道德规范、法律责任(20164)

1、 第二节第二节 注册会计师的职业道德规范注册会计师的职业道德规范l银广夏案件与深圳中天勤事务所（注册会计师刘加荣、徐林文）l安然与安达信事务所-会计师事务所诚信危机l一一、注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德 注册会计师的职业道德是指注册会计师在执业时所应遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、业务能力、技术、对被审计单位的责任、对同业的责任等方面所应达到的行为标准。一一、注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德 l（一）制定审计人员职业道德规范的必要性 l1.审计职业的特殊性 l（1）审计的服务对象的广泛性l（2）现代审计技术的复杂性l2.使公众对审计工作质量产生信任 l3.审计职业界

2、内部评价的约束l4.社会竞争日益激烈 二、中国注册会计师的职业道德规范二、中国注册会计师的职业道德规范 l1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了中国注册会计师职业道德基本准则，于1997年1月1日实行。中注协在2002年7月1日发布并实施中国注册会计师职业道德规范指导意见。2010年中注协制定中国注册会计师职业道德准则1-5号，并于当年7月1日施行。l1.注册会计师职业道德的基本要求：l诚信；独立；客观；公正诚信诚信l诚实、守信。要求注册会计师在职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公处事、实事求是。l不得与有问题的信息发生牵连（具体内容见教材第21页）。独立原则独立原

3、则l（1）内涵：指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当保持独立。（形式和实质上的独立）l（2）独立原则的重要性：独立是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才能做到客观、公正，独立原则是客观、公正原则的前提。（3）为保持独立性应回避影响独立性的事项 。客观原则客观原则 l注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不参杂个人的主观愿望，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见行事。公正原则公正原则 l注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。2.专业胜任能力

4、和应有关注专业胜任能力和应有关注l专业胜任能力要求专业胜任能力要求：l（1）不得从事不能胜任的业务；l（2）注册计师对助理人员和其他专业人员的责任；l（3）接受后续教育。l应有关注应有关注：要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。3.技术规范技术规范 l（1）不得对未来事项可实现程度作出保证；l（2）不得代行委托单位管理决策的职能。4.对客户（委托单位）的责任对客户（委托单位）的责任 l（1）按时按质完成委托业务 （竭诚为客户服务但不能损害社会公众利益）；l（2）保密的责任（何种情况下可以披露客户的有关信息？lA.取得客户的授

5、权；B.根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；C.接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。l（3）不能按服务成果的大小决定收费的高低。（事务所不得以或有收费或有收费形式为客户提供鉴证服务） 事务所收费考虑的因素：事务所收费考虑的因素：l专业服务所需的知识和技能；l所需专业人员的水平和经验；l每一专业人员提供服务所需的时间；l提供专业服务所需承担的责任。收费通常以每一专业人员适当的小时费用或日费用率为基础计算。 补充：或有收费补充：或有收费l （1）定义 ：是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。l（2）类型l

6、A审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或收费与否型的或有收费；有收费； l B审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。收费水平型的或有收费。 l（3）或有收费影响独立性的原因l 或有收费在鉴证业务鉴证业务中危害很大，因为，如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。 （4）不属于或有收费的情况）不属于或有收费的情况 A除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得

7、以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 lB如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费； lC除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。补充：审计收费补充：审计收费l审计收费的构成：审计收费的构成：l1.审计产品成本审计产品成本l2.预期损失费用预期损失费用l3.会计师事务所的正常利润会计师事务所的正常利润5.对同行的责任对同行的责任 l（1）会计师事务所可跨地区、跨行业执业。 l（2）前任注册会计师应支持和配合后任注册会计师的工作。 l（3）其他责任与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；不诋毁同行，不损害

8、同行利益；会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师;注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业;会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。6.承接业务中的职业道德承接业务中的职业道德 l（1）注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。（2）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。6.承接业务中的职业道德

9、承接业务中的职业道德l（4）会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等 （5）会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。（6）对应由注册会计师从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。l（7）注册会计师和所在会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。l事务所应进行恰当的专业营销行为，注册会计师应拒绝产生不利影响的礼品和款待。l掌握教材掌握教材P23-24对于遵守职业道对于遵守职业道德准则产生不利影响的因素及其防范德准则产生不利影响的因素及其防范 第三节第三节 审计质量控制准则审计质量控制

10、准则l一、全面质量控制l二、项目质量控制（重视复核制度）第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 l一、会计责任与审计责任一、会计责任与审计责任 l会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料的真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。 l所谓审计责任，是指审计人员及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。如注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。注册会计师的审计责任也要在审计业务约定书和审计报告中予以明确。l审计责任是审计职业赖以

11、生存和发展的基础 。如何界定审计责任？如何界定审计责任？l 审计人员执行业务时是否严格遵循了审计准则的要求，保持了应有的职业谨慎；l 审计人员的审计意见只是对已审会计报表的可靠程度作出合理保证，而不是绝对保证；l 审计人员只是对已审会计报表作出保证并承担相应的审计责任，而不是对委托单位持续经营能力及其经营效率、效果作出承诺并承担相应的审计责任。l会计责任与审计责任归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除。二、审计人员法律责任的成因二、审计人员法律责任的成因l（一）（一）被审计单位方面的责任被审计单位方面的责任 l1.错误、舞弊和违反法规行为l错误错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏

12、报。它强调差错的非故意性。错误的主要形式包括： 原始记录和会计数据的计算、抄写错误； 对事实的疏忽和误解； 对会计政策的误用。（一）（一）被审计单位方面的责任被审计单位方面的责任l舞弊舞弊，是指会计报表中存在不实反映的故意行为。它强调的是产生不实反映的故意性。舞弊的主要形式包括： 伪造、编造记录或凭证； 侵占资产； 隐瞒或删除交易或事项； 记录虚假的交易或事项； 蓄意使用不当的会计政策。l违反法规行为违反法规行为 ：强调的是从事有关经营管理活动的非法性。 2 2. .经营失败经营失败 l所谓审计失败，是指审计人员没有遵守一般公认审计准所谓审计失败，是指审计人员没有遵守一般公认审计准则而形成或提

13、出了错误的审计意见。则而形成或提出了错误的审计意见。l被指控的原因可能是由于被审计单位的经营失败造成的。经营失败与审计失败是两个不同的概念，经营失败的责任在于被审计单位管理层，审计失败的责任在于审计人员。l当被审计单位经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。当被审计单位经营失败的同时也存在审计失败时，审计人员才应对此承担审计责任。l审计失败的原因：l（1）会计报表的不真实表达：企业的错误和舞弊l（2）企业发生经营失败：企业当局是经营失败的责任人l（3）审计报告的不真实表达：注册会计师的过失或欺诈（二）（二）审计人员方面的责任审计人员方面的责任 l审计人员可能由于自身的违约、过失和欺诈等行为

14、而被控告。 l（1）违约违约 l（2）过失过失l过失按其程度不同可分为普通过失和重大过失两种。l普通过失如未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据等。l重大过失如在审计中不以审计准则为依据 。（二）（二）审计人员方面的责任审计人员方面的责任l（3）欺诈l欺诈，又称注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种任意的违法行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与过失的主要区别之一。l对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。l推定欺诈-涉嫌欺诈l审计人员承担法律责任是以违法为前提的。三、注册会计师法律责任的防范三、注册会计师法律责任的防范 （掌（掌握）握）l1.严格遵循执业准则和职业道德规范要求；l2.建立、健全会计师事务所质量控制制度；l3.严格签订审计业务约定书；l4.谨慎选择委托单位；l5.深入了解委托单位的业务 ；l6.提取风险基金或购买责任保险；l7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。 l法律责任包括：行政责任、民事责任和刑事责任。l区分“行政责任”与“职业责任”案例案例 l（一）招揽业务方面的不正当竞争 l1降价竞争l2.“逼良为娼”式的行贿大比武l（1）向企业登记机关工商行政管理部门行贿；l（2）向事务