企业所得税概念

1、企业所得税概念企业所得税企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生 产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范 围比公司所得税大。中华人民共和国企业所得 税暂行条例是1994年工商税制改革后实行的， 它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营 企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得 税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税 种的种种弊端，真正地贯彻了 “公平税负、促进 竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为 进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基 础。目录纳税人 征税对象 特征 征收留理 收入费用确认 我国的企业所得税 中外合资经营企业所得税 外国企业所得税 纳税人 征税对象 特征 征

2、收留理 收入费用确认 我国的企业所得税中外合资经营企业所得税外国企业所得税?外商投资企业和外国企业所得税?外商投资企业和外国企业所得税的征收管理?外商投资企业和外国企业所得税税率? 2010年小型微利企业所得税减免纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组 织，包括以下6类：(1)国有企业；(2)集体企业；(3)私营企业；(4)联营企业；(5)股份制企业；(6)有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得 的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营 所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。独立经

3、济核算是指同时具 备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈 亏等条件。特别需要说明的是，个人独资企业、合伙企业 不使用本法，这两类企业征收个人所得税 即可，这样能消除重复征税。征税对象企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提 供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许 权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；土居民企业 在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的 来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实 际联系的所得，缴纳企业所得税；对

4、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。特征税率现行中华人民共和国企业所得税法规定：“在中华人民共和国境 内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人， 依照本法的规定缴纳企业所得税。”企业所得税的税率为 25%勺比例税率。原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率是 33%,另有两档优惠税率，全年应纳税所得额3-10万元的，税率为 27%应纳税所得额 3万元以下的，税率为18%特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为 15%外资企业所彳#税税率为30%另有3

5、%勺地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15% 小型微利企业为 20% 非居民企业为 20%企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率。根据中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定，2008年新的 中华人民共和国所得税法 规定一般企业所得税的税率为25%非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所 取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场 没有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立

6、机构、场所的，或者虽设立机构、场所 但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国 境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%,现在减按10%勺税率征收。第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%勺税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15 %的税率征收企业所得税。减免企业所得税减免是指国家运用税收经济杠杆，为鼓励和扶持企业或某 些特殊行业的发展而采取的一项灵活调节措施。企业所得税条例原则规定 了两项减免税优惠，一是民族区域自治地方的企业需要照顾和鼓励的，经 省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税；二是法律、行政法规和国 务院有关规定给予减税免税的企业

7、，依照规定执行。对税制改革以前的所得税优惠政策中，属于政策性强，影响面大，有利于经济发展和维护社会 安定的，经国务院同意，可以继续执行。主要包括以下内容：(1)经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起，免征所得税2年。(2)对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即乡村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站。生机站、 气象站，以及农民专业技术协会、专业合作社，对其提供的技术服务或劳 务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展的技术服务或劳务所取 导的收入暂免征收所得税；对科研单位和大专院校服务于各业

8、的技术成果 转让、技术培训、技术咨询。技术服务、技术承包所取得的技术性服务收 入暂免征收所得税；对新办的独立核算的从事咨询业(包括科技、法律、 会计、审计、税务等咨询业)、信息业、技术服务业的企业或经营单位， 自开业之日起，免征所得税2年；对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二 年减半征收所得税；对新办的独立该算的从事公用事业、商业、物资业、 对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业。卫 生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减 征或免征所得税二年。(3)企业在原设计规定的产品以外，综合利用

9、本企业生产过程中产生 的，在资源综合利用目录内的资源作主要原料生产的产品的所得，以 及企业利用本企业外的大宗煤什石、炉渣、粉煤灰作主要原料生产建材产 品的所得，自生产经营之日起，免征所得税5年；为处理利用其他企业废弃的，在资源综合利用目录内的资源而兴办的企业，经主管税务机关 批准，可减征或免征所得税1年。(4)在国家确定的“老。少、边、穷”地区新办的企业，经主管税务机关批准后可减征或免征所得税3年。(5)企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在 30万元 以下的，暂免征收所得税。(6)企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害

10、，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税 1年。(7)新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数的 60%的，经主管税务机关审查批准，可免征所得税3年；劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总 数30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税2年。(8)高等学校和中小学校办工厂，暂免征收所得税。(9)对民政部门举办的福利工厂和街道的非中途转办的社会福利生产 单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的，暂免征收所得税；凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。(10)乡镇企业可按应缴税款减征1

11、0%,用于补助社会性开支的费用。法定扣除项目企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额 的项目。企业所得税条例规定，企业应纳税所得额的确定，是企业的收入总额 减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。成本是纳税人为生产、 经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项间接费用。费用是指 纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务 费用。损失是指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出、经营亏损和投 资损失等。除此以外，在计算企业应纳税所得额时，对纳税人的财务会计 处理和税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整。企业所得税法定扣 除项目除成本、费用和损失外，税收有

12、关规定中还明确了一些需按税收规 定进行纳税调整 的扣除项目，主要包括以下内容：(1)利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的 利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于 按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。(2)计税工资的扣除。条例规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资 企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不 合理的工资、薪金，则不予扣除。今后，国家税务总局将通过制定与实 施条例配套的工资扣除管理办法对“合理的”进行明确。(3)在职工福利费、工会

13、经费和职工教育经费方面，实施条例继续维 持了以前的扣除标准(提取比例分别为2%、14%、2.5%),但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高了。在职工教 育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财 税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金 总额2.5 %的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(4)捐赠的扣除。纳税人的公益、救济性捐赠，在应纳税所得额3%以内的，允许扣除。超过 3%的部分则不得扣除。(5)业务招待费的扣除。业务招待费，是指纳税人为生产、经营业务 的合理需要而发生的交际应酬费用。税法规定，纳税人发

14、生的与生产、经 营业务有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，分别在下列限 度内准予扣除：。企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确，企 业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业收入的5%0,也就是说，税法采用的是“两头卡”的方式。一方面，企业发生的业务招待费只允许列支60%,是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，通过设计一个统一的比例，将业务招 待费中的个人消费部分去掉；另一方面，最高扣除额限制为当年销售(营 业)收入的5%0,这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况

15、。(6)职工养老基金和待业保险基金的扣除。职工养老基金和待业保险 基金，在省级税务部门认可的上交比例和基数内，准予在计算应纳税所得 额时扣除。(7)残疾人保障基金的扣除。对纳税人按当地政府规定上交的残疾人 保障基金，允许在计算应纳税所得额时扣除。(8)财产、运输保险费的扣除。纳税人缴纳的财产。运输保险费，允 许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人的无赔款优待，则应计入企业的 应纳税所得额。(9)固定资产租赁费的扣除。纳税人以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以直接在税前扣除；以融资租赁方式租入固定资产的租赁费， 则不得直接在税前扣除，但租赁费中的利息支出。手续费可在支付时直接 扣除。(10)坏

16、账准备金、呆账准备金和商品削价准备金的扣除。纳税人提 取的坏账准备金、呆账准备金，在计算应纳税所得额时准予扣除。提取的 标准暂按财务制度执行。纳税人提取的商品削价准备金准予在计税时扣除。(11)转让固定资产支出的扣除。纳税人转让固定资产支出是指转让、变卖固定资产时所发生的清理费用等支出。纳税人转让固定资产支出准予 在计税时扣除。(12)固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失的扣除。纳税人发生的固定资产盘亏、毁损、报废的净损失，由纳税人提供清查、盘存资 料，经主管税务机关审核后，准予扣除。这里所说的净损失，不包括企业 固定资产的变价收入。纳税人发生的流动资产盘亏、毁损、报废净损失， 由纳税人提

17、供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，可以在税前扣除。(13)总机构管理费的扣除。纳税人支付给总机构的与本企业生产经营有关的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依 据和方法的证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。(14)国债利息收入的扣除。纳税人购买国债利息收入，不计入应纳 税所得额。(15)其他收入的扣除。包括各种财政补贴收入、减免或返还的 血税，除国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途者，可以不计入应 纳税所得额外，其余则应并入企业应纳税所得额计算征税。(16)亏损弥补的扣除。纳税人发生的年度亏损，可以用下一年度的 所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年

18、延续弥补，但最长 不得超过5年。不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(1)资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的 支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧的方式逐 步摊销。(2)无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置无形资产以及自行开 发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除， 应在其受益期内分期摊销。(3)资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备，不允许在 税前扣除；其他资产计提的减值准备，在转化为实质性损失之前，不允许 在税前扣除。(4)违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家法律。法 规和规章，被有关部

19、门处以的罚款以及被没收财物的损失，不得扣除。(5)各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反 国家税收 法规,被 税务部门处以的滞纳金和罚款、司法部门处以的罚金，以及上述以外的各 项罚款，不得在税前扣除。(6)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭受自然灾害 或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分，不得在税前扣除。(7)超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。纳税人用于非公益、救济性捐赠，以及超过年度利润总额12%的部分的捐赠，不允许扣除。(8)各种赞助支出。(9)与取得收入无关的其他各项支出。计税工资企业所得税计税工资是指按照税法规定，在计算纳税人的应纳税所得 额时，

20、允许扣除的工资标准。包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、 浮动工资、各类补贴、津贴、奖金等。计税工资与工资的概念是不同的。工资是企业按一定标准支付给职工个人的劳动报酬，是企业生产经营 成本的组成部分，企业作为独立的商品生产、经营者，有权决定发放工资 的标准。但是由于目前企业的自我约束机制尚不健全，国家与企业的产权 关系还不明晰，职工个人的纳税意识还不高，因此，为保证国家财政收入，控制消费基金过快增长，有必要在税收上对企业的工资发放进行限制。在 计征企业所得税时，只允许按计税工资标准扣除，超过标准部分，在计征 企业所得税时则不得扣除。目前，财政部、国家税务总局确定的计税工资人均月扣除最高限额

21、为 800元。具体扣除标准可由省、自治区、直辖市人 民政府根据当地不同情况，在上述限额内确定，并报财政部备案。个别经 济发达地区确需要高于该限额的，应在不高于20 %的幅度内报财政部审定。国家将根据国家统计部门公布的物价指数，以及国家财政状况，适时对计 税工资限额进行调整。征收留理(1)企业所得税的纳税年度是从公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应当以清算期 间为一个纳税年度。(2)企业所得税的纳税申报纳税人在季度终了后 15日内，年度终了后45日内，无论

22、盈利或亏损， 都应向当地主管税务机关报送企业所得税申报表和年度会计报表；纳税人 进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地主管税务机关办理所 得税申报。纳税人在规定的申报期中报确有困难的，可报经主管税务机关 批准，延期中报。(3)企业所得税税款缴纳方式企业所得税按年计算，但为了保证税款及时、均衡入库，对企业所得 税采取分期(按月或季)预缴、年终汇算清缴的办法。纳税人预缴所得税时，应当按 纳税期限 的实际数预缴,按实际数预缴有困难的，可以按上一 年度应纳税所得额的1/12或1/4 ,或者经当地税务机关认可的其他方法分 期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。(4)企业所得税的纳税期限按

23、月份或季度预缴税款的纳税人，应在月份或季度终了后 15日内向主管税务机关进行纳税申报并预缴税款。其中，第四季度的税款也应于季度 终了后15日内先进行预缴，然后在年度终了后45日内进行年度申报，税务机关在5个月内进行汇算清缴，多退少补。(5)企业所得税的纳税地点除国家另有规定者外，企业所得税由纳税人在其所在地主管税务机关 就地缴纳。所谓“所在地”是指纳税人的实际经营管理所在地。”收入费用确认企业所得税规定，纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则， 同时对分期收款销售商品、长期工程(劳务)合同等经营业务规定可按下 列方法确定：(1)以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买入应付价款 的

24、日期确定销售收入的实现；(2)建筑。安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；(3)为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过四 年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。我国的企业所得税国营企业所得税国营企业所得税是对国有企业的生产经营所得和其他所得征收的一种 税。是国家参与国有企业利润分配并直接调节企业利益的一个关键性税种。 中华人民共和国成立后，在较长一段时间内，国家对国有企业不征所得税， 而实行国有企业上交利润的制度。为了理顺国家与企业的分配关系，进一 步扩大企业的自主权，通过在各地进行“ 利改税”试点，于1983年

25、在全国 推行第一步“利改税”，规定自1983年6月1日起对全国大部分国有企业征收所得税，征税时间从 1983年1月1日起计算。第一步“利改税”办法规定，对国有大中型企业征收 55%勺所得税。税后利润根据企业的不同情 况分别采取递增包干、 固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。1984 年实行第二步“利改税”。 对国有大中型企业缴纳了 55%勺所得税后的利润 统一开征调节税，设想把国家同国有企业的分配关系完全作为税收关系固 定下来。国务院于 1984年9月18日发布的中华人民共和国国营企业所 得税条例(草案)和国营企业调节税征收办法，对第二步“利改税” 的内容作了具体规定。国营企业所得税的设

26、置原则主要有：(1)兼顾国家、企业、职工三者之间利益关系的原则；(2)效率与公平兼顾的原则；(3)便于征管的原则。国营企业所得税的纳税人是从事工业、商业、 交通运输业、建筑安装业、金融保险业、饮食服务业，以及教育、科研、 文化、卫生、物资供销、城市公用和其他行业的全民所有制企业和经营单 位。其课税对象为企业(单位)在纳税年度内从国境内外取得的生产经营 所得和其他所得。 其税率分为两类， 一是国有大中型企业适用55%勺比例税率；一是国营小型企业适用 8级超额累进税率，最低税率为10%最高税率为55%其征收方法是实行按年计征，按日或按旬、月、季预缴，年终汇算 清缴，多退少补。税法规定，对缴纳国营企

27、业所得税有特殊困难的企业， 可实行免税、定期减税、按一定比率减税或一次性或定期免税等项照顾。 国营企业所得税制度的确立是城市经济制度改革的重要内容。其意义主要是：(1)国家与企业的分配关系用法令形式固定下来，企业有依法纳税的 责任和义务，使国家财政收入有了法律保证，并能随着经济的发展而稳定 增长；(2)企业自身有依法规定的收入来源，随着生产的发展，企业将从新 增加的利润中得到应有的份额，使企业的责、权、利更好地结合起来；(3)能更好地发挥税收的经济职能，有利于调节生产、流通和分配， 加强宏观控制和指导。(4)有利于改进企业管理体制和财政管理体制，减少不必要的行政干 预，改善企业经营的外部环境。

28、1994年税制改革时，本着“公平税负、促进竞争”的原则，取消了按 企业所有制形式设置所得税的办法，实行统一的内资企业所得税制度。规 定凡在中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所 得税的纳税人。企业所得税实行33%勺比例税率，适当减轻了企业税负，并简化了企业所得税的计算方法。集体企业所得税集体企业所得税是国家对从事工业、商业、建筑安装业、交通运输业、 服务业和其他行业的集体所有制企业的生产经营所得和其他所得征收的一 种税。集体企业所得税是由原工商所得税演变而来的。1950年中央人民政府政务院公布的工商业税暂行条例包括营业税 和所得税两部分，规定除国营企业外，所有的工商企业的所

29、得都应缴纳所 得税。当时所得税的纳税人主要是私营企业和城乡个体工商业户，集体企 业所占比重很小。为了贯彻国家对资本主义工商业利用、限制、改造的方 针，所得税实行 21级全额累进税率，最低一级全年所得额未满300元的,税率为5%最高一级全年所得额在 1万元以上的，税率为 30%对各种形 式的集体企业，本着区别对待的原则，在执行统一所得税率的基础上，给 予适当减免税优惠。1958年工商税制改革，把工商业税中的营业税部分与商品流通税、货 物税、印花税合并为工商统一税，保留了原工商业税中的所得税。所得税 成为一个单独的税种，称“工商所得税”。因为对私营工商业的社会主义 改造基本完成，城乡个体工商业户也

30、大部分组织起来，所以集体企业成为 主要纳税人。1963年，国务院颁布了关于调整工商所得税负担和改进征收办法的 试行规定，根据“个体经济要重于集体经济，合作商店要重于手工业合 作社、交通运输合作社及其他集体经济，集体经济负担要大体平衡”的原 则，调整了所得税率。对手工业合作社、交通运输合作社实行8级超额累进税率；对合作商店行实 9级超额累进税率，并对全年所得额超过5万元以上的部分，加成征收 14成；对基层供销社实行 39%勺比例税率；对个 体工商业户实行14级全额累进税率， 并对全年所得额超过 1800元以上的, 加成征收14成。1984年国营企业实行第二步“利改税”后，根据集体企业的发展情况

31、和经济体制改革的要求，制定了中华人民共和国集体企业所得税暂行条 例，国务院于1985年4月11日颁布，从1985年度起实施。集体企业所 得税的纳税人包括从事工业、商业、服务业、建筑安装业、交通运输业、 金融业以及其他行业的集体企业，同时，该税纳税人应是独立核算的集体 企业。集体企业所得税的征税对象是集体企业的应税所得额,即纳税年度的收入总额减除成本、费用、国家允许在所得税前列支的税金和营业外支出后的余额。集体企业所得税不分行业和企业规模实行统一的8级超额累进税率，最低一级年所得额1000元以下的部分，税率为 10%最高一级，年所得额20万元以上的部分，税率为 55 %。这套税率与国营小型企业的

32、所 得税率是相同的。为了照顾集体企业在生产经营中存在的困难，以及根据 国家政策扶持某些集体企业发展，税法中还规定了减免税条款。集体企业所得税实行“按年计征、按季或按月预缴、年终汇算清缴、 多退少补”的征收方法。集体企业所得税是国家参与集体企业利润分配的 主要手段。通过对集体企业征收所得税，可以合理调节收入水平，有利于 正确处理国家。集体、个人三者之间的分配关系，有利于贯彻合理负担的 原则，平衡集体企业之间以及集体企业与其他各种经济成分的企业之间的 税收负担。这样可以使各类企业在大致相同的税收负担条件下开展竞争， 有利于引导集体企业按照国家的计划和方针政策进行生产经营，端正经营 方向，坚持社会主

33、义道路。同时也有利于加强国家对集体企业的监督管理， 促进集体企业加强内部管理，提高经济效益。1994年税制改革时，取消按企业所有制形式设置所得税的办法，将集 体企业所得税与国营企业所得税、私营企业所得税合并，统一征收内资企 业所得税。私营企业所得税私营企业所得税是对私营企业生产经营所得和其他所得征收的一种 税。1979年实行改革、开放以来，随着个体经济的发展，资产私人所有、 雇工达到一定人数的私营企业产生了。七届人大一次会议通过修改宪法案，宪法第11条增加了如下规定：“国家允许私营经济在法律规定的范围之内存在和发展，私营经济是社会主义 公有制经济的补充。”为了对私营经济实行引导、监督和管理，鼓

34、励其健 康发展，国务院于 1988年6月25日发布了私营企业所得税暂行条例 和关于征收私营企业投资者个人收入调节税的规定。财政部1988年11月17日颁发了私营企业所得税暂行条例施行细则c私营企业所得税的纳税人是从事工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食 业以及其他行业的城乡私营企业（资产属于私人所有、雇工 8人以上的营 利性的经济组织）。私营企业所得税的纳税依据是纳税人每一年度的收入 总额，减除成本、费用、国家允许在所得税前列支的税金和营业外支出后的余额，即私营企业应纳税所得额。私营企业所得税的税率为 35%勺比例税率。私营企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退 少补。私营企

35、业投资者从税后利润取得的收入，用于个人消费的部分，依 照40%勺比例税率征收个人收入调节税。中外合资经营企业所得税中外合资经营企业所得税是对中外合资经营企业的生产经营所得和其 他所得征收的一种税。根据对外开放的政策，为适应开办中外合资经营企业的新情况，1980年9月10日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过公布了中华人民 共和国中外合资经营企业所得税法，同年12月14日，经国务院批准，财政部公布了施行细则。这是中国制定的第一部直接涉外的企业所得税法。 它是按照维护国家权益，税负从轻，优惠从宽，手续从简的原则制定的。中外合资经营企业所得税的纳税义务人是中外合资经营企业和中外合资经 营企业的外国

36、合营者。征税对象是合营企业从事生产、经营所得和其他所 得。生产、经营所得是指从事工业、采掘业、交通运输、农林牧业质游业、 饮食服务业等行业的生产、经营所得。其他所得是指股息、红利、利息所 得和转让财产以及提供专利权、专有技术、商标权、版权等项所得。止匕外，税法还规定对外国合营者从企业分得的利润汇出国外时征税。 由于中外合资经营企业是按照中国法律登记注册开办的企业，属于中国法 人，总机构设在中国境内，在税收上是中国法人居民。按照税法规定，其 在中国境内和境外取得的所得，都应在中国汇总计算缴纳所得税。但企业 及其分支机构在境外缴纳的所得税税款，可以在总机构汇总计算的应纳税 额中扣除，扣除额不得超过

37、境外所得按照中国税法计算的应纳税额。为了有利于吸引外资和兼顾国家、企业和投资者几个方面的利益，中外合资经营企业所得税采用比例税率，税率定为30%,另按应纳税所得额征收 3%勺 地方所得税，对合营企业的外国合营者从企业分得的利润汇出国外时，按 汇出额征收10%亓得税。税法规定，合营企业每一纳税年度的收入总额，减 除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。该税的征收方法有两种：(1)由纳税义务人按期中报缴纳。即按年计征，分季预缴，年度终了后5个月内，汇算清缴，多退少补；(2)代扣代缴，即外国合营者从合营企业分得的利润汇出时，由承办 汇款的单位按汇出额扣缴税款。该税的减免规定主要有：(1)新办的

38、中外合营企业，合营期在 10年以上的，从开始获利的年 度起，第一年免征所得税，第二年和第三年减半征收所得税。1983年9月2比中华人民共和国六届人大常委会第二次会议决定延长减免税期限，改为第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。(2)农业、林业等利润较低的中外合营企业和在经济不发达的边远地 区开办的中外合营企业，除了在获利的头五年减免所得税外，还可以在以 后的十年内继续减征企业所得税153 30%(3)外国合营者分得的利润，在中国境内使用不汇出的，不征收预提所得税。如果在中国境内再投资，期限不少于5年的，还可以退回再投资部分已纳企业所得税款的40%= 1991年4月9日

39、第七届全国人民代表大会第四次会议通过并公布了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得 税法，自1991年7月1日起施行；中华人民共和国中外合资经营企业 所得税法同时废止。外国企业所得税外国企业所得税是对中外合作经营的外方合作者和外国企业的所得征 收的一种税。中华人民共和国外国企业所得税法经第五届全国人民代 表大会第四次会议通过，于1981年12月13日公布，自1982年1月1日起施行。经国务院批准，财政部于1982年2月21日公布施行细则。这是中国继中外合资经营企业所得税法公布之后，制定的又一部直接涉外的企 业所得税法。根据税法规定，该税种的纳税义务人有三个方面：(1)在中国境内设立机构，独资

40、经营的外国公司、企业和其他经济组 织；(2)在中国境内同中国企业合作生产、合作经营的外国企业；(3)在中国境内没有设立机构而有来源于中国的股息、利息、租金、 特许权使用费等项所得的外国企业。外国企业所得税的征税对象是：(1)在中国境内从事生产、经营的所得和其他所得。包括从事工、矿、 交通运输、农、林、牧、渔、饲养、商业、服务以及其他行业的生产、经 营所得和其他营业外收益。(2)取得来源于中国的投资所得。包括从中国境内企业取得的股息或 分享的利润；从中国境内取得的存款、贷款、垫付款、延期付款等项的利 息和将财产租给中国境内租用者而取得的租金，以及提供在中国境内使用 的各种专利权、专有技术、版权、

41、商标权等而取得的收入。以上这两个方 面，都是基于所得来源地征税原则确定的。按照税法规定：“外国企业每 一纳税年度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的 所得额”。对没有设立机构而取得的投资所得，除另有规定者外，都按照收入全 额计算应纳税额，由支付单位在每次支付的款额中扣缴。外国企业所得税 采用超额累进税率。按所得额的大小分为5级，最低一级是年所得额不超过25万元的，税率为 20%,最高一级是年所得额超过100万元的部分，税率为40%,另外，还要按应纳税所得额征收10%勺地方所得税，两项合计，最高负担率不超过 50%外国企业所得税是按年计征，分季预缴，采取由企 业申报，税务机关核

42、实征收的方法。为了有利于吸收外资，引进技术，除 了对开采海洋石油资源的投资，可以加速固定资产折旧，加快投资回收以 外，还有以下几项优惠：(1)对从事农业、林业、牧业等利润率低的外国企业，经营期在10年以上的，经过申请批准，可以从开始获利的年度起，定期减免所得税； 减免期满后，还可以在以后的10年内继续减征15%30%勺所得税。(2)国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，以及 外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，均免征所得税。(3)对外商在1983年至1995年期间，同中国公司、企业签订信贷合 同或贸易合同，以及租赁贸易合同所取得的利息和扣除设备价款后的租赁 费，在合

43、同有效期内，减按10%勺税率征收所得税。其中属于出口信贷利率的利息，可以免征所得税。(4)对外商在农牧业、科研、能源、交通运输、防治环境污染以及开 发重要技术领域等方面提供专有技术所收取的使用费，可以减按10%兑率征收所得税。其中技术先进、条件优惠的，可以免征所得税。外国企业所得 税的发布、实施，对于发展中国的对外经济交往和技术交流，更好地贯彻 利用外资、引进技术的方针政策，有着积极的促进作用。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过并公布了中华人民共和国外商 投资企业和外国企业所得税法，自 1991年7月1日起施行；中华人民 共和国外国企业所得税法同时废止。外商投资企业和外国企

44、业所得税外商投资企业和外国企业所得税是指对设在中国境内的外商投资企业 的生产、经营所得和其他所得以及对外国企业来源于中国境内的生产、经 营所得和其他所得征收的一个税种。中华人民共和国外商投资企业和外 国企业所设税法是在总结十多年改革开放的实践经验，参照国际惯例， 合并中华人民共和国中外合资经营企业所得税法和中华人民共和国 外国企业所得税法的基础上，经过长期研究酝酿后制定的，经七届全国 人大第四次会议通过，从 1991年7月1日起实施。外商投资企业和外国企业所得税的纳税人负有缴纳外商投资企业和外国企业所得税义务的公司、企业或其他经 济组织。具体可分为两部分：一是外商投资企业，包括中外合资经营企业

45、、 中外合作经营企业和外资企业；二是外国企业，包括在中国境内设立机构、 场所从事生产、经营和虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外 国公司、企业和其他经济组织。外商投资企业和外国企业所得税的征税对象指计算外商投资企业和外国企业所得税的依据，即应纳税所得。具体 包括：(1)外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、 经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中 国境内设立的机构、场所有实际联系的利润(股息)、利息、租金、特许 权使用费和其他所得。(2)外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的下列所得：从中国 境内企业取得的利润(股息)；从中国境内取得的存

46、款或者贷款利息、债 券利息、垫付款或者延期付款利息等；将财产租给中国境内租用者而取得 的租金；提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而 取得的使用费；转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用 权等财产而取得的收益；经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。外商投资企业和外国企业所得税前不得列支的项目在计算外商投资企业和外国企业所得税应纳税所得额时，除国家另有 规定外，下列项目不得在税前作为成本、费用列支：(1)固定资产的购置、建造支出。指纳税人购置、建造固定资产的支 出，此项支出属于资本性支出，不得在税前直接扣除，可以以折旧的方式 分期摊销。(2)无形资产的受让、开

47、发支出。指纳税人购置无形资产以及自行开 发无形资产的各项费用支出。该支出可在无形资产的有效使用期限和受益 年限内摊销。(3)资本的利息。资本是投资者或股东的投入，其利息不得在税前列 支。(4)各项所得税税款。(5)违法经营的罚款和被没收财物的损失。企业因违法经营而被处以 罚款和没收财物的损失，不属于企业正常生产、经营支出和损失，不得在 税前扣除。(6)各项税收的滞纳金和罚款。企业因偷税或迟缴而被税务机关处以 的滞纳金和罚款，不是企业的正常生产经营开支，不得在税前列支。(7)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。企业遭受自然灾害或 意外事故的损失，保险公司或其他单位已给予赔偿的部分，不应再列为损

48、 失。(8)用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠。(9)支付给总机构的特许权使用费。总、分机构属于同一法人实体， 因此分支机构运用总机构的产权进行生产、经营，是企业自有资金的运用， 因此不需要向总机构支付特许权使用费。因此不得在税前列支。(10)与生产、经营无关的其他支出。外商投资企业和外国企业所得税的征收管理税务机关根据税法和管理权限规定，对负有缴纳外商投资企业和外国 企业所得税义务的纳税人在纳税方面进行征收、管理与检查等工作的统称。 具体体现在以下方面：(1)税务登记企业在办理工商登记后30日内，应当向当地税务机关办理税务登记；外商投资企业在中国境外设立或者撤销分支机构时，应当在设立或者撤

49、销 之日起30日内，向当地税务机关办理税务登记、变更登记或者注销登记； 企业遇有迁移、改组、合并、分立、终止以及变更资本额、经营范围等主 要登记事项时，应当在办理工商变更登记后30日内或者注销登记前，持有关证件向当地税务机关办理变更登记或者注销登记。(2)纳税申报外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构场 所，在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在每次预缴所得税的期限内， 向当地税务机关报送预缴所得税申报表，年度终了后4个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表，除国家另有规定者外，还应当附送中国注 册会计师的查账报告；外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业机构 的，可以由其

50、选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税。企业在清算时，应在注销工商登记之前向当地税务机关报送企业清算所得税申报表及 有关的财务会计报表和其他材料。企业遇有特殊原因，不能按照税法规定 期限报送所得税申报表和会计报表的，应当在报送期限内提出申请，经当 地主管税务机关批准，可以适当延长申报期限。(3)税款缴纳缴纳企业所得税和地方所得税，实行按年计算，分季预缴，年终汇算 清缴的方法。季度终了后15日内预缴，年度终了后 5个月内汇算清缴，多退少补；外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国 境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、 场所，但上述所得与其机构、场所没

51、有实际联系的，都应当缴纳20%的所得税，以支付人为扣缴义务人，税款在每次支付的款额中扣缴。外商投资企业和外国企业所得税税率外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生 产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税所得额计算， 税率为30%,地方所得税，按应纳税所得额计算，税率为3%。外商投资企业和外国企业所得税优惠为鼓励外商投资，国家按产业政策制定了一系列优惠政策。(1)下述企业减按 15 %税率征税设在经济特区的外商投资企业和在经济特区设立机构、场所从事生产 经营的外国企业；设在 经济技术开发区 的生产性外商投资企业;在沿海经 济开放区和经济特区。经济技术开发区所在城

52、市的老市区设立的从事技术 密集、知识密集型项目或外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目及能源、交通、港口建设项目的生产性外商投资企业；在经济特区和 经国务院批准的其他地区设立的外资银行、外资银行分行。中外合资银行 以及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨人营运资 金超过1000万美元，经营期在 10年以上的；从事港口、码头建设的中外 合资经营企业；在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的，被认定 为高新技术企业的外商投资企业；在上海浦东新区设立的生产性外商投资 企业和从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源。交通建设项目的外商 投资企业，以及带项目在上海浦东新区成片

53、土地上从事基础设施建设的外 商投资企业；在国务院批准设立的保税区内从事加工出口的生产性外商投 资企业；在国务院规定的其他地区设立的，从事国家鼓励项目的外商投资 企业。(2)下述企业减按 24 %的税率征收所得税设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区 的生产性外商投资企业和设在国务院决定进一步开放的沿江、沿边城市、 省会(首府)城市的生产性外商投资企业，以及设在国家旅游度假区的外 商投资企业。(3)下述企业实行定期减免所得税生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，头两年免征所得税，第 3至第5年减半征收所得税；从事农业、林业、牧业 的外商投资企业，和设在

54、经济不发达的边远地区的外商投资企业，依税法 规定享受两免三减优惠期满后，经批准可以在以后 10年内继续按应纳税额减征15%至30%的企业所得税；从事港口、码头建设的中外合资经营企业， 经营期在15年以上的，经企业申请，所在地的省、自治区、直辖市税务机 关批准，可从开始获利年度起，前5年免征所得税，第 6至第10年减半征收所得税；在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、 电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业，经营期在15年以上的，经企业申请，海南省税务机关批准，可从开始获利年度起，第1至第5年免征所得税，第6至第10年减半征收所得税；在上海浦东新区设立的从事 机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业， 经营期在15年以上的，经企业申请，税务机关批准，可从开始获利年度起， 第1至第5年免征所得税，第 6至第10年减半征收所得税；在经济特区设 立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，经企业申请，特区税务机关批准，可从开始获利年度起， 第1年免征所得税，第 2至第3年减半征收所得税；在经济特区和国务院 批准的其他地区设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行以及财务 公司