利益输送的嫌疑，亦不符合商业常规，在审核过程中将会对公司是否存在关联往来非关联化方面提出质疑。建议公司就该项往来的合理性进行分析，适当考虑资金占用费的问题。四：关于应收款项坏账准备计提的规范公司目前未建立坏账准备计提政策，不满足会计准则的谨慎性原则。建议结合公司目前盈利能力指标及同行业可比数据，制定合理的坏账计提政策，并考虑坏账计提对财务的影响。目前同行业还未出现已上市公司，结合嘉禾公司的账龄分布情况，公司应收款项的账龄大部分在2年以内，其他应收款多为关联方往来，建议采取如下的计提比例：项目应收账款其他应收款1年5%5%12年10%10%23年30%30%34年50%50%45

20、年80%80%5年以上100%100%合并范围内的关联方不计提坏账准备。相关坏账政策的制订要形成董事会文件。五：关于出纳通过指定的个人账户收付货款的情况的规范公司对于内账部分往来货款支付，会通让出纳通过指定个人账户中进行收付款，这一部分销售收入和经营支出均未在对外报表中反映，个人账户的余额也未在对外报表中反映。虽然上述个人卡的余额我们不建议在会计报表中体现，但如果由于账外收入太多，而目前账面的无法消化的货款金额太大，建议该部分收入转回来一部分，通过收现的方式体现一部分，以保持毛利率正常。六：关于应交税费情况的规范公司成立至今，申报收入和真实收入差距过大建议公司应加强纳税申报管理，纳税申报的信息应及时的反映到财务报表中。如果纳税申报的结