第五章制造业企业主要经济业务核算(1)

1、第五章第五章 制造业企业主要经济业务核算制造业企业主要经济业务核算目的、要求目的、要求：本章以制造业企业主要经济业务为例，进一步阐述设置账户、复式记账等会计核算方法的实际应用。通过本章的学习，了解制造业企业资金筹集业务资金筹集业务、供应过程业务供应过程业务、产品生产业务产品生产业务、产品销售业务以及财务产品销售业务以及财务成果形成与分配业务的具体内容成果形成与分配业务的具体内容，熟悉制造业企业主要经济业务核算所设置账户的结构和用途账户的结构和用途，能够熟练运用设置账户设置账户、复式记账复式记账等方法对制造业企业主要经济业务进行核算，重点掌握制造业企业供供、产产、销销经营过程中各项主要经济业务的

2、会计处理。重点重点：供应过程、生产过程、销售过程的核算：供应过程、生产过程、销售过程的核算 难点难点：生产过程和利润形成及分配的核算：生产过程和利润形成及分配的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出

3、资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务供应过程供应过程业务业务利润形成利润形成及分配业及分配业务务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程生产过程业务业务销售过程销售过程业务业务1.1.资金筹集业务资金筹集业务 企业从各种渠道筹集生产经营所需要的资金，其筹集的渠道主要包括接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。 资金投入资金投入资金使

4、用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分 配 利 润 、分 配 利 润 、缴纳税金等缴纳税金等设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债 2. 2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供

5、应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等供应过程供应过程业务业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金

6、金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等供应过程供应过程业务业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程生产过程业务业务4.4.销售过程业务销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配

7、利润、缴纳税金等缴纳税金等供应过程供应过程业务业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程生产过程业务业务销售过程销售过程业务业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分 配 利

8、润 、分 配 利 润 、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务供应过程供应过程业务业务利润形成利润形成及分配业及分配业务务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程生产过程业务业务销售过程销售过程业务业务第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容1.1.所有者权益资金筹集业务所有者权益资金筹集业务 即投资者的投资及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债权人借款等方式来筹集其生产经营所需的资金。二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法（一）所有者权益资金筹集业务的核

9、算（一）所有者权益资金筹集业务的核算1.1.所有者权益资金的内容所有者权益资金的内容 包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算（1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。 实收资本和注册资本是相同的概念吗？实收资本和注册资本是相同的概念吗？（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币

10、资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形态划分形态划分（3 3）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。 实物等实物等其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账（公允价值）。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定注册资本总额1000万，占45%，应为450万元）部分（50万元），不计入实收资本，而计入资本公积金。（4 4）股份公司的实收资本（股本）股份公司的实收资本（股本） 1 1）股份公司筹集资本方

11、式）股份公司筹集资本方式：发行股票。 2 2）发行股票方式：）发行股票方式： 3 3）入账价值确定：）入账价值确定： 按面值计入“股本” 按溢价额计入“资本公积”。 4 4）账户设置：）账户设置： 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、经济性质、账户的基本结构基本结构和账户的对应关系对应关系几方面进行把握。举例：【例5-1】京连有限责任公司接受某单位的投资2 000 000元，款项通过银行划转。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000【例5-2】京连有限责任公司本月收到所有者投入的机器设备一台，投资合同约定该设备的价值为 1 000 000元。借：固定资产

12、1 000 000 贷：实收资本 1 000 000【例5-3】京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值3 600 000元，已办完各种手续。借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000练习：【1 1】长江股份有限公司通过发行股票长江股份有限公司通过发行股票1 0001 000万股筹集资金，股票面值万股筹集资金，股票面值1 1元元/ /股，发行价股，发行价格格8.98.9元。筹集到的元。筹集到的8 9008 900万元已存入银行。万元已存入银行。3. 3. 资本公积业务的核算资本公积业务的核算（1 1）资本公积的含义）资本公积的含义 投

13、资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），是资本的一种储备形式。（2 2）资本公积的来源）资本公积的来源 资本（股本）溢价资本（股本）溢价 公司投入资本超过注册资本金的部分；公司发行股票时超过面值的金额部分。 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。 接受捐赠等（3 3）资本公积的用途）资本公积的用途 转增资本（股本）。（4 4）账户设置）账户设置举例：【例5-4】京连有限责任公司收到某投资者投入的资本5 000 000元，其中4 000 000元作为实收资本，另1 000

14、 000元作为资本公积，存入银行。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积 1 000 000练习：【1 1】京连有限责任公司经董事会议批准，将公司的资本公积200 000元转增资本。（二）负债资金筹集业务的核算（二）负债资金筹集业务的核算1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。（2 2

15、）短期借款本金及利息的确认与计量）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（月）时间（月） 月利率月利率= =年利率年利率/12/12（3 3）账户设置）账户设置 借 短期借款短期借款 (负债类负债类) 贷偿还的短期借款 借入的短期借款 余额：尚未偿还的短期借款 借 应付利息应付利息 (负债类负债类) 贷 实际支付的利息 应支付的利息 余额：应付未付的利息 借 预提费用预提费用 ( (负债

16、类负债类) ) 贷 以后实际支付的款项 预先提取计入成本或损益的应由 本期负担的费用 期末余额: 期末余额:已支付未预提的费用 已预提未支付的费用在实务中,可以用应付利息取代预提费用预提费用的会计处理：预提费用的会计处理：1. 取得短期借款时 借: 银行存款 贷: 短期借款2. 期末计算借款利息时 借: 财务费用 贷: 预提费用/应付利息3. 偿还借款本金、支付利息时 借：短期借款/预提费用 贷：银行存款4. 采用预提办法核算短期借款利息费用时，实际支付的利息与预提的利息有差额 借：预提费用 （按已预提的利息金额） 财务费用 （差额） 贷：银行存款 （按实际支付的利息金额） 借 财务费用财务费

17、用 (损益类损益类) 贷发生的费用: 利息收入、汇总收益 冲减财务费用利息、手续费、汇兑损失等 期末转入本年利润额无期末余额 举例：【例5-5】京连有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月15日向银行取得为期6个月的借款1 000 000元，存入银行。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000【例5-6】承例5-5，假如京连有限责任公司的借款年利率为 6%，利息按季度结算，经计算其 4 月份应负担的利息为 2 500元。1 000 0006% 121530=2 500借：财务费用 2 500 贷：预提费用 2 500【例5-7】上述借款到期，京连有限责任公司

18、用银行存款1 000 000 偿还此借款。借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000【例5-8】A有限责任公司本月应向银行支付利息40 000元，利息尚未支付。借：财务费用 40 000 贷：应付利息 40 000【5-9】月底，A有限责任公司用银行存款40 000元支付上述利息。借：应付利息 40 000 贷：银行存款 40 000练习：【1 1】京连有限责任公司在京连有限责任公司在1010月月1616日用银行存日用银行存款偿还到期的银行临时借款本金款偿还到期的银行临时借款本金10 00010 000。3.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款的基本含义与用途 含义：含义：偿还期在1年以上的借款。 用途：用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量）长期借款本金及利息的确认与计量 1.本金的确认与计量： 按申请借款时实际收到的借款数额 2.利息的确认与计量： 确认方法：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本（资本化）；