金融会计支付结算业务的核算

1、第四章 支付结算业务的核算2021-12-161学习内容第一节 支付结算业务概述第二节 支票结算的核算第三节 银行本票的核算第四节 银行汇票的核算第五节 商业汇票的核算第六节 汇兑业务的核算第七节 托收承付和委托收款结算的核算第八节 信用卡业务的核算2021-12-162第一节 支付结算业务概述一、支付结算的概念二、支付结算原则、支付结算纪律三、支付结算业务的基本规定、支付结算种类四、支付结算的基本程序2021-12-163一、支付结算的概念 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。 按给付手段的不同，分为： 现金

2、支付结算 转账支付结算2021-12-164资金清算关系如图所示2021-12-165二、支付结算原则、支付结算纪律支付结算原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款2021-12-166支付结算纪律1、单位、个人应遵守的结算纪律（5条） 不能违规开户、不能出租出借账户、保留足够余额、真实商品交易和债权债务、不准无理拒付2、银行应遵守的结算纪律（7条） 不能压票和任意退票、不能无理拒付、不准违规签发承兑和贴现票据、不准附加条件、不准违反规定开立和使用帐户、不准拒绝受理和代理他行正常结算业务等2021-12-167三、支付结算业务核算的基本规定及种类基本规定1.银行是办

3、理支付结算和资金清算的中介机构。 非银行金融机构和其他单位未经人民银行批准不得作为中介机构办理支付结算业务。2.结算时，必须使用按人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。3.票据和结算凭证的金额，出票和签发日期，收款人名称不得更改，更改的票据无效。4.文字大写与阿拉伯数字同时记载，两者必须一致，不一致的票据无效。5.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实。不得伪造、变造。6.可以办理挂失止付的票据有：已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”和代理付款人名称的银行汇票以及现金本票。2021-12-168三、支付结算种类1.按表现形式可分为：（三票、一卡、三方式）（三票、一卡、三方式

4、）共8种。即 汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、支票，信用卡，汇兑、委托收款、托收承付。2.按涉及的区域不同，分为按涉及的区域不同，分为 异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付 同城结算：支票、本票 通用型结算：商业汇票、信用卡、委托收款2021-12-169支票、本票和汇票比较2021-12-1610四、支付结算核算的基本程序 受理业务，接受和审查凭证 办理收付款单位之间资金的转移 转帐后及时通知收付款人2021-12-1611五、会计科目 3001 清算资金往来共同类科目 核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项（同行之间） 期末借方余额反映企业应收的清算资金 期末贷方余额反映企业应付的清

5、算资金2021-12-1612第二节 支票结算的核算一、支票的种类和基本规定（一）支票的概念 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 基本当事人（三方）：出票人、付款人、持票人或收款人。 适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。2021-12-1613（二）支票流转程序图2021-12-1614（三）支票的分类 现金支票 转账支票 普通支票2021-12-1615（四）支票的基本规定1）2021-12-16162021-12-16172)签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。3)签发现金支票和用

6、于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。4)签发人必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发空头支票。严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支票 。（四）支票的基本规定2021-12-16185)支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期日遇节假日顺延。超过提示付款期的,持票人开户行不予受理,付款人不予付款.6)支票金额、收款人名称,可以由出票人授权补记补记。未补记前不得背书转让和提示付款。7)持票人可以委托开户银行收款，或直接向付款人（出票人开户行）提示付款；用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款。8)转帐支票可以背书转让。（四）支票的基本规定2021-12-16199）违规处

7、罚出票人a.签发空头支票，b.签章与预留银行不符的支票，c.使用支付密码地区，支付密码错误的支票银行A.退票，B.按票面金额处以5但不低于1000元的罚款C.对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。（四）支票的基本规定2021-12-1620二、支票业务的核算手续 持票人、出票人在同一银行机构开户 持票人、出票人不在同一银行机构开户2021-12-16211.会计凭证 转账支票（存根、正本） 转账进账单（一式三联） 第一联 回单给出票人 第二联 贷方传票 第三联 收账通知2021-12-16222021-12-16232021-12-16242

8、021-12-1625出票人和持票人在同行开户的：借：吸收存款出票人户 支票 贷：吸收存款持票人户 进（2）2.2.转帐支票账务处理转帐支票账务处理2021-12-1626出票人和持票人不在同行开户的（1）持票人开户行受理持票人提交支票的处理持票人持票人持票人持票人开户行开户行出票人出票人出票人出票人开户行开户行 支票支票及两及两联联 进账单进账单 进进账单三账单三将支票提出交换将支票提出交换2.2.转帐支票账务处理转帐支票账务处理2021-12-1627 持票人开户行的会计分录：票据提出交换：借：清算资金往来（同行）或：存放中央银行款项（跨行） 贷：其他应付款托收票据待转户收到提回的进帐单：

9、借：其他应付款托收票据待转户 贷：吸收存款持票人户退票做相反分录2.2.转帐支票账务处理转帐支票账务处理2021-12-1628 出票人开户行的会计分录收到提入的转帐支票，审核无误后办理转账。借：吸收存款-出票人户 贷：清算资金往来（同行） 或：存放中央银行款项（跨行）退票做相反分录，还要向出票人收取罚金。2021-12-1629（2）出票人开户行受理出票人提交支票的处理 持票人 出票人 开户行 开户行借:清算资金往来 借：吸收存款-出票人户 或：存放中央银行款项 贷:清算资金往来 贷：吸收存款-持票人户 或：存放中央银行款项 支票及叁联支票及叁联进账单进账单进账单一进账单一进账单二、三进账单

10、二、三提出交换提出交换进账单三进账单三2.2.转帐支票账务处理转帐支票账务处理2021-12-1630例题 九江工行开户单位红心食品店来行办理转账支票2万元，收款人为九江建行开户单位糖果厂。 做出相关银行的会计分录。2021-12-1631答案 九江建行借：存放中央银行款项 20 000 贷：吸收存款糖果厂 20 000 九江工行借：吸收存款红心食品店 20 000 贷：存放中央银行款项 20 0002021-12-1632练习1.广东建行开户单位宏发实业公司持本市工行开户单位旺达食品厂开立的支票一张来行办理转账,支票金额为20000元.2.某商业银行接到开户的家俱厂交来的转账支票一份,系支付

11、给另一商业银行开户的木材公司货款10000元.2021-12-1633答案 1.建行会计分录:借:存放中央银行款项 20000 贷:吸收存款-宏发公司户 20000 本题属于持票人开户行受理持票人送交支票的核算.2021-12-1634 2 家俱厂开户行转账时，借：吸收存款-家俱厂 10000 贷：存放中央银行款项 10000 木材公司开户行转账时，借：存放中央银行款项 10000 贷：吸收存款-木材公司 10000答案2021-12-16353、2021-12-1636思考：票据如何处理？思考：票据如何处理？2021-12-1637 4、8月6日，交换提入由本行开户单位天贸商城签开的转账支票

12、一张，金额45000元，收款人为在建设银行新城支行开户的五金公司，经审查无误后予以人账。 5、8月10日，从建设银行城南支行交换提入两联进账单，金额20 000元，系该行开户单位名雅书店支付给本行开户的新华印刷厂印刷费，经审查无误后予以人账。2021-12-1638第三节 银行本票的核算一一 银行本票银行本票的概念及规定的概念及规定1. 银行本票的概念 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 当事人：出票人和收款人 单位、个人在同城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。 分为定额本票

13、和不定额本票两种。2021-12-16392.银行本票的基本规定 一 银行本票的概念及规定1）2021-12-16402021-12-16412)银行本票的出票人,为经中国人民银行当地分支行批准,有权办理银行本票业务的商业银行机构。3)银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过二个月。 4)银行本票见票即付。 一 银行本票的概念及规定2021-12-16425) 不定额本票起点金额100元，定额银行本票面额分别为1000元、5000元、10000元和50000元。6)银行本票可以用于转账,注明用于“现金”字样的银行本票可以支取现金。支取现金的仅限于申请人和收款人均为个人的情况。 一、银行本票的

14、概念及规定2021-12-1643 银行本票的流转程序收款人收款人付款人付款人代理银行代理银行出票银行出票银行持票结算(3)申请本票签发本票提示付款进账单回单提出交换(6)(1)(1)(2)(2)(4)(4)(5)(5)2021-12-1644二、银行本票的核算1、银行本票出票的核算2、银行本票付款的核算3、银行本票结清的核算2021-12-16451、银行本票出票的核算 单位和个人使用银行本票，应填制并向银行提交一式三联“银行本票申请书”。出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。会计分录为： 借：吸收存款（或库存现金） 贷：开出本票 2021-12-16462、银行本票付款的核算（1）代

15、理付款行和出票行不在同一行的处理 代理付款行收到持票人提交的本票和两联进账单时，认真审查.经审查无误，以进账单第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：存放中央银行款项/清算资金往来 贷：吸收存款-活期存款持票人户 2021-12-1647（2）代理付款行和出票行为同一行的处理出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误，办理转账，会计分录：借：开出本票 贷：吸收存款/库存现金注意：填明“现金”字样的本票支付款项时，必须到出票行办理。2、银行本票付款的核算2021-12-16483、银行本票结清的核算（1）出票银行接到票据交换提入的本票，会计分录为： 借：开出本票 贷：存放中央银行款项

16、 （2）持票人和申请人在同一银行开户，出票行办理付款和结清同步，会计分录为： 借：开出本票 贷：吸收存款持票人户 2021-12-1649例题1.某商业银行接到变压厂交来的银行本票申请书一份，要求签发不定额银行本票1600元，系转账交付票款。作相关会计分录。2.某商业银行接到开户单位飞达贸易公司交来一份不定额银行本票及两联进账单，要求兑付本票款19168元，经审核，该本票是由本市建行签发的，作相关会计分录。2021-12-1650答案1借：吸收存款-变压厂 1600 贷：开出本票 16002021-12-1651答案2 商业银行兑付时，借：存放中央银行款项 19168 贷：吸收存款-飞达贸易公

17、司户 19168 建行结清时，借：开出本票 19168 贷：存放中央银行款项 191682021-12-1652第四节 银行汇票业务的核算 概念：出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 三方当事人：出票人、付款人和收款人 适用范围：单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。银行汇票可以转账，填明“现金”字样的银行汇票可以转账，也可以支取现金。2021-12-1653 银行汇票的流转程序 持票结算(3)收款人收款人（ 持 票 人 ）（ 持 票 人 ）付款人付款人（ 申 请 人 ）（ 申 请 人 ）代 理 银 行代 理 银 行出 票 银 行出 票 银 行(1

18、)申请汇票签发汇票(2)提示收款(4)进账通知(5)第三联解讫通知(6)汇票申汇票申请请书书银行汇银行汇票第票第二、二、三联三联汇票和进汇票和进账单账单2021-12-16541)签发银行汇票必须记载下列事项：（1）表明“银行汇票”的字样；（2）无条件支付的承诺；（3）出票金额； （4）付款人名称；（5）收款人名称；(说明是记名汇票,全称)（6）出票日期； （7）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。（一）基本规定2021-12-16551) 银行汇票的出票和付款，仅限于参加“全国联行往来”的银行机构才能办理。2）申请人和收款人均为个人时,才能签发现金银行汇票。签发现金银行汇票必须

19、填写代理付款人名称；签发转帐银行汇票，不得填写代理付款人名称。3）未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行同系统的银行或出票行的代理兑付银行提示付款。4） 持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知,缺少任何一联，银行不予受理。5) 实际结算金额不得更改，但填写多余金额时，若填写有误，可允许更改一次。（一）基本规定2021-12-1656（二）银行汇票的核算手续1.银行汇票的出票2.银行汇票的付款3.银行汇票的结清2021-12-16571.银行汇票的出票（1）会计凭证银行汇票申请书 一式三联第一联存根第二联借方凭证第三联贷方凭证银行汇票 一式四联第一联 汇出汇款卡片第二联 银行

20、汇票第三联 汇票解讫通知第四联 多余款项收账通知2021-12-16582021-12-16592021-12-16602021-12-1661（2）银行汇票出票的核算A、银行汇票的申请 申请人填写一式三联“银行汇票申请书” 会计分录：借：吸收存款/库存现金 贷：汇出汇款 1.银行汇票的出票2021-12-1662 B、出票银行签发银行汇票 经复核无误后将汇票申请书第一联退客户，第二、三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票。 填写的汇票经复核无误后，在第二联上加盖汇票专用章并由授权的经办人签名或盖章；在实际结算金额的小写金额栏上端用总行统一配发的压数机压印出票金额，然后连同第三联交给申请人。汇

21、票第一联上加盖经办、复核人名章，逐笔登记汇出汇款登记簿，连同汇票第四联一并专夹保管。 收:汇出汇款申请人户1.银行汇票的出票2021-12-16632.银行汇票付款的核算A、持票人在代理付款行开户 会计分录为：借：清算资金往来 贷：吸收存款持票人户 B、持票人未在代理付款行开户 会计分录为：借：清算资金往来/存放中央银行款项 贷：吸收存款持票人户 2021-12-1664C.收款人没有开立银行账户会计分录为：借：清算资金往来 贷：应解汇款转账分录：借：应解汇款持票人户 贷：清算资金往来/存放中央银行款项 提现会计分录为：借：应解汇款持票人户 贷：库存现金2.银行汇票付款的核算2021-12-1

22、665 “应解汇款”帐户： 负债类账户，用以核算银行汇款业务收到的待解付的款项以及异地采购单位或个人临时性存款和其他临时性存款。 异地汇入待解付和临时性存入款项时，记入贷方；将汇入款项解付收款人，或应收款人要求将款项退汇或转汇时，记入借方；期末余额在贷方，表示尚待解付的款项。 该账户应按收款单位或个人进行明细分类核算。2021-12-16663.签发行结清汇票的核算 签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。 （1）汇票全额解付的处理 会计分录为：借：汇出汇款 贷：清算资金往来 同时,销记汇出汇款登记簿: 付:汇出汇款申请人户2021-12

23、-1667（2）汇票有多余款的处理 会计分录为：借：汇出汇款 贷：清算资金往来 贷： 吸收存款申请人户 同时销记汇出汇款登记簿 在第四联银行汇票(多余款收账通知)联填写多余金额，加盖“业务清讫”章交汇票申请人。3.银行汇票结清的核算2021-12-1668（3）收款人未在银行开户 则需将多余款先转入“其他应付款”科目，再通知申请人来行取款 会计分录为：借：汇出汇款 贷：清算资金往来 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：库存现金3.银行汇票结清的核算2021-12-1669例题 5月8日，南昌仪表厂向开户行提交银行汇票委托书，金额10万元，收款人为上海仪表配件厂，银行审查后同意签发银行汇票。5月

24、15日，南昌仪表厂将汇票支付给上海联行开户的仪表配件厂，实际支付金额9万元。3日后，南昌仪表厂开户行收到上海兑付行解讫通知，并办理了清算。做签发行、兑付行的会计分录。2021-12-1670答案 南昌行：5月8日，借：吸收存款南昌仪表厂户 100，000 贷：汇出汇款 100，000 表外科目：收:汇出汇款南昌仪表厂户 100，000 上海行：5月15日借：清算资金往来 90，000 贷：吸收存款上海仪表配件厂户 90，0002021-12-1671 南昌行：5月18日，借：汇出汇款 100，000 贷：清算资金往来 90，000 吸收存款南昌仪表厂户 10，000 表外科目：付：汇出汇款南昌

25、仪表厂户 100，000答案2021-12-1672第五节 商业汇票的核算（一）商业汇票的概念及基本规定1.商业汇票的概念 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 三方基本当事人：出票人、付款人（承兑人）、收款人或持票人。 适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织、必须具有真实交易关系或债权债务关系。 同城、异地均可使用。2021-12-1673（二）商业汇票的基本规定签发商业汇票必须记载下列事项：2021-12-16742021-12-16751、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。2、商业汇票一律

26、记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。3、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。4、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过6个月。 （二）商业汇票的基本规定2021-12-1676（三）商业承兑汇票的核算手续2021-12-16771.持票人开户行受理汇票的核算2.付款人开户银行收到汇票的核算 3.持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核算 说明：商业承兑汇票的处理手续同委托收款一样。（三）商业承兑汇票的核算手续2021-12-1678 商业承兑汇票核算图示商业承兑汇票核算图示持票人持票人 承兑人承兑人 开户行开户行开户行开户行委托收款委托收款 委委一一登记登记“发

27、出委托收款凭证登记簿发出委托收款凭证登记簿” 发出委托收款发出委托收款(委三四五及商业汇票委三四五及商业汇票)登记登记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”发出付款通知发出付款通知通知付款通知付款 划回票款划回票款记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿: :借借: :吸收存款吸收存款 贷贷: :清算资金往来清算资金往来记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿: :借借: :清算资金往来清算资金往来 贷贷: :吸收存款吸收存款 委四委四交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票2021-12-16791.持票人开户行受理商业承兑汇票的处理 办理委托收款手续 持票人持到期的商业承兑汇票，委托开户银行向付款人提示

28、付款时，应填制电划委托收款凭证一式五联，连同汇票一并送交开户银行办理委托收款。 银行经审查无误，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。2021-12-16803.付款人开户银行收到汇票的核算 付款人开户银行收到持票人开户银行寄来的委托收款凭证及汇票，按有关规定进行审查，并在委托收款凭证上填注收到日期，逐笔登记“收到委托收款登记簿”，将第三、四联委托收款凭证和汇票专夹保管。将第五联加盖业务公章及时交付款人通知其付款。 银行在接到付款通知书，或在付款人接到开户行的付款通知的次日起3日内仍未通知银行付款的,银行应及时办理划款手续。2021-12-168

29、1付款人的银行账户有足够票款支付 会计分录为：借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来/存放中央银行款项转账后,在“收到委托收款凭证登记簿”上注明转账日期.3.付款人开户银行收到汇票的核算2021-12-1682 付款人的银行账户不足支付票款 银行填制两联特种转账借方传票和一联特种转账贷方传票，按规定票面金额的5%不低于1000元向付款人收取罚款。(3)当付款人拒绝付款时 银行在付款人接到通知日的次日起3日内，收到付款人的四联拒付理由书，按照委托收款方式的拒绝付款的手续办理。3.付款人开户银行收到汇票的核算2021-12-16834.持票人开户行收到划回款项的处理（1）持票人开户行收到付款人开户

30、行划回款项，会计分录为： 借：清算资金往来/存放中央银行款项 贷： 吸收存款存款人户 委（2）（2）持票人开户行接到付款人开户行发来的付款人未付通知书或拒绝付款证明和汇票以及委托收款凭证，按委托收款未付票款退回凭证或拒绝付款退回凭证的手续处理。同时销记发出委托收款凭证登记簿。2021-12-1684例题 A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。 A公司签发一份商业汇票，经B公司承兑，承兑期为3个月。 A公司持将要到期的商业承兑汇票委托开户行收款，A公司开户行把委托收款结算凭证及商业承兑汇票寄至B公司开户行，B公司开户行审查无误后，通知B公司

31、准备付款，于到期日划款。2021-12-1685答案 B公司开户行应作如下会计分录：借：吸收存款-B公司 50000 贷：清算资金往来 50000 A公司开户行收到B公司开户行划转来的汇票款项时，借：清算资金往来 50000 贷：吸收存款-A公司 500002021-12-1686（四）银行承兑汇票的核算手续到期交存票款2021-12-1687 1.会计凭证 2.承兑银行办理汇票承兑的核算 3.持票人开户行受理到期汇票的核算 4.承兑银行对汇票到期收回票款的核算 5.承兑银行支付票款的核算 6.持票人开户行收到汇票款项的处理（四）银行承兑汇票的核算手续（四）银行承兑汇票的核算手续2021-12

32、-1688银行承兑汇票核算程序详图银行承兑汇票核算程序详图出票人出票人持票人持票人 签订合同签订合同承兑行承兑行开户行开户行 出票并出票并 申请承兑申请承兑 承兑承兑(汇票二三协一汇票二三协一) 记账记账:交付已承兑汇票交付已承兑汇票 到期收取票款到期收取票款委托收款委托收款 发出委托发出委托登记登记“收到委收凭证登记簿收到委收凭证登记簿”并支付票款并支付票款汇划资金贷报汇划资金贷报数据数据登记登记 “发出委托收款结发出委托收款结算凭证登记簿算凭证登记簿”（13）通知入账通知入账(委委四四)（12）收妥入账并登记收妥入账并登记 “发出委托收款结算凭证发出委托收款结算凭证登记簿登记簿”2021-

33、12-16891.会计凭证 银行承兑汇票 一式三联第一联 卡片第二联 汇票第三联 存根 出票人留存委托收款凭证 一式五联2021-12-1690承兑申请人（持票人或出票人）持银行承兑汇票一式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议，将其中一联及副本连同汇票一.二联并交会计部门。 2.承兑银行办理汇票承兑的处理2021-12-1691u会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查.审核无误后，进行承兑，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑行签章”处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签章。u由出票人申

34、请承兑的，将第二联汇票连同一联承兑协议交给出票人；u由持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人。2.承兑银行办理汇票承兑的处理2021-12-1692同时，编制会计分录：收取保证金： 借：吸收存款-活期存款出票人户 贷：存入保证金出票人户按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费： 借：吸收存款-活期存款出票人户 贷：手续费及佣金收入结算手续费户（中间业务收入） 填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿: 收：银行承兑汇票 2.承兑银行办理汇票承兑的处理2021-12-1693 北京西城支行6月8日与开户单位A公司签订“银行承兑协议”，为A公司承兑汇票，金额

35、1000000元，出票日期6月8日，期限2个月，承兑手续费率为5.2021-12-16942021-12-1695 借；吸收存款A企业户 5000 贷：手续费及佣金收入银行承兑汇票户 50002021-12-1696持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填制委托收款凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“银行承兑汇票”及其汇票号码并在汇票背面作成委托收款背书，连同汇票一并送交开户行。开户银行收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后，审查无误后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。3.持票人开户行受理汇票的处理2021-12-1697案例 广

36、州天河支行8月8日收到开户单位天河公司提交的北京西城支行6月8日承兑的银行承兑汇票，委托银行收款. 1.应填制“委托收款凭证“一式五联，在“委托收款凭据名称”栏注明“银行承兑汇票”字样及汇票号码，在汇票背面作委托收款背书连同汇票第二联一并送交开户行。 2广州天河支行按照规定审查无误后，将第一联委托收款凭证加盖“业务用公章”后退收款人，第二联邮划或电划委托收款凭证专夹保管，并登记“发出托收承付(委托收款)登记簿”。将第三联加盖“结算专用章”，连同第四、第五联委托收款凭证及汇票第二联，一并寄交北京西城支.2021-12-16982021-12-1699承兑银行承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到

37、期的汇票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收取票款。A.当出票人账户有足额（或部分）时，填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为： 借： 存入保证金出票人户 吸收存款 出票人户 贷：存入保证金出票人户4.承兑银行在汇票到期收取票款的处理2021-12-16100B. 当出票人存款账户不足支付时，其差额应转入该出票人的逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为： 借：存入保证金出票人户 吸收存款出票人户 贷款出票人逾期贷款户 贷：存入保证金出票人户4.4.承兑银行在汇票到期收取票款的处理承兑银行在汇票到期收取票款的处理2

38、021-12-16101 承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票，与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对.经审查无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托收款付款的手续办理。会计分录为： 借：存入保证金出票人户 贷：清算资金往来/存放中央银行款项在“收到委托收款登记簿”上注明转账日期，另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。 付：银行承兑汇票5.承兑银行支付汇票款项的处理2021-12-16102 例：北京西城支行8月15日收到广州天河支行奇来的委托收款凭证和银行承兑汇票，如数全额向开户单位A公司收取票款1000000元，通过本行汇划系统承付给广州天河支行开户

39、单位天河公司。 1、北京西城支行收到第三、第四、第五联委托收款凭证及银行承兑汇票第二联时。按规定审查无误后，在凭证上填明收到日期。根据第三、第四联委托收款凭证逐笔登记“收到托收承付(委托收款)登记薄”。 2、北京西城支行8月15日收取票款的处理。 (1)收取票款的会计分录。 借：吸收存款A公司存款户 贷：存入保证金A公司票款户2021-12-161032021-12-16104 承付票款的会计分录。 借：存入保证金应解A公司票款户 1000 000 贷：清算资金往来电子汇划款项户 10000002021-12-161052021-12-161062021-12-161072021-12-161

40、08持票人开户行收到承兑银行的发报或划回的委托收款凭证，按照委托收款款项划回手续办理。会计分录为： 借：清算资金往来/存放中央银行款项 转借 贷：吸收存款持票人户 委26.持票人开户行收到汇票款项的处理2021-12-16109优点:商业承兑汇票将商业信用票据化,办理手续较简便,较能发挥持票人与承兑人之间的相互监督的作用;银行承兑汇票是商业信用与银行信用的完美结合,且具有较强的融资功能.缺点:商业承兑汇票使用范围受到一定的限制,付款的保证程度视企业的信誉高低而定;银行承兑汇票手续繁杂,付款期限长,容易产生信用风险.评价2021-12-16110例题 A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。

41、该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。 B公司作为承兑申请人自己签发了一份汇票，并向开户行申请承兑。开户行认真审查汇票和交易合同，确认符合条件后，即与B公司签署“银行承兑协议”，B公司开户行向B公司按票面金额万分之五的比例收取承兑手续费，到期归还货款。作相关会计分录(保证金比例50%)。2021-12-16111答案 承兑时，借：吸收存款-活期存款B公司 25000 贷：存入保证金B公司 25000借：吸收存款-B公司 25 贷：手续费及佣金收入 25 承兑银行应增设“银行承兑汇票”表外科目进行登记。 收：银行承兑汇票 500002021-12-16112 汇票到期，B公司开户行划

42、收票款时，借：吸收存款-B公司 25000 存入保证金B公司 25000 贷：存入保证金-B公司 50000 承兑银行支付票款借：存入保证金 50000 贷： 清算资金往来 50000 进行表外登记。付：银行承兑汇票 50000答案2021-12-16113汇票、支票和本票比较2021-12-16114第六节 汇兑业务的核算一、汇兑业务的核算（一）汇兑的概念 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。 分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。 单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。 异地结算。2021-12-16115汇兑结算操作程序2021-12-16116（二）汇兑的基本规

43、定 签发汇兑凭证必须记载的事项 表明“信汇”或“电汇”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人签章。 汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称。 汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证“汇款金额”先填写“现金”字样，后填写汇款金额。2021-12-16117（三）汇兑的核算1汇出行的核算2汇入行的核算3退汇的核算2021-12-161181.汇出行的处理（

44、1） 汇出行受理汇兑凭证的处理 信汇凭证一式四联 第一联汇款单位的回单 第二联汇款单位开户行办理汇款时的借方传票 第三联收款单位开户行办理收款时的贷方传票 第四联给收款单位的收款通知 电汇凭证一式三联 第一联回单 第二联借方凭证 第三联汇出行凭以拍发电报的底稿2021-12-16119 汇出行受理汇兑凭证时，应认真审查以下内容：（A）汇兑凭证必须记载的各项内容是否齐全、正确。（B）汇款人账户内是否有足够支付的余额。（C）汇款人的签章是否与预留银行签章一致。1.汇出行的处理2021-12-16120（2）汇出行受理汇兑业务）汇出行受理汇兑业务 转账的会计分录为： 借：吸收存款汇款人户 贷：清算资

45、金往来（存放同业） 交付现金的会计分录为：借：库存现金 贷：清算资金往来 （存放同业） 1.汇出行的处理2021-12-161212021-12-161222.汇入行的核算（1）直接收账 收款人在汇入行开户，汇入行可直接记入收款人账户。以第三联信汇凭证或补充凭证作贷方传票，会计分录为： 借：清算资金往来 贷：吸收存款收款人户 第四联信汇凭证加盖转讫章或补充凭证作收账通知交收款人。2021-12-16123（2）不直接收账 1）收款人不在汇入行开户 2）汇款人要求将汇款留行待取 3）汇给个人的款项 汇入行收到凭证后 借：清算资金往来 贷：其他应付款收款人户 2.汇入行的核算2021-12-161

46、24 收款人来行取款时A支取现金的：借：其他应付款收款人户 贷：库存现金B转账支付的：借：其他应付款收款人户 贷：吸收存款收款人户2.汇入行的核算2021-12-161252021-12-16126（三）退汇的核算 退汇是将汇出的汇款退还原汇款人。 退汇的原因主要有（1）汇款人因故退汇（2）收款人拒收汇款（3）超过规定的期限无法支付（两个月）的汇款2021-12-161271.汇款人要求退汇的处理 汇款人要求退汇只限于不直接收账的汇款。 汇款人对汇出款项要求退汇时，应备正式函件或本人身份证连同原信汇、电汇回单向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款经汇入行证实汇款确未支付，确未支

47、付，方可退汇。2021-12-16128（1）汇出行接到申请的处理 填制四联“退汇通知书” （2）汇入行的处理 如该笔汇款已解付，在退汇通知书或电报上注明解付日期及情况，将第二联留存，以第三联退汇通知书通知汇出行。 尚未解付借：应解汇款 贷：清算资金往来1.汇款人要求退汇的处理2021-12-16129（3）汇出行收到退汇的处理 收款人在汇出行开户的借：清算资金往来（存放同业） 贷：吸收存款原汇款人户 如汇款人未在银行开户借：清算资金往来（存放同业） 贷：其他应付款原汇款人户 汇款人取款时借：其他应付款原汇款人户 贷：库存现金1.汇款人要求退汇的处理2021-12-161302.汇入行主动退汇

48、的核算（1）汇入行的处理 汇入行对由于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇；汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。借：应解汇款 贷：清算资金往来2021-12-16131（2）原汇出行的处理 收款人在汇出行开户的借：清算资金往来（存放同业） 贷：吸收存款原汇款人户 如汇款人未在银行开户借：清算资金往来（存放同业） 贷：其他应付款原汇款人户 汇款人取款时借：其他应付款原汇款人户 贷：库存现金2.汇入行主动退汇的核算2021-12-16132例题1 8月10日，A公司来行提交信汇凭证信汇凭证一份，汇往北京某饭店308房张某差旅费4000元，汇入行为北京东城支行，该行于8月

49、14日收到信汇凭证，先将款项转账，并以便条通知收款人，收款人张某于8月17日来行领取汇款，银行以现金支付。做出有关帐务处理的会计分录。2021-12-16133答案 8月10日汇出行借：库存现金 4000 贷：清算资金往来（存放同业） 4000 8月14日汇入行借：清算资金往来（存放同业） 4000 贷：其他应付款4000 8月17日借：其他应付款4000 贷：库存现金 40002021-12-16134第七节 委托收款 托收承付业务的核算（一）委托收款的概念及基本规定 1委托收款的概念 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（1）单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单、国内信

50、用证等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。（2）委托收款结算方式在同城、异地均可使用。2021-12-161352.委托收款结算操作程序2021-12-16136（二）委托收款的核算手续1.收款人开户行受理委托收款2.付款人开户行的付款3.收款人开户行收到划回款项2021-12-161371.收款人开户行受理委托收款的核算 一式五联委托收款凭证 第一联回单（收款人的回单） 第二联贷方凭证（收款人收入传票 ） 第三联借方凭证（付款人付出传票 ） 第四联收账通知（电划的为发电依据） 第五联付款通知。 收款人开户行的处理 (1) 收到凭证进行审核 (2) 对凭证进行处理 (3)

51、寄出凭证2021-12-161382021-12-161392021-12-161402.付款人开户行通知划款 付款人开户行收到委托收款凭证及有关单证，审查确认无误后，登记“收到委托收款凭证登记簿”，将有关单证一并交付款人签收。2021-12-161413.付款人开户行划款 付款人账户有款时， 付款人接到通知后，应于当日书面通知银行付款，如付款人3日内未通知银行付款，银行视同同意付款。会计分录：借：吸收存款-付款人户 贷：清算资金往来 （或其他联行科目）（异地） 存放中央银行款项（同城） 转账后，销记“收到委托收款凭证登记簿”，第四联委托收款凭证填注支付日期，作联行往来的附件。2021-12-

52、16142 付款人账户不足支付全部款项，银行按无款支付处理。 付款人拒绝付款的处理 （分为全部拒付和部分拒付） 3.付款人开户行划款2021-12-161434.收款人开户行收到划回款项的核算 (1) 款项划回的处理 和原留存凭证核对，无误后办理转账 借：清算资金往来 或借：存放中央银行款项 贷：吸收存款收款人户 把收帐通知交给收款人 (2) 拒绝付款的处理 和原留存凭证进行核对 在凭证上注明 有关凭证交给收款人 (3) 无款支付的处理 同(2)相同 2021-12-16144例题2 某建行受理其开户单位A公司委托收款委托收款金额为2000元，代收行为本市某工行，付款单位为B公司，款项如数全额

53、结清，作委托行、代收行的会计分录。2021-12-16145答案 委托行：借：存放中央银行款项 2000 贷：吸收存款-收款人户 2000 代收行借：吸收存款-付款人户 2000 贷：存放中央银行款项 2000 2021-12-16146（三）托收承付的概念和适用范围 1.概念: 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 2.适用范围（1）债权人发货后主动收款，只适用交易结算（2）异地（3）开户客户（4）结算每笔金额起点为 l万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。 2021-12-16147收 款 人付 款 人付款人开户行 委

54、 托 行委托收款收妥入帐通知付款承付款寄发单证往来划款按合同发货2021-12-16148（四）托收承付的基本规定1.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，须具有商品确已发运的证件。 2.托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。款项划回的方式 分为邮寄和电报两种，由收款人选择使用。 2021-12-161493.付款人承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付款双

55、方商量后选用一种，并在合同中明确规定。验单付款。验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇例假日顺延)。 验货付款。承付期为 1 0天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。4.付款人在承付期内，未向银行提出异议，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延)上午银行开始营业时，将款项主动从付款人账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。（四）托收承付的基本规定2021-12-161505.付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其不足部分，即为逾期付款。付款人开户行对逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之

56、五计算逾期付款赔偿金。6.付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3个月(从承付期满日算起)。期满时，付款人仍无足够资金支付尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证在 2天内退回银行，付款人逾期未退回单证的，银行自发出通知的第三天起，按照应付的结算金额对其处以每天万分之五但不低于 50元的罚款，并暂停其向外办理结算业务，直到退回单证时止。（四）托收承付的基本规定2021-12-16151（五）托收承付的核算手续 与委托收款相同2021-12-16152第八节 银行卡的核算 一、银行卡的概念和分类 1银行卡的概念 银行卡是指商业银行（含邮政金融机构）向社会发行的具有消

57、费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。意义意义: 银行卡在减少现金使用、保证资金安全银行卡在减少现金使用、保证资金安全;方便购物消方便购物消费、促进商品销售、刺激社会需求费、促进商品销售、刺激社会需求;增加银行信贷资增加银行信贷资金来源金来源;维护信用秩序维护信用秩序;推动我国支付结算工具向国推动我国支付结算工具向国际化发展等方面发挥着重要际化发展等方面发挥着重要作用。作用。2021-12-161532.银行卡的分类 (1)银行卡包括信用卡和借记卡 信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类：贷记卡:是发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消

58、费,后还款的信用卡。准贷记卡:是指持卡人须先按发卡银行的要求交存一定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时,可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。2021-12-16154 借记卡按功能不同分为转账卡(含储蓄卡)、专用卡、储值卡。借记卡不具备透支功能。 （2）按币种不同分为人民币卡、外币卡（3）按发行对象不同分为单位卡(商务卡)、个人卡（4）按信息载体不同分为磁条卡、芯片(IC)卡。 2.银行卡的分类银行卡的分类2021-12-16155（二） 信用卡的基本规定1）商业银行未经人民银行批准不得发行信用卡.2）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的

59、公民可申领个人卡。3）信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。2021-12-161564）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入存入单位卡账户,不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应的核算；个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。 5）单位卡一律不得支取现金，需要向其账户续存资金的，一律从其基本存款账户转账存入。（二） 信用卡的基本规定2021-12-16157（三）信用卡业务的核算1.信用卡发卡的处理2.信用卡存取现金的处理3.信用卡购物支付结算的处理4.信用卡注销的处理2021-12-161581.发卡行发卡的处理 发卡行受理单位或个人的信用卡申请书后，经审核符合发卡条件的，发卡行向申请人收取备用金和手续费，并登记开销户登记簿和发卡登记簿，办理转账。会计分录如下： 借：库存现金 或借：吸收存款申请人户 贷：吸收存款 持卡人户 贷：手续费及佣金收入 将信用卡交持卡人，