第十三章银行会计

1、第十三章第十三章 损益及所有者损益及所有者权益核算权益核算本章主要内容n营业收入营业收入n营业支出n利润及利润分配n所有者权益营业收入n银行收入n营业收入：来自于日常活动n非营业收入：来自于非日常活动营业收入n营业收入主要内容n利息净收入n手续费及佣金净收入n投资收益n公允价值变动净损益n汇兑及汇率产品净收益n其他业务收入等 营业收入n 利息净收入的核算1. 利息收入n新的会计准则规定，利息收入科目核算企业（金融）确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生的资金往来业务，买入返售金融资产等实现的利息收入等。 2. 利息支出n利息支出是商业银行因接受存款、向外借款及发行债券等业务

2、而发生的各项利息支出。利息支出必须以国家规定的适用利率分档次计算。 营业收入n手续费及佣金净收入 1. 手续费及佣金收入n手续费及佣金收入核算结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金，如结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入等相关服务实现的手续费及佣金收入等。 n银行收取的手续费，基本上通过如下转账分录： 借：存款等科目户 贷：手续费及佣金收入营业收入2. 手续费及佣金支出 手续费及佣金支出是指商业银行委托其他单位代办金融业务而支付给其他受托单位的各项手续费及佣金支出。对代办业务的手续费及各项佣金支

3、出，必须按规定标准计算后支付。 支付某项代办业务的手续费和佣金时，其会计分录为：借：手续费及佣金支出支出户 贷：库存现金（或科目） 营业收入n投资收益n 本科目核算银行确认的投资收益或投资损失，本科目按项目进行明细核算。具体分录如下： 借：长期股权投资等科目 贷：投资收益 营业收入n公允价值变动损益 核算银行因投资交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目可按项目进行明细核算，其会计分录如下： 借：交易性金融资产等科目 贷：公允价值变动损益或借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产等科目营业收入n汇兑收

4、益 1汇兑收益 汇兑收益是商业银行在经营外汇买卖、外汇兑换等业务中，因汇率变动而收取的收入。 发生了汇兑收益，以“外汇买卖”和“汇兑损益”科目对转。其会计分录为： 借：外汇买卖 贷：汇兑损益 营业收入 2. 汇兑损失 汇兑损失用以核算在办理外汇买卖和外币兑换等业务中所发生的损失。如果买入、兑入的外汇期末汇率低于记账汇率，卖出、兑出的外汇期末汇率高于记账汇率，其所形成的即为汇兑损失。其会计分录为： 借：汇兑损益 贷：外汇买卖本章主要内容n营业收入n营业支出营业支出n利润及利润分配n所有者权益营业支出n营业主要内容n营业税金及附加n业务及管理费n资产减值损失n其他业务成本营业支出n营业税金及附加n

5、金融企业的营业税是按照各项营业收入（金融机构往来利息收入除外）与其他营业收入之和及规定税率（税率为5%）计算后交纳的税金。城市维护建设税和教育费附加是按实际交纳的营业税额，与规定的税率计算后交纳的附加税，这两类税费与营业税同时缴纳。 营业支出n为核算营业税金及附加，银行应设置“营业税金及附加”科目，该科目借记发生的营业税金及附加，贷记结转本年利润的数额。发生营业税金及附加时，其会计分录为： 借：营业税金及附加 贷：应交税金营业税户 应交税金城市维护建设税户 其他应付款教育费附加户 营业支出n业务及管理费n商业银行的业务及管理费科目核算银行在业务经营与管理工作中发生的各项费用。主要包括以下内容：

6、各种付给职工的工资、奖金及福利费用、固定资产折旧、资产摊销、业务费用、税金等。发生各种费用时，会计分录为：借：业务及管理费费 贷：应付职工薪酬 或累计折旧 累计摊销 应交税费等科目营业支出n资产减值损失n资产减值损失是用来核算银行计提各项资产减值准备所形成的损失，包括贷款减值损失、可供出售金融资产减值损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失、抵债资产减值损失等其他减值损失。n发生资产减值损失时，应编制以下会计分录： 借：资产减值损失 贷：资产减值准备营业支出n其他业务支出 n其他业务支出是商业银行经营的除存款、贷款、中间业务、投资、外汇买卖、金融企业往来以外的支出。银行设置“其他业务支出

7、”科目进行核算。n其会计分录为： 借：其他业务支出 贷：库存现金等其他科目本章主要内容n营业收入n营业支出n利润及利润分配利润及利润分配n所有者权益利润及利润分配n利润的构成及计算n利润是商业银行在一定时期内的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。n本年利润的计算分为以下三个部分：n营业利润 n利润总额n净利润利润及利润分配n营业利润n营业利润是以营业收入为基础，减去营业支出计算得到的。 n营业收入=利息净收入+手续费及佣金净收入+投资收益+公允价值变动净收益+汇兑及汇率产品净损失+其他业务收入n营业支出=营业税金及附加+业务及管理费+资产减值损失+其他业务成本n营业利润=营业收入-营业支

8、出利润及利润分配n利润总额n利润总额是以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出计算得到的。n利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出利润及利润分配n净利润n在利润总额的基础上，减去所得税费用，就是净利润（或净亏损）。n净利润=利润总额-所得税利润及利润分配n利润形成的会计核算n每个会计年度终了时，银行都要结转利润。将损益类各科目余额转入本年利润科目。n收入类各科目余额转入本年利润科目的贷方；n支出类各科目余额转入本年利润科目的借方。“本年利润”科目如为贷方余额即为本年利润，如为借方余额即为本年亏损。 利润及利润分配n结转收入类科目余额时，将财务收入各科目按账户编制转账传票转入“本年利

9、润”科目的贷方。其会计分录为： 借：利息收入各明细账户 金融机构往来收入各明细账户 手续费及佣金收入各明细账户 其他业务收入各明细账户 汇兑收益各明细账户 投资收益各明细账户 公允价值变动损益各明细账户 营业外收入各明细账户 贷：本年利润利润及利润分配n将支出各科目按明细账户编制转账传票，转入“本年利润”科目的借方。其会计分录为： 借：本年利润 贷：利息支出各明细账户 金融机构往来支出各明细账户 手续费及佣金支出各明细账户 业务及管理费各明细账户 营业税金及附加各明细账户 其他业务支出各明细账户 汇兑损失各明细账户 投资收益各明细账户 公允价值变动损益各明细账户 营业外支出各明细账户 资产减值

10、损失各明细账户 所得税利润及利润分配n将净利润转入“利润分配“科目 年度终了，应将“本年利润”科目结平，转入“利润分配未分配利润户”科目。 如盈利时，其会计分录为： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润户 如亏损时，会计分录为： 借：利润分配未分配利润户 贷：本年利润本章主要内容n营业收入n营业支出n利润及利润分配n所有者权益所有者权益所有者权益n所有者权益（或股东权益）是指商业银行的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。n所有者权益按其形成来源分为：n实收资本n资本公积n留存收益等所有者权益n实收资本（一）实收资本的概念n实收资本是指商业银行所有者在注册资本的范围内实际投入企业的资本。n注册

11、资本是银行的法定资本，是承担民事责任的财力保证。 所有者权益 （二）实收资本的核算n对于实收资本，除股份制商业银行以“股本”科目核算外，其他商业银行以“实收资本”科目核算。n1. 接受投资 借记“存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。 n2. 实收资本的增加 接受所有者投资、发行股票、公积金转增资本、发放股票股利、可转换债券转换为股本、债务重组中债务转为股本、以权益结算的股份支付的行权等。 n3. 实收资本的减少 符合公司法规定的，可以减少注册资本，如企业发生重大亏损、

12、资本过剩等，公司减少注册资本，需由公司董事会制订减资方案，经过股东大会决议通过。 所有者权益n资本公积 （一）资本公积的概念 资本公积是银行收到的投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的差额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。所有者权益（二）资本公积的核算n企业应设置“资本公积”总账科目，并按核算内容分别设置“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”明细科目进行明细核算。1. 资本溢价是企业所有者实际缴付的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。2. 其他资本公积是指除资本溢价（股本溢价）项目以外所形成的资本公积，主要来源于下列的交易或事项：（1）采用权益法核算的长期股

13、权投资；（2）自用房地产或存货转换为投资性房地产；（3）以权益结算的股份支付；（4）可供出售金融资产公允价值的变动；（5）金融资产重分类 。所有者权益n留存收益n留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，它来源于企业生产经营活动所实现的利润。n包括：n盈余公积；n一般风险准备；n未分配利润。所有者权益1. 盈余公积n盈余公积是指企业按照有关规定从税后利润中所提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。n企业提取盈余公积的主要目的在于对利润或股利的分派作一限制，增强企业自我发展和承受风险的能力。 所有者权益2. 一般风险准备n根据有关规定，银行需要从净利润中提取一般

14、风险准备作为利润分配处理，一般风险准备的余额不应低于风险资产年末余额的一定比例。 所有者权益3. 未分配利润n未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。n从数量上看，期末的未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润减去本期提取的盈余公积和向投资者分配的利润或股利后的差额。 利润及利润分配n根据公司法等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配： （1）提取法定公积金； （2）提取任意盈余公积；（3）提取一般风险准备；（4）向投资者分配利润。利润及利润分配n商业银行的盈余公积由总行统一提取，提取时的会计分录为： 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积n根据有关规定，商业银行需要从净利润中提取一般风险准备作为利润分配处理，一般风险准备的余额不应低于风险资产年末余额的