第四章 存货(1)

1、第四章第四章 存货存货本章基本结构框架本章基本结构框架 本章基本结构框架本章基本结构框架存货存货存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量存货成本的结转存货成本的结转存货的初始计量（重存货的初始计量（重要）要） 发出存货成本的计量方发出存货成本的计量方法法 发出存货的计发出存货的计量量存货期末计量原则存货期末计量原则期末存货的计量期末存货的计量 可变现净值的含义可变现净值的含义 存货期末计量的具体方法（重要）存货期末计量的具体方法（重要） 存货的定义与确认条存货的定义与确认条件件 n第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量n一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件n（一）存

2、货的定义（一）存货的定义n存货，是指企业在日常活动中持有存货，是指企业在日常活动中持有以备出售以备出售的产的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。n制造业企业的存货包括各类原材料、在产品、半制造业企业的存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品以及周转材料（包装物、成品、产成品、库存商品以及周转材料（包装物、低值易耗品）等低值易耗品）等n从存货的概念中可以看出存货是为销售或耗用而从存货的概念中可以看出存货是为销售或耗用而储存的有形资产：储存的有形资产：n（1

3、 1）为销售而储存的有形资产，如库存商品、产）为销售而储存的有形资产，如库存商品、产成品、在产品、半成品等成品、在产品、半成品等-销售成本销售成本n（2 2）为耗用而储存的有形资产，如原材料、周转）为耗用而储存的有形资产，如原材料、周转材料材料 等等-生产成本生产成本 注注1 1：存货在确认时根据法人财产权会产生两种存货在确认时根据法人财产权会产生两种情形：情形： 一是一是“不在库作为存货不在库作为存货”，如在途商品、尚未，如在途商品、尚未符合收入确认条件的发出商品属于企业的存货；符合收入确认条件的发出商品属于企业的存货； 二是二是“在库不作为存货在库不作为存货”，如受托代销商品、，如受托代销

4、商品、符合收入确认条件但尚未发出的商品不属于企符合收入确认条件但尚未发出的商品不属于企业的存货。业的存货。 注注2 2：为建造固定资产等各项工程而储备的各种为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业的存货进行核算，而是归材料，不能作为企业的存货进行核算，而是归入在建工程中，作为工程物资核算。入在建工程中，作为工程物资核算。n（二）存货的确认条件（二）存货的确认条件n存货在满足定义的前提下，需同时满足下列条存货在满足定义的前提下，需同时满足下列条件的，才能予以确认：（件的，才能予以确认：（1 1）与该存货有关的）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（经济利益很可能流入企业；（2 2

5、）该存货的成）该存货的成本能够可靠地计量。本能够可靠地计量。例例l例例1 1：（多选题）下列各种物资中，应：（多选题）下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。当作为企业存货核算的有（）。lA.A.委托加工材料委托加工材料B.B.分期收款发出商品分期收款发出商品lC.C.低值易耗品低值易耗品D.D.工程物资工程物资 l E.E.生产成本生产成本答案：ACEn二、存货的初始计量二、存货的初始计量n存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。n存货成本包括采购成本、加工成本和其存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。他成本。存货成本构成：存存货货成成本本采购采购成本成本购买价

6、款、相关税费、运输费、装卸费、保购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工加工成本成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他其他成本成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。达到目前场所和状态所发生的其他支出。n（一）外购存货的成本（主要指外购材料）（一）外购存货的成本（主要指外购材料）n存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其

7、他可归属于存货采输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购成本的费用。n存货的购买价款存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。的增值税额。n存货的相关税费存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。采购成本的税费。n其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采

8、购的费用，中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。3例例n【例题例题2单选题单选题】某商品流通企业（增某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品值税一般纳税人）采购甲商品100件，每件，每件售价件售价2万元，取得的增值税专用发票上万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为注明的增值税税额为34万元，另支付采万元，另支付采购费用购费用10万元。该企业采购的该批商品万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（的单位成本为（ ）万

9、元。）万元。 nA2 B2.1 C2.34 D2.44 n【答案答案】Bn【解析解析】该批商品的单位成本该批商品的单位成本=（1002+10）100=2.1(万元万元/件件)。n【例题例题3单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注公斤，收到的增值税专用发票注明价款明价款900万元万元,增值税额增值税额153万元。另发生运输万元。另发生运输费用费用9万元（运费抵扣万元（运费抵扣7%增值税进项税额）增值税进项税额）,包装包装费费3万元，途中保险费用万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企万元。原材料运抵企业后，验

10、收入库原材料为业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发公斤，运输途中发生合理损耗生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。万元。nA911.70 B. 914.07 C913.35 D. 914.70n【答案答案】Bn【解析解析】原材料入账价值原材料入账价值=900+993%+3+2.7=914.07（万元）。（万元）。n【例题例题4多选题多选题】下列各项与存货相关的费用中，下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有应计入存货成本的有( )。（。（2007年考题）年考题）nA材料采购过程中发生的保险费材料采购过程中发生的保险费nB材料入库前发生的挑选整理

11、费材料入库前发生的挑选整理费nC材料入库后发生的储存费用材料入库后发生的储存费用nD材料采购过程中发生的装卸费用材料采购过程中发生的装卸费用nE材料采购过程中发生的运输费用材料采购过程中发生的运输费用n【答案答案】ABDEn【解析解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。管理费用。n外购材料的会计处理外购材料的会计处理(实际成本实际成本)：n账户设置：在途物资、原材料、账户设置：在途物资、原材料、应交税费应交税费应交增值税应交增值税n会计处理时应注意的几各问题会计处理时应注意的几各问题n采购价格包括现金折扣，不包括商业折扣；采购价格包括现金折扣，不包括

12、商业折扣；n购进免税农业产品，可以按买价（包括代收代缴购进免税农业产品，可以按买价（包括代收代缴的农业特产税）扣除的农业特产税）扣除1313的进项税额；的进项税额；n收购废旧物资，可以按收购凭证金额扣除收购废旧物资，可以按收购凭证金额扣除1010的的进项税进项税n采购费用中一般纳税人可以按运费发票扣除采购费用中一般纳税人可以按运费发票扣除7 7的的进项税额（仅按运费发票中的运费和铁路建设基进项税额（仅按运费发票中的运费和铁路建设基金计算，不包括运费发票中的装卸费、过桥费、金计算，不包括运费发票中的装卸费、过桥费、过路费、保险费等）过路费、保险费等）例：例：1010月月5 5日某制造厂向日某制造

13、厂向Y Y公司采购甲材料一批，收到增值税公司采购甲材料一批，收到增值税发票列示货款为发票列示货款为10 00010 000元，增值税税款为元，增值税税款为17001700元。进货运元。进货运费费20002000元，运费允许按照元，运费允许按照7%7%抵扣增值税。支付保险费抵扣增值税。支付保险费500500元。元。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库款项用转帐支票付讫，材料已验收入库Dr:Dr:原材料原材料 1236012360 应交税费应交税费-应交增值税（进）（应交增值税（进）（1700+1401700+140）18401840 Cr: Cr:银行存款银行存款 10 000+1700+2000

14、+500=1420010 000+1700+2000+500=142001 1、“单货同到单货同到” ” 采购业务的核算采购业务的核算 Dr:Dr:原材料原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） Cr:Cr:银行存款（应付帐款、应付票据）银行存款（应付帐款、应付票据）2 2、 “ “单到货未到单到货未到” ” 采购业务的核算采购业务的核算 DrDr：在途物资：在途物资 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） CrCr：银行存款（应付票据等）：银行存款（应付票据等）材料到达入库时：材料到达入库时：DrDr：原材料：原材料 CrCr：在途物资：在途物资n例：例：101

15、0月月5 5日某制造厂向日某制造厂向Y Y公司采购甲材料一批，收到增值税专公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列货款为用发票所列货款为1000010000元，增值税税款为元，增值税税款为17001700元，支付运费元，支付运费400400元，装卸费元，装卸费200200元。签发承兑商业汇票支付货款，材料尚未元。签发承兑商业汇票支付货款，材料尚未运到。运到。1010月月1010日材料运到并验收入库。日材料运到并验收入库。DrDr：在途物资：在途物资 1057210572 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进）1700+28=17281700+28=1728 Cr Cr：应付票据：

16、应付票据 10000+1700+400+200=1230010000+1700+400+200=12300材料到达入库时：材料到达入库时：DrDr：原材料：原材料 1057210572 Cr Cr：在途物资：在途物资 1057210572 3 3、 “ “货到单未到货到单未到” ” 采购业务的核算采购业务的核算 （1 1）平时收到材料时的处理，不做帐务处理）平时收到材料时的处理，不做帐务处理 （2 2）待收到发票帐单付款时的核算）待收到发票帐单付款时的核算 DrDr：原材料：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） CrCr：银行存款：银行存款 （3 3）如果月末仍未收到发票

17、帐单时的核算）如果月末仍未收到发票帐单时的核算应将其暂估计入帐，借：原材料应将其暂估计入帐，借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款 （4 4） 下月初的核算下月初的核算月初先以红字分录冲回，收到发票帐单时处理月初先以红字分录冲回，收到发票帐单时处理例：例：1010月月1010日某制造厂向日某制造厂向Y Y公司采购甲材料一批收到，验公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。收入库，发票帐单尚未收到。1010月月3131日企业仍未收到甲日企业仍未收到甲材料的发票帐单（暂估价值材料的发票帐单（暂估价值90009000元）。元）。1111月月8 8日收到发票日收到发票帐单，所列货款为帐单，所列

18、货款为1000010000元，增值税税款为元，增值税税款为17001700元，运费元，运费400400元，元，装卸费装卸费200200元元。款项用转帐支票付讫。款项用转帐支票付讫。10.10 不做分录不做分录10.31暂估入帐暂估入帐 借：原材料借：原材料 90009000 贷：应付帐款贷：应付帐款 9000900011.18付款付款11.1月初月初借：原材料借：原材料 90009000 贷：应付帐款贷：应付帐款 90009000DrDr：原材料：原材料 1057210572 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） 17281728 Cr Cr：银行存款：银行存款 12300123

19、004 4、企业外购原材料的短缺处理、企业外购原材料的短缺处理（1 1） 定额内的合理损耗：按实际成本计入原材料成本定额内的合理损耗：按实际成本计入原材料成本（2 2）超定额损耗：供货单位、运输部门或其他个人造成）超定额损耗：供货单位、运输部门或其他个人造成的材料短缺或损耗的材料短缺或损耗-其他应收款；仍有损耗的计入管其他应收款；仍有损耗的计入管理费用理费用（3 3）发生的非正常损耗：自然灾害、被盗等）发生的非正常损耗：自然灾害、被盗等-计入营计入营业外支出，同时将增值税进项税转出业外支出，同时将增值税进项税转出（4 4）尚待查明原因的途中损耗：）尚待查明原因的途中损耗：DrDr：待处理财产损

20、溢：待处理财产损溢 CrCr：原材料：原材料（5 5）查明原因后：）查明原因后： DrDr：营业外支出：营业外支出 其他应收款等其他应收款等 Cr:Cr:待处理财产损溢待处理财产损溢例：例：5.29购进甲材料购进甲材料100吨，每吨吨，每吨1000元，税率元，税率17%，每，每吨运费吨运费100元，款项均已支付。又支付保险费元，款项均已支付。又支付保险费1000元。元。6.4甲材料到达，入库甲材料到达，入库90吨，吨，5吨残损，另吨残损，另5吨缺少，原因待查。吨缺少，原因待查。6.10查明，查明，5吨残损由运输部门造成，已修复完好入库；吨残损由运输部门造成，已修复完好入库；另另5吨被盗，保险公

21、司同意赔偿吨被盗，保险公司同意赔偿5000元，但赔偿尚未收到。元，但赔偿尚未收到。5.29购进时购进时Dr：在途物资：在途物资 110300 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进）17000+700=17700 Cr：银行存款：银行存款100*（1000+170）+100*100+1000=128000甲材料的单位成本：甲材料的单位成本：110300/100=1103甲材料的单位进项税额：甲材料的单位进项税额：17700/100=1776.4验收入库：验收入库：Dr：原材料：原材料90*1103 99 270 待处理财产损溢待处理财产损溢10*1103=11 030 Cr:在途物资

22、在途物资 110 3006.10查明原因：查明原因：Dr：其他应收款：其他应收款 5000 原材料原材料5*1103= 5515 营业外支出（差额）营业外支出（差额） 1400 Cr：待处理财产损溢：待处理财产损溢 11030 应交税费应交税费-应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出） 177*5=88551103+5177-5000 例例 例例5 5：某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料：某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料50005000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 12001200元，增值税额为元，增值税额为

23、 10200001020000元。另发生运输费用元。另发生运输费用 6000060000元，运费允许按照元，运费允许按照7%7%抵扣增值税。装卸费用抵扣增值税。装卸费用 2000020000元，途元，途中保险费用中保险费用 1800018000元。原材料运抵企业后，验收入库原材元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为料为49964996吨，运输途中发生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗4 4吨。该原材料的入吨。该原材料的入账价值为（账价值为（ ）元。）元。 A A、6078000 B6078000 B、6098000 C6098000 C、6093800 D6093800 D、6089000608

24、9000答案：C50001200（60000-600007）2000018000 6093800（元）n（二）加工取得的存货的成本（二）加工取得的存货的成本n存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。分配的制造费用。n（三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货n投资者投入：按照合同或协议约定的价值确定；合投资者投入：按照合同或协议约定的价值确定；合同价值不公允的，按照存货的公允价值入账。同价值不公允的，按照存货的公允价值入账。n盘盈的存货盘盈的存货：按照重置成本入账，通过按照重置成本入账，通过“待处理财待处理财产损益产损益”核

25、算，批准后冲减当期核算，批准后冲减当期“管理费用管理费用”n其他方式如通过提供劳务取得的存货；账务重组、其他方式如通过提供劳务取得的存货；账务重组、非货币性资产交换、企业合并等取得存货的参照准非货币性资产交换、企业合并等取得存货的参照准则来处理则来处理n盘盈时盘盈时n借：原材料借：原材料n 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益n批准处理时批准处理时n借：待处理财产损益借：待处理财产损益n 贷：管理费用贷：管理费用n在确定存货成本过程中，应当注意，下在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：计入存货成本：n（1）非正常

26、消耗的直接材料、直接人工和）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。制造费用。n（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。到下一个生产阶段所必需的费用）。n（3）不能归属于使存货达到目前场所和状）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。态的其他支出。 3 例例n【例题例题6 6】下列项目中，一般纳税企业应下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（计入存货成本的有（ ）。）。nA A购入存货支付的关税购入存货支付的关税 nB B企业采购过程中发生的保险费企业采购过程中发生的保险费nC C委托加工材料发生的增值税委托加工材料发

27、生的增值税 nD D自制存货生产过程中发生的直接费用自制存货生产过程中发生的直接费用nE E购入材料支付的价款购入材料支付的价款n【答案答案】ABDEABDEn【例题例题7多选题多选题】下列项目中，应计入存货成本下列项目中，应计入存货成本的有（的有（ ）。）。n A.企业在采购商品过程中发生的保险费企业在采购商品过程中发生的保险费n B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用n C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用费用n D.存货的加工成本存货的加工成本n E.产成品的仓储费用产成品的仓储费用n【答案

28、答案】ACDn【例题例题8多选题多选题】下列各项支出中，应计入原材下列各项支出中，应计入原材料成本的有（料成本的有（ ）。）。nA.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费差旅费nB.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用仓储费用nC.因原材料运输而支付的保险费因原材料运输而支付的保险费nD.因购买的原材料而支付的运输费用因购买的原材料而支付的运输费用n【答案答案】CDn【解析解析】选项应记入选项应记入“管理费用管理费用”科目；选项科目；选项 应记入应记入“管理费用管理费用”科目。科目。补充：计划成

29、本（了解）补充：计划成本（了解）1、采购材料、采购材料 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款等贷：银行存款等【注意注意】不论购入材料是否入库，都需先走不论购入材料是否入库，都需先走“材材料采购料采购”科目，归集材料的实际采购成本，以科目，归集材料的实际采购成本，以结算实际成本和计划成本的差异结算实际成本和计划成本的差异2、材料入库、材料入库借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异材料成本差异【注意注意】在计划成本下，在

30、计划成本下，“原材料原材料”科目至始至终科目至始至终记录的都是材料的计划成本。如果要反映原材料记录的都是材料的计划成本。如果要反映原材料的实际成本或者编制资产负债表时，必须要同时的实际成本或者编制资产负债表时，必须要同时根据根据“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差异”两个科目来两个科目来计算得到实际成本。计算得到实际成本。如果实际成本计划成本如果实际成本计划成本超支差异超支差异如果实际成本计划成本如果实际成本计划成本节约差异差异节约差异差异3、本月发出材料、本月发出材料借：生产成本借：生产成本 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）4、月末：计算本月材料成本差异率、月末：计算本月

31、材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率= 期初差异本月增加差异期初差异本月增加差异（超支差异（超支差异节约差异）节约差异） 期初计划成本本期增加计划成本期初计划成本本期增加计划成本5、计算发出材料承担的材料成本差异及期末存货、计算发出材料承担的材料成本差异及期末存货实际成本实际成本发出材料承担的材料成本差异发出材料承担的材料成本差异=发出材料的计划成发出材料的计划成分分材料成本差异率材料成本差异率超支差异时：超支差异时：借：生产成本借：生产成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异节约差异时：节约差异时：借：生产成本（红字登记）借：生产成本（红字登记） 贷：材料成本差异（红字登记）贷：材料成本

32、差异（红字登记）期末存货的实际成本期末存货的实际成本=原材料（库存商品）超支原材料（库存商品）超支差异（材料成本差异科目借方余额）或差异（材料成本差异科目借方余额）或节约差节约差异（材料成本差异科目贷方余额）异（材料成本差异科目贷方余额）n 第二节第二节 存货发出的计量存货发出的计量n一、发出存货计量方法一、发出存货计量方法n企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。别计价法确定发出存货的实际成本。n二、存货成本的结转二、存货成本的结转n1 1、企业销售存货，应当将已售存货的成本结、企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当

33、期损益，计入营业成本。这就是说，企转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。售存货的成本结转为当期营业成本。n对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转对对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转对该部分存货已计提的存货跌价准备，冲减当期主该部分存货已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。业务成本。n借：主营业务成本借：主

34、营业务成本（或其他业务成本）（或其他业务成本）n 存货跌价准备存货跌价准备n 贷：库存商品贷：库存商品 例例n【例题例题9】A公司某项库存商品公司某项库存商品2008年年12月月31日账面余额日账面余额为为100万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备20万元。万元。2009年年1月月20日，日，A公司将上述商品对外出售，售价为公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税万元，增值税销项税额为销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。万元，收到款项存入银行。n要求：编制出售商品时的会计分录。要求：编制出售商品时的会计分录。n【答案答案】n借：银行存款借：银行存款 105.3n 贷：主

35、营业务收入贷：主营业务收入 90n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15.3 n借：主营业务成本借：主营业务成本 100n 贷：库存商品贷：库存商品 100n借：存货跌价准备借：存货跌价准备 20n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 202、发出材料按照谁使用谁负担处理：、发出材料按照谁使用谁负担处理：n借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 销售费用销售费用n 在建工程在建工程n 贷：原材料贷：原材料n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n3 3、对于，企业的周转材料符合存货的定义和确认、对于，企业的

36、周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用；余额条件的，按照使用次数分次计入成本费用；余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。登记。 n 会计处理时应注意包装物成本：（会计处理时应注意包装物成本：（1 1）生产领用）生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；（的包装物，应将其成本计入制造费用；（2 2）随同）随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用；（应将其成

37、本计入当期销售费用；（3 3）随同商品出）随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。本计入当期其他业务成本。 例例n【例题例题10单选题单选题】企业对随同商品出售而不单独计企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到应结转到( )。nA.“制造费用制造费用”科目科目 B.“销售费用销售费用”科目科目nC.“管理费用管理费用”科目科目 D.“其他业务成本其他业务成本”科目科目n【答案答案】Bn【解析解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实随

38、同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入销售费用。际成本应计入销售费用。(单选题单选题)甲公司库存甲公司库存A产成品的月初数量为产成品的月初数量为1000台，月初账台，月初账面余额为面余额为8000万元；万元；A在产品的月初数量为在产品的月初数量为400台，月初台，月初账面余额为账面余额为600万元。当月为生产万元。当月为生产A产品耗用原材料、发产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风万元，其中包括因台风灾害而发生的停产损失灾害而发生的停产损失300万元。当月，甲公司完成生产万元。当月，甲公司完成生产并入库并入库A产成品产成品200

39、0台，销售台，销售A产成品产成品2400台。当月末甲台。当月末甲公司库存公司库存A产成品数量为产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。产成品的成本。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小小题至第题至第2小题。（小题。（2011CPA考题）考题）n1下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是的表述中，正确的是()nA作为管理费用计入当期损益作为管理费用计入当期损益nB作为制造费

40、用计入产品成本作为制造费用计入产品成本nC作为非正常损失计入营业外支出作为非正常损失计入营业外支出nD作为当期已售作为当期已售A产成品的销售成本产成品的销售成本n【答案答案】：Cn【解析解析】：由于台风灾害而发生的停工损失，：由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。n2甲公司甲公司A产成品当月末的账面余额为产成品当月末的账面余额为()。nA4710万元万元nB4740万元万元nC4800万元万元nD5040万元万元n【答案答案】：Bn【解析解析】：根据一次加权平均法按月计算发出：根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本产

41、成品的成本=（8000+600+15400-300）/（1000+2000）=7.9（万元），（万元），A产品当月末的产品当月末的余额余额=7.9600=4740（万元）。（万元）。第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量 一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本与与可变现净值孰低孰低计量。存货成本高计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。跌价准备，计入当期损益。成本：取得成本成本：取得成本可变现净值？可变现净值？二、可变现净值的含义二、可变现净值的含义 可变现净值，是指在可变

42、现净值，是指在日常活动日常活动中，中，存货的存货的估计售价估计售价减去减去至完工时估计将至完工时估计将要发生的成本要发生的成本、估计的销售费用以及估计的销售费用以及相关税费相关税费后的金额。后的金额。解决两个问题：解决两个问题： （一）不同存货可变现净值的构成（一）不同存货可变现净值的构成 （用于销售的产品和材料存货和用于生产（用于销售的产品和材料存货和用于生产产品的材料存货可变现净值构成是不同的）产品的材料存货可变现净值构成是不同的） （二）估计售价（二）估计售价（一）不同存货可变现净值的构成（一）不同存货可变现净值的构成用于销售的产品的可变现净值用于销售的产品的可变现净值=产品的估计产品的

43、估计售价售价因销售产品而发生的估计的销售因销售产品而发生的估计的销售税费税费用于销售的材料的可变现净值用于销售的材料的可变现净值=因销售材料而发生的估计的销售因销售材料而发生的估计的销售税费税费用于生产产品的材料的可变现净值用于生产产品的材料的可变现净值=材料加工成产品至完工估计材料加工成产品至完工估计还需要的成本还需要的成本因销售产品而发生的估因销售产品而发生的估计的销售税费计的销售税费（二）（二）存货估计售价的确定存货估计售价的确定n 1. 1.为执行销售合同或者劳务合为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变品或商品的合同

44、价格作为其可变现净值的计量基础。现净值的计量基础。 例例n【例题例题11单选题单选题】2008年年12月月26日，新世纪日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，合同，双方约定，2009年年3月月20日，新世纪日，新世纪公司应按每台公司应按每台62万元的价格向希望公司提供万元的价格向希望公司提供乙产品乙产品6台。台。2008年年12月月31日，新世纪公司日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料材料专门用于生产该批乙产品专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值台，其账面价值（成本）为（成本）

45、为144万元，市场销售价格总额为万元，市场销售价格总额为152万元。将万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加材料加工成乙产品尚需发生加工成本工成本230万元，不考虑其他相关税费。万元，不考虑其他相关税费。2008年年12月月31日日C材料的可变现净值为（材料的可变现净值为（ ）万元。（单选）万元。（单选）n A144 B152 C372 D142n n【答案答案】Dn 【解析解析】由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存未生产，但持有库存C

46、材料专门用于生产该批乙产品，且材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额售合同约定的乙产品的销售价格总额372万元（万元（626）作为计量基础。作为计量基础。C材料的可变现净值材料的可变现净值=372-230=142(万元万元)。n2.2.如果企业持有存货的数量多于销售合如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，

47、应以产成品或商品的一般销售价净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。格作为计量基础。【提示】【提示】期末对存货进行计量时，如果同期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业这种情况下，企业应区分有合同价格约应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货定的和没有合同价格约定的存货，分别分别确定其期末可变现净值，并与其相对应确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，的成本进行比较，从而分别确定是否需从而分别确定是否需计提存货跌价准备。计提存货跌

48、价准备。n例例n【例题【例题12单选题】单选题】B公司期末存货采用成本与可公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。变现净值孰低法计价。2010年年9月月26日日B公司与公司与M公司签订销售合同：由公司签订销售合同：由B公司于公司于2011年年3月月6日向日向M公司销售笔记本电脑公司销售笔记本电脑1 000台，每台台，每台1.2万元。万元。2010年年12月月31日日B公司库存笔记本电脑公司库存笔记本电脑1 200台，台，单位成本单位成本1万元，账面成本为万元，账面成本为1 200万元。万元。2010年年12月月31日市场销售价格为每台日市场销售价格为每台0.95万元。预计销万元。预计销售税

49、费均为每台售税费均为每台0.05万元。万元。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（列第（1）题至第（）题至第（2）题。）题。n（1）关于）关于B公司期末笔记本电脑计提存货跌价公司期末笔记本电脑计提存货跌价准备的会计处理，下列说法中正确的是（准备的会计处理，下列说法中正确的是（ ）。）。nA. 计算计算1 000台有合同的笔记本电脑的估计售台有合同的笔记本电脑的估计售价为价为1 200万元万元nB. 计算计算1 000台有合同的笔记本电脑的估计售台有合同的笔记本电脑的估计售价为价为950万元万元nC. 计算计算1 200台有合同的笔记本电脑的

50、估计售台有合同的笔记本电脑的估计售价为价为1 440万元万元nD. 计算计算1 200台有合同的笔记本电脑的估计售台有合同的笔记本电脑的估计售价为价为1 140万元万元n（2）2010年年12月月31日笔记本电脑的账面价值日笔记本电脑的账面价值为（为（ ）万元。）万元。 nA1 200 B1 180 C1 170 D1 230n【答案答案】（1）A；（；（2）Bn【解析解析】n（1）由于）由于B公司持有的笔记本电脑数量公司持有的笔记本电脑数量1 200台台多于已经签订销售合同的数量多于已经签订销售合同的数量1 000台。因此，台。因此，1 000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的台有合同的笔

51、记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价同的笔记本电脑的估计售价=1 0001.2=1 200（万元），超过合同数量部分的估计售价（万元），超过合同数量部分的估计售价=2000.95=190（万元）。（万元）。n （2）销售合同约定数量）销售合同约定数量1 000台，其可变现净台，其可变现净值值=1 0001.2-1 0000.05=1 150（万元），（万元），成本成本=1 0001=1 000（万元），账面价值为（万元），账面价值为1000万元；超过部分的可变现净值万元；超过部分的可变现净值=2000

52、.95-2000.05=180（万元），其成本（万元），其成本=2001=200（万元），账面价值为（万元），账面价值为180万元。该批笔记本电万元。该批笔记本电脑账面价值脑账面价值=1 000+180=1 180（万元）。（万元）。 n【答案答案】 B n【解析解析】 由于由于B公司持有的笔记本电脑数量公司持有的笔记本电脑数量1200台多于台多于已经签订销售合同的数量已经签订销售合同的数量1000台。因此，销售合同约定台。因此，销售合同约定数量数量1000台，其可变现净值台，其可变现净值=10001.2-10000.05=1150（万元），成本（万元），成本=10001=1000（万（万元）

53、，账面价值为元），账面价值为1000万元；超过部分的可变现净值万元；超过部分的可变现净值2000.95-2000.05=180（万元），其成本（万元），其成本=2001=200（万元），账面价值为（万元），账面价值为180万元。该批笔记万元。该批笔记本电脑账面价值本电脑账面价值=1000+180=1180（万元）。（万元）。 n3.如果企业持有存货的数量少于销售合同订如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。净值的计算基础。n4.没有销售合同

54、约定的存货，但不包括用于没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格商品一般销售价格(即市场销售价格即市场销售价格)作为计作为计量基础。量基础。n5.用于出售的材料等，应以市场价格用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价的市场价格是指材料等的市场销售价格。格。n【例题例题13单选题单选题】2008年，东方公司根据市场年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决

55、定将原材料中专门用于生产丙产品要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购的外购D材料全部出售，材料全部出售，2008年年12月月31日其成本日其成本为为200万元，数量为万元，数量为10吨。据市场调查，吨。据市场调查，D材料的材料的市场销售价格为市场销售价格为10万元万元/吨，同时销售吨，同时销售10吨吨D材料材料可能发生的销售费用及税金可能发生的销售费用及税金1万元。万元。2008年年12月月31日日D材料的账面价值为（材料的账面价值为（ ）万元。（单选）万元。（单选）n A99 B100 C90 D200n 【答案答案】An 【解析解析】2008年年12月月31日日D材料的可变现净值

56、材料的可变现净值=1010-1=99(万元万元)，成本为，成本为200万元，所以账面价值为万元，所以账面价值为99万元。万元。【总结】【总结】可变现净值中可变现净值中估计售价估计售价的确定方法的确定方法有合同有合同合同数量内合同数量内 合同价合同价超过合同数量超过合同数量 市场价市场价格格无合同无合同市场价市场价格格期末存货按照成本与可变现净值孰低计价。如果期末存货按照成本与可变现净值孰低计价。如果可变现净值低于成本则需要计提存货跌价准备；可变现净值低于成本则需要计提存货跌价准备；如果可变现净值高于成本则不需要进行会计处如果可变现净值高于成本则不需要进行会计处理。所以期末存货首先要判断存货是否

57、发生减理。所以期末存货首先要判断存货是否发生减值。值。存货计提减值的步骤：存货计提减值的步骤：（一）是否存在减值迹象；（一）是否存在减值迹象；（二）如果存在减值迹象，进行减值测试（比较（二）如果存在减值迹象，进行减值测试（比较成本与可变现净值）；成本与可变现净值）；（三）（三）如果减值测试后，可变现净值低于成本，如果减值测试后，可变现净值低于成本，计提存货跌价准备。计提存货跌价准备。1、存货跌价准备计提的方法、存货跌价准备计提的方法2、存货跌价准备的计提、存货跌价准备的计提3、存货跌价准备的转回、存货跌价准备的转回4、存货跌价准备的结转、存货跌价准备的结转1、计提存货跌价准备的方法计提存货跌价

58、准备的方法存货跌价准备通常应当按存货跌价准备通常应当按单个单个存货项目计存货项目计提。提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货可以按照存货类别类别计提存货跌价准备。计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以以与其他项目分开计量的存货，可以合合并并计提存货跌价准备。计提存货跌价准备。2 2、存货跌价准备的计提、存货跌价准备的计提（1 1）产品存货）产品存货期末如果产品的可变现净值成本，则按期末如果产

59、品的可变现净值成本，则按照差额计提存货跌价准备。照差额计提存货跌价准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备（2 2）材料存货的期末计量材料存货的期末计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值= =材料估计售价材料估计售价- -销售销售材料估计的销售费用和相关税金材料估计的销售费用和相关税金 若若材材料用于料用于生产产生产产品品产品没有发生减值：材料按成本计量产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值= =产品

60、估计售价产品估计售价- -至完工至完工估计将要发生的成本估计将要发生的成本- -销售产品估计的销销售产品估计的销售费用和相关税金售费用和相关税金若材料若材料直接出直接出售售材料材料账面账面价值价值的确的确定定3例例【总结】如果材料是用于生产产品的，测试减值的步骤： 首先测试产品有没有发生减值（产品的可变现净值高于成本），如果产品没有减值，则可确定材料也未发生减值，材料按照成本计量。 如果产品的可变现减值低于成本，产品发生减值，则一般情况下可确定生产产品的材料也发生了减值。再对生产产品的材料进行减值测试（比较材料的成本与可变现净值），按照材料可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。 需要注意的