第6章短期经营决策ma

1、管理会计管理会计第第6 6章章 短期经营决策短期经营决策短期经营决策短期经营决策本章学习目标本章学习目标v了解决策分析的概念和分类了解决策分析的概念和分类v掌握短期经营决策分析中的常用方法及成本划分掌握短期经营决策分析中的常用方法及成本划分v掌握生产决策分析、定价决策分析及存货决策分掌握生产决策分析、定价决策分析及存货决策分析析短期经营决策短期经营决策本章学习内容本章学习内容v4.1 4.1 决策的理论要点决策的理论要点v4.3 4.3 生产决策分析方法生产决策分析方法 v4.4 4.4 产品定价决策产品定价决策v小结小结短期经营决策短期经营决策4.2 4.2 短期经营决策中常用的成本及相关概

2、念短期经营决策中常用的成本及相关概念v 差量成本差量成本v 边际成本边际成本v 专属成本与共同成本专属成本与共同成本v 历史成本与重置成本历史成本与重置成本v 沉没成本沉没成本v 机会成本与假计成本机会成本与假计成本v 可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本v 可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本v 相关成本与不相关成本相关成本与不相关成本短期经营决策短期经营决策一、差量成本与差量收入一、差量成本与差量收入 v1 1、差量成本、差量成本v（1 1）广义的差量成本是指决策的两个备选方案的）广义的差量成本是指决策的两个备选方案的预期成本之间的差异数。预期成本之间的差异数。短期

3、经营决策短期经营决策v【例例4-14-1】M M企业有一台设备可生产甲、乙两种产企业有一台设备可生产甲、乙两种产品，生产甲产品每月可生产品，生产甲产品每月可生产3 0003 000件，生产乙产品件，生产乙产品每月可生产每月可生产2 0002 000件，甲、乙产品每件售价分别为件，甲、乙产品每件售价分别为100100元和元和150150元，单位变动成本分别为每件元，单位变动成本分别为每件8080元和元和6060元，无论生产甲产品还是生产乙产品，固定成元，无论生产甲产品还是生产乙产品，固定成本总额都是每月本总额都是每月5 0005 000元。试计算生产甲产品和生元。试计算生产甲产品和生产乙产品两方

4、案的差量成本。产乙产品两方案的差量成本。短期经营决策短期经营决策v根据上述资料可知：根据上述资料可知：vM M企业生产甲产品的预期成本企业生产甲产品的预期成本=80=803 0003 0005 0005 000 =245 000( =245 000(元元) )vM M企业生产乙产品的预期成本企业生产乙产品的预期成本=60=602 0002 0005 0005 000 =125 000( =125 000(元元) )v差量成本差量成本=245 000-125 000=120 000=245 000-125 000=120 000（元）（元）短期经营决策短期经营决策v差量成本和我们的变动成本之间有

5、一定的区别和差量成本和我们的变动成本之间有一定的区别和联系。联系。v变动成本是与业务量的变动相联系的，差量成本变动成本是与业务量的变动相联系的，差量成本则是与可供选择的备选方案发生联系的。如果某则是与可供选择的备选方案发生联系的。如果某一个方案只改变业务量因素，在这种情况下，两一个方案只改变业务量因素，在这种情况下，两个概念实际表现象一致。在相关范围内，如果固个概念实际表现象一致。在相关范围内，如果固定成本不变，那么，差量成本与变动成本就一致定成本不变，那么，差量成本与变动成本就一致了。了。 短期经营决策短期经营决策表表1 1 产产品品差差量量成成本本计计算算表表 单位：元 产量(件) 固定成

6、本 变动成本 总成本 固定成本增减额 变动成本增减额 差量成本 单位差量成本 1 000 5 000 80 000 85 000 2 000 5 000 160 000 165 000 80 000 80 000 80 3 000 5 000 240 000 245 000 80 000 80 000 80 4 000 8 000 280 000 288 000 3 000 40 000 43 000 43 5 000 8 000 350 000 358 000 70 000 70 000 70 短期经营决策短期经营决策2 2、差量收入、差量收入v差量收入就是指两个备选方案的预期收入的差额。差

7、量收入就是指两个备选方案的预期收入的差额。如果两个方案的预期收入相等，则差量收入为零。如果两个方案的预期收入相等，则差量收入为零。短期经营决策短期经营决策二、边际成本与边际收入二、边际成本与边际收入v1 1、边际成本、边际成本v边际成本是西方经济学中的一个概念。从数学的边际成本是西方经济学中的一个概念。从数学的角度讲，边际成本是总成本函数对产量的一阶导角度讲，边际成本是总成本函数对产量的一阶导数。数。v边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。短期经营决策短期经营决策2 2、边际收入、边际收入v所谓边际收入是指销售量每增减变动一个单位所所谓边际收入

8、是指销售量每增减变动一个单位所引起的总销售收入的变动额。在数学上，边际收引起的总销售收入的变动额。在数学上，边际收入是销售收入函数对销售数量的一阶导数。入是销售收入函数对销售数量的一阶导数。短期经营决策短期经营决策4.3 4.3 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法v确定性决策分析方法确定性决策分析方法v非确定性决策分析方法非确定性决策分析方法短期经营决策短期经营决策一、确定性决策分析方法一、确定性决策分析方法v差量分析法差量分析法v边际贡献分析法边际贡献分析法v本量利分析法本量利分析法v线性规划法线性规划法短期经营决策短期经营决策一、差量分析法一、差量分析法v差量分析法是通过两个备选

9、方案的差量收入和差差量分析法是通过两个备选方案的差量收入和差量成本的比较，确定最优方案的决策方法。量成本的比较，确定最优方案的决策方法。v差量收入差量收入= =甲方案的预期收入乙方案的预期收入甲方案的预期收入乙方案的预期收入v差量成本差量成本= =甲方案的预期成本乙方案的预期成本甲方案的预期成本乙方案的预期成本v差量利润差量利润= =差量收入差量收入- -差量成本差量成本短期经营决策短期经营决策例例1 1v红星厂使用同一台设备，可生产甲产品，也可以红星厂使用同一台设备，可生产甲产品，也可以生产乙产品。该设备的最大生产能量为生产乙产品。该设备的最大生产能量为4000040000工时，工时，生产甲

10、产品每件需生产甲产品每件需2020工时，生产乙产品每件需工时，生产乙产品每件需1010工时。两种产品的销售单价、单位变动成本和固工时。两种产品的销售单价、单位变动成本和固定成本总额资料如下表所示。定成本总额资料如下表所示。短期经营决策短期经营决策摘要摘要甲甲乙乙单价单价2020元元3030元元单位变动成本单位变动成本1212元元2525元元固定成本固定成本6000060000元元v要求：根据以上资料，采用差量分析法，分析生要求：根据以上资料，采用差量分析法，分析生产哪种产品比较有利。产哪种产品比较有利。短期经营决策短期经营决策v甲产品的最大产量甲产品的最大产量=40000/20=2000=40

11、000/20=2000件件v乙产品的最大产量乙产品的最大产量=40000/10=4000=40000/10=4000件件v差量收入差量收入= =（200020002020）- -（400040003030）=-80000=-80000元元v差量成本差量成本= =（200020001212）- -（400040002525）=-76000=-76000元元v差量利润差量利润=-80000-=-80000-（-76000-76000）=-4000=-4000元元v生产乙产品比较有利生产乙产品比较有利短期经营决策短期经营决策二、边际贡献分析法二、边际贡献分析法v在固定成本不变的情况下，通过比较不同备

12、选方在固定成本不变的情况下，通过比较不同备选方案所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的方案所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的方法，就称为边际贡献分析法法，就称为边际贡献分析法 。短期经营决策短期经营决策例例1 1摘要摘要甲甲乙乙单价单价2020元元3030元元单位变动成本单位变动成本1212元元2525元元最大产量最大产量40000/20=200040000/20=2000件件40000/10=400040000/10=4000件件单位边际贡献单位边际贡献8 8元元5 5元元边际贡献总额边际贡献总额1600016000元元2000020000元元短期经营决策短期经营决策v注意，尽管单位产品

13、的边际贡献是反映产品盈利注意，尽管单位产品的边际贡献是反映产品盈利能力的重要指标，但在进行决策时，不能以备选能力的重要指标，但在进行决策时，不能以备选方案提供的单位边际贡献大小作为选优标准，而方案提供的单位边际贡献大小作为选优标准，而应以各方案提供的边际贡献总额，或单位生产能应以各方案提供的边际贡献总额，或单位生产能力创造的边际贡献大小作为选优方案。力创造的边际贡献大小作为选优方案。短期经营决策短期经营决策三、本量利分析法（成本平衡法）三、本量利分析法（成本平衡法）v在经营决策中，所谓本量利分析法是指根据各个在经营决策中，所谓本量利分析法是指根据各个备选方案的成本、业务量与利润三者之间的依存备

14、选方案的成本、业务量与利润三者之间的依存关系，来确定在什么业务量范围内哪个备选方案关系，来确定在什么业务量范围内哪个备选方案最优的一种方法。最优的一种方法。短期经营决策短期经营决策v通常情况下，假设有甲、乙两个备选方案通常情况下，假设有甲、乙两个备选方案v甲方案的固定成本为甲方案的固定成本为a a1 1，单位变动成本为，单位变动成本为b b1 1v乙方案的固定成本为乙方案的固定成本为a a2 2，单位变动成本为，单位变动成本为b b2 2va a1 1a a2 2 , b , b1 1 b b2 2v那么，应该存在一个等成本点，所谓等成本点又那么，应该存在一个等成本点，所谓等成本点又称称成本平

15、衡点或成本分界点成本平衡点或成本分界点，是指两个备选方案，是指两个备选方案预期成本总额相等的业务量。预期成本总额相等的业务量。v假设成本平衡点的业务量为假设成本平衡点的业务量为x x，则：，则：短期经营决策短期经营决策a a1 1b b1 1x =ax =a2 2b b2 2x x X= X=v成本平衡点也可以通过图成本平衡点也可以通过图2 2来反映。来反映。1221bbaa短期经营决策短期经营决策 0 成本 业务量 图 2 成本平衡点示意图 a2+b2x a2 成本平衡点业务量 a1+b1x a1 短期经营决策短期经营决策例例2 2v某建筑工地需用大型吊车一辆，现有两个方案可某建筑工地需用大

16、型吊车一辆，现有两个方案可供选择：一是外购，需话费供选择：一是外购，需话费140000140000元，估计可使元，估计可使用用1212年，每年需支付维修保养费年，每年需支付维修保养费97509750元，使用期元，使用期满有残值满有残值1400014000元，吊车每天营运成本为元，吊车每天营运成本为100100元；元；而是向租赁公司租用，每天租金为而是向租赁公司租用，每天租金为150150元。试问：元。试问：应选择哪个方案？应选择哪个方案？短期经营决策短期经营决策v设：全年使用设：全年使用X X天，购买与租赁方案的成本相等，天，购买与租赁方案的成本相等，则则v购买方案总成本购买方案总成本= =v

17、 （14000014000）/12+9750+100X/12+9750+100Xv租赁方案总成本租赁方案总成本= =（150+100150+100）X Xv20250+100X=250X20250+100X=250XvX=135X=135天天短期经营决策短期经营决策四、线性规划法四、线性规划法v线性规划是运筹学的一个重要分支，是用于研究线性规划是运筹学的一个重要分支，是用于研究在一定的线性约束条件下，如何使线性目标函数在一定的线性约束条件下，如何使线性目标函数达到极值的问题。达到极值的问题。短期经营决策短期经营决策二、非确定性决策分析方法二、非确定性决策分析方法v概率

18、分析法概率分析法v小中取大法小中取大法v大中取小法大中取小法v最大后悔值法最大后悔值法短期经营决策短期经营决策例例4 4v某台机床加工甲零件，每批某台机床加工甲零件，每批1000010000件，单位废品损件，单位废品损失失3 3元。在不同条件下有三种废品率，每种条件下元。在不同条件下有三种废品率，每种条件下废品率及其他出现的概率及其他出现的概率和损废品率及其他出现的概率及其他出现的概率和损失参见下表。失参见下表。v如果对机器进行改装，可以降低废品率，但改装如果对机器进行改装，可以降低废品率，但改装需要投资需要投资2000020000元，每批产品负担元，每批产品负担14001400元，机器改元，

19、机器改装后不同条件下废品率机器出现的概率和损失如装后不同条件下废品率机器出现的概率和损失如下表所示。做出机器是否改装的决策。下表所示。做出机器是否改装的决策。短期经营决策短期经营决策改装前改装前废品率废品率5%5%12%12%18%18%废品损失废品损失150015003600360054005400概率概率0.40.40.30.30.30.3改装后改装后废品率废品率5%5%10%10%15%15%废品损失废品损失150015003000300045004500概率概率0.50.50.30.30.20.2短期经营决策短期经营决策v不改装的损失期望值不改装的损失期望值=1500=15000.4+

20、36000.4+36000.3+54000.3+54000.3=33000.3=3300元元v改装后的损失期望值改装后的损失期望值=1500=15000.5+30000.5+30000.3+45000.3+45000.2=25500.2=2550元元短期经营决策短期经营决策2 2、小中取大法、小中取大法v 小中取大法也叫悲观法、保守法，采用这种方法的管理者小中取大法也叫悲观法、保守法，采用这种方法的管理者对未来持悲观的看法，认为未来会出现最差的自然状态，对未来持悲观的看法，认为未来会出现最差的自然状态，因此不论采取哪种方案，都只能获取该方案的最小收益。因此不论采取哪种方案，都只能获取该方案的最

21、小收益。v 决策者将每一种方案在各种自然状态下的决策者将每一种方案在各种自然状态下的收益值收益值中的最小中的最小值选出，然后比较各种方案在不同的自然状态下所可能取值选出，然后比较各种方案在不同的自然状态下所可能取得的最小收益，从各个最小收益中选出最大者，那么这个得的最小收益，从各个最小收益中选出最大者，那么这个最小收益当中的最大者所对应的方案就是采用悲观决策法最小收益当中的最大者所对应的方案就是采用悲观决策法所要选用的方案。所要选用的方案。短期经营决策短期经营决策例例5 5v某企业在生产过程中收回一批下脚料，处理方法某企业在生产过程中收回一批下脚料，处理方法有三种：一是拨给本企业下属工厂，售价

22、有三种：一是拨给本企业下属工厂，售价35003500元；元；而是直接对外出售，销售情况好可收入而是直接对外出售，销售情况好可收入50005000元，元，销售情况不好可收入销售情况不好可收入30003000元；三十经本厂辅助生元；三十经本厂辅助生产车间加工后厨后（需支付加工费产车间加工后厨后（需支付加工费10001000元），若元），若销售情况好可收入销售情况好可收入65006500元，销售情况不好可收入元，销售情况不好可收入35003500元。元。短期经营决策短期经营决策行动方案行动方案各状态下收益值各状态下收益值最小收益值最小收益值销路好销路好销路差销路差拨给下属工厂拨给下属工厂350035

23、003500350035003500对外直接出售对外直接出售500050003000300030003000加工后再出售加工后再出售550055002500250025002500小中取大小中取大35003500最优方案最优方案拨给下属工厂拨给下属工厂短期经营决策短期经营决策3 3、大中取小法、大中取小法v大中取小法是从各种决策方案的支出（损失）值大中取小法是从各种决策方案的支出（损失）值出发，在各方案各种状态下最大支出（损失）值出发，在各方案各种状态下最大支出（损失）值的基础上，选择最小支出（损失）值的分析方法。的基础上，选择最小支出（损失）值的分析方法。v这种方法与小中取大法相同，也是从最

24、差情况出这种方法与小中取大法相同，也是从最差情况出发，找出最坏的可能中支出或损失最小的方法。发，找出最坏的可能中支出或损失最小的方法。v但是小中取大法着眼于收益和利润，大中取小法但是小中取大法着眼于收益和利润，大中取小法着眼于支出和损失。因此该方法也成为稳健准则，着眼于支出和损失。因此该方法也成为稳健准则，或沃尔德准则。或沃尔德准则。短期经营决策短期经营决策例例6 6v某企业中途转运某企业中途转运1000010000包水泥（每包包水泥（每包5 5元，工元，工5000050000元），需在某地停放元），需在某地停放2020天。如果露天存放，则遇天。如果露天存放，则遇下小雨要损失下小雨要损失50%

25、50%，下大雨要损失，下大雨要损失7070。如果租用篷。如果租用篷布每天租金布每天租金550550元，遇下小雨损失元，遇下小雨损失20%20%，下大雨损，下大雨损失失30%30%。若用。若用2000020000元临时搭建临时敞篷，下小雨元临时搭建临时敞篷，下小雨不受损失，下大雨损失不受损失，下大雨损失15%15%。若当地。若当地2020天内天气情天内天气情况不明，企业决策参加下表。况不明，企业决策参加下表。短期经营决策短期经营决策行动方案行动方案各状态下收益值各状态下收益值最小收益值最小收益值不下雨不下雨下小雨下小雨下大雨下大雨露天存放露天存放0 02500025000350003500035

26、00035000租用篷布租用篷布1100011000210002100026000260002600026000搭盖敞篷搭盖敞篷2000020000200002000027500275002750027500大中取小大中取小26002600最优方案最优方案租用篷布租用篷布短期经营决策短期经营决策4 4、最大后悔值法、最大后悔值法v最大后悔值最小法也称萨维奇决策准则，是指管最大后悔值最小法也称萨维奇决策准则，是指管理者在选择了某方案后，如果将来发生的自然状理者在选择了某方案后，如果将来发生的自然状态表明其他方案的收益更大，那么他态表明其他方案的收益更大，那么他( (或她或她) )会为会为自已的选

27、择而后悔。最大后悔值最小法就是使后自已的选择而后悔。最大后悔值最小法就是使后悔值最小的方法。悔值最小的方法。短期经营决策短期经营决策v步骤：步骤：v（1 1）计算每个方案在各种情况下的后悔值；（后）计算每个方案在各种情况下的后悔值；（后悔值悔值= =各个方案在该情况下的收益各个方案在该情况下的收益- -该情况下该方该情况下该方案的收益）案的收益）v（2 2）找出各方案的最大后悔值；）找出各方案的最大后悔值；v（3 3）选择最大后悔值中的最小方案。）选择最大后悔值中的最小方案。短期经营决策短期经营决策4.4 4.4 生产决策分析方法生产决策分析方法 v生产何种产品的决策分析生产何种产品的决策分析

28、v亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策v亏损产品是否转产的决策分析亏损产品是否转产的决策分析v零部件自制还是外购的决策零部件自制还是外购的决策v半成品是否继续加工的决策半成品是否继续加工的决策v生产最优组合决策生产最优组合决策短期经营决策短期经营决策v在利用已有的生产能力，选择生产何种产品时，一般采在利用已有的生产能力，选择生产何种产品时，一般采用用边际贡献边际贡献分析法进行决策。分析法进行决策。v主要应注意以下几点：主要应注意以下几点：v（1）在不存在专属成本时，比较贡献毛益总额；）在不存在专属成本时，比较贡献毛益总额；v（2）在存在专属成本时，比较剩余贡献毛益总额；）在存在

29、专属成本时，比较剩余贡献毛益总额；v（3）资源有限时，比较单位资源贡献毛益额。）资源有限时，比较单位资源贡献毛益额。一、生产何种新产品的决策一、生产何种新产品的决策 短期经营决策短期经营决策v 【例例4-54-5】南岗公司有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算，每年南岗公司有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算，每年应发生的折旧额为应发生的折旧额为28 00028 000元，现有元，现有A A、B B两种产品可供选择，预测有关资两种产品可供选择，预测有关资料如表料如表4.84.8所示。所示。 项目项目A A产品产品B B产品产品可生产量可生产量/ /件件80 00080 00060 00060

30、 000单价单价18183232单位变动成本单位变动成本12122323追加固定成本追加固定成本100 000100 000200 000200 000表表4.8 4.8 南岗公司产品预测有关情况表南岗公司产品预测有关情况表 元元 要求：分析应选择哪种产品要求：分析应选择哪种产品。短期经营决策短期经营决策v (1)(1) 可用边际贡献指标来进行分析。计算如表可用边际贡献指标来进行分析。计算如表4.94.9所示。所示。 项项 目目A A产品产品B B产品产品可生产量可生产量/ /件件80 00080 00060 00060 000单位边际贡献单位边际贡献6 69 9边际贡献总额边际贡献总额480

31、 000480 000540 000540 000追加固定成本追加固定成本100 000100 000200 000200 000剩余边际贡献剩余边际贡献380 000380 000340 000340 000表表4.9 4.9 南岗公司产品剩余边际贡献比较表南岗公司产品剩余边际贡献比较表 元元 v当方案存在专属固定成本时，应选择剩余边际贡献最大的方案。当方案存在专属固定成本时，应选择剩余边际贡献最大的方案。v因此应选择生产因此应选择生产A A产品。产品。短期经营决策短期经营决策v (2)(2) 用差别分析法进行分析评价。计算如表用差别分析法进行分析评价。计算如表4.104.10所示。所示。

32、表表4.10 4.10 差别分析法计算表差别分析法计算表 元元 项项 目目生产生产A A产品产品生产生产B B产品产品差差 额额相关收入相关收入1 440 0001 440 0001 920 0001 920 000480 000480 000变动成本变动成本960 000960 0001 380 0001 380 000420 000420 000固定成本固定成本128 000128 000228 000228 000100 000100 000净收益净收益352 000352 000312 000312 00040 00040 000从上表的计算可以看出，把从上表的计算可以看出，把A A产

33、品作为比较的基础，也就是作为减数，产品作为比较的基础，也就是作为减数，而把而把B B产品作为被减数，差额净收益产品作为被减数，差额净收益40 00040 000元表明生产元表明生产B B产品比生产产品比生产A A产品要少获取利润产品要少获取利润40 00040 000元。因此应该选择元。因此应该选择A A产品。产品。短期经营决策短期经营决策摘要摘要甲甲乙乙单价单价2020元元3030元元单位变动成本单位变动成本1212元元2525元元单位边际贡献单位边际贡献8 8元元5 5元元单位产品工时单位产品工时2020小时小时1010小时小时单位工时边际贡献单位工时边际贡献8/20=0.48/20=0.

34、4元元5/10=0.55/10=0.5元元(3)(3)用单位资源边际贡献指标来进行分析用单位资源边际贡献指标来进行分析 假设某企业可以生产甲或乙产品，现在剩余的机器工时是8000小时短期经营决策短期经营决策二、二、 亏损产品的决策亏损产品的决策v（1）如果产品能够提供边际贡献额，即可弥补一部分固）如果产品能够提供边际贡献额，即可弥补一部分固定成本，一般无须停产。定成本，一般无须停产。v（2）如果能够生产可提供更高边际贡献额的产品，则应）如果能够生产可提供更高边际贡献额的产品，则应停止亏损产品生产。停止亏损产品生产。v（3）增加能提供贡献毛益额的亏损产品产量，也会扭亏）增加能提供贡献毛益额的亏损

35、产品产量，也会扭亏为盈。为盈。短期经营决策短期经营决策在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下： 亏损产品的贡献边际总额0短期经营决策短期经营决策v在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下： 亏损产品的贡献边际总额机会成本短期经营决策短期经营决策三、特别订货定价决策三、特别订货定价决策v接受追加订货的决策是指企业目前尚有一定的剩接受追加订货的决策是指企业目前尚有一定的剩余生产能力，如有客户提出追加订货，但要求以余生产能力，如有客户提出追加订货，但要求以较低的价格追加订货，此时企业是否可以接受这较低的价格追加订货，此时企业是否可以接受这种追加订货。种追加订货。短期经营决策短期经营决策v（1 1）只利

36、用暂时闲置的生产能力而不减少正常销）只利用暂时闲置的生产能力而不减少正常销售量，这种情况按以下要求定价，既可增加利润。售量，这种情况按以下要求定价，既可增加利润。 特别订货价格特别订货价格 变动成本变动成本 增加的利润增加的利润= =特别订货单位边际贡献特别订货单位边际贡献特别订特别订货数量货数量短期经营决策短期经营决策v当企业利用剩余生产能力接受追加订货时当企业利用剩余生产能力接受追加订货时( (订货量订货量小于或等于剩余生产能力小于或等于剩余生产能力) )，就不会妨碍企业正常，就不会妨碍企业正常订货的完成，而且因接受追加订货并不需追加专订货的完成，而且因接受追加订货并不需追加专属成本、剩余

37、生产能力又无法转移时，只要特殊属成本、剩余生产能力又无法转移时，只要特殊订货的单价大于该产品的单位变动成本，则可接订货的单价大于该产品的单位变动成本，则可接受该追加订货。受该追加订货。短期经营决策短期经营决策v【例例4-184-18】红光灯泡厂生产日光灯管，每支变动红光灯泡厂生产日光灯管，每支变动生产成本为生产成本为3 3元，全厂的固定成本总额为元，全厂的固定成本总额为1515万元，万元，每支日光灯管售价为每支日光灯管售价为8 8元，本月产销灯管元，本月产销灯管40 00040 000支。支。现本厂有多余生产能力。外地某一商家要求追加现本厂有多余生产能力。外地某一商家要求追加订货订货10 00

38、010 000支，但每支仅出价支，但每支仅出价5 5元。经了解，接受元。经了解，接受这笔订货不会影响本厂下月正常销售。这笔订货不会影响本厂下月正常销售。短期经营决策短期经营决策v企业现有利润额企业现有利润额=40 000=40 000（8-38-3）-150 000=50 -150 000=50 000000元元v现有产品单位成本现有产品单位成本=3+150 000/40 000=6.75=3+150 000/40 000=6.75元元v企业正常销售量已经补偿了全部固定成本，尽管企业正常销售量已经补偿了全部固定成本，尽管追加订货的单价小于产品的单位成本，但订货价追加订货的单价小于产品的单位成本

39、，但订货价5 5元大于变动成本元大于变动成本3 3元，所以应该接受。元，所以应该接受。短期经营决策短期经营决策v所增加的利润所增加的利润=10 000=10 000（5-35-3）=20 000=20 000元元v接受订货后利润接受订货后利润=40 000=40 000（8-38-3）+10 000+10 000（5-35-3）-150 000=70 000-150 000=70 000元元短期经营决策短期经营决策v（2 2）利用闲置的生产能力，并暂时减少部分正常）利用闲置的生产能力，并暂时减少部分正常销售以接受特别订货。销售以接受特别订货。 特别订货价格特别订货价格 变动成本变动成本+ +单

40、位机会成本单位机会成本 增加的利润增加的利润= =特别订货单位边际贡献特别订货单位边际贡献特别订特别订货数量货数量- -因减少正常销售而损失的边际贡献因减少正常销售而损失的边际贡献短期经营决策短期经营决策v【例例4-204-20】沿用沿用【例例4-184-18】资料，假设该厂现在资料，假设该厂现在还剩有还剩有30 00030 000支灯管的生产能力。现有甲、乙两支灯管的生产能力。现有甲、乙两个客户前来订货，客户甲订货个客户前来订货，客户甲订货30 00030 000支，每支出支，每支出价价5 5元；客户乙订货元；客户乙订货20 00020 000支，每支出价支，每支出价5.55.5元。元。经调

41、查，如果接受客户甲的订货，会使企业的正经调查，如果接受客户甲的订货，会使企业的正常销售量减少常销售量减少10 00010 000支；接受乙的订货，会使企支；接受乙的订货，会使企业的正常销售量中业的正常销售量中15 00015 000支也要降价到每支支也要降价到每支5.55.5元。元。短期经营决策短期经营决策v若接受甲客户订货：若接受甲客户订货： 单位机会成本单位机会成本=10 000=10 000（8-38-3）/30 000=1.67/30 000=1.67元元 最低价格限度最低价格限度=3+1.67=4.67=3+1.67=4.67元元55元元 可增加利润可增加利润=30 000=30 0

42、00（5-4.675-4.67）=10 000=10 000元元短期经营决策短期经营决策v若接受乙客户订货：若接受乙客户订货： 单位机会成本单位机会成本=15 000=15 000（8-5.58-5.5）/20 /20 000=1.875000=1.875元元 最低价格限度最低价格限度=3+1.875=4.875=3+1.875=4.875元元5.5 进一步加工后的进一步加工后的成本成本- -半成品的成本半成品的成本短期经营决策短期经营决策v2 2、联产品是否进一步加工：联产品是指用一种或、联产品是否进一步加工：联产品是指用一种或几种原材料，在同一生产过程中生产出来的性质几种原材料，在同一生产

43、过程中生产出来的性质相近的两种或两种以上的主要产品。相近的两种或两种以上的主要产品。短期经营决策短期经营决策v分离前的成本属于联合成本，联合成本属于沉没分离前的成本属于联合成本，联合成本属于沉没成本，决策是不予考虑；成本，决策是不予考虑；v分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本，分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本，称为可分成本。可分成本是与决策相关的成本，称为可分成本。可分成本是与决策相关的成本，必须加以考虑。必须加以考虑。v进行联产品的决策分析一般是用差异分析法，将进行联产品的决策分析一般是用差异分析法，将进一步加工前后的差异收入和差异成本加以比较，进一步加工前后的差异收入和差异

44、成本加以比较，以决定是否对联产品进一步加工。以决定是否对联产品进一步加工。 短期经营决策短期经营决策 （1 1）应进一步加工：进一步加工后的销售收）应进一步加工：进一步加工后的销售收入入- -分离后的销售收入分离后的销售收入 可分成本可分成本短期经营决策短期经营决策v 【例例4-124-12】新龙炼油厂从原油中提炼出的煤油，既可以直新龙炼油厂从原油中提炼出的煤油，既可以直接出售，也可以进一步通过裂化加工为汽油和柴油后再进接出售，也可以进一步通过裂化加工为汽油和柴油后再进行出售。煤油经过裂化加工的收得率是：汽油行出售。煤油经过裂化加工的收得率是：汽油80%80%、柴油、柴油15%15%、自然损耗

45、率为、自然损耗率为5%5%。每吨煤油进一步加工的可分费用。每吨煤油进一步加工的可分费用为为800800元。该厂现有煤油元。该厂现有煤油400400吨，进一步加工需要增加固定吨，进一步加工需要增加固定成本成本15 00015 000元。每吨煤油售价元。每吨煤油售价1 7001 700元，每吨汽油的售价元，每吨汽油的售价3 3 200200元，每吨柴油的售价元，每吨柴油的售价2 2002 200元。元。 要求：作出是直接出售煤油还是进一步加工的决策分要求：作出是直接出售煤油还是进一步加工的决策分析。析。短期经营决策短期经营决策v根据上述资料，将煤油根据上述资料，将煤油400400吨如继续加工可加工

46、成吨如继续加工可加工成汽油汽油320320吨吨(400(40080%)80%)和柴油和柴油6060吨吨(400(40015%)15%)，另损耗另损耗2020吨吨(400(4005%)5%)。具体计算如表。具体计算如表4.184.18。短期经营决策短期经营决策表表4.18 4.18 继续加工与直接出售煤油损益比较表继续加工与直接出售煤油损益比较表 元元 项目项目继续加工为汽油和柴油继续加工为汽油和柴油直接出售煤油直接出售煤油差额差额相关收入相关收入320032003203202200220060=115600060=115600017001700400=680000400=68000047600

47、0476000相关成本相关成本335 000335 0000 0335 000335 000其中：可分成其中：可分成本本800800400=320000400=3200000 0320000320000专属成本专属成本15 00015 0000 01500015000差别损益差别损益141000141000短期经营决策短期经营决策v从上表计算可看出，继续加工所增加的收入从上表计算可看出，继续加工所增加的收入476 476 000000元大于所增加的成本元大于所增加的成本335 000335 000元，即可多获得元，即可多获得收益收益141 000141 000元。故应选择继续加工为汽油和柴油元

48、。故应选择继续加工为汽油和柴油的方案作为最优方案。的方案作为最优方案。短期经营决策短期经营决策v如果不需要增加固定成本，一般采用差量分析法如果不需要增加固定成本，一般采用差量分析法原来的固定成本属无关成本原来的固定成本属无关成本v如果需要增加固定成本，就采用损益平衡点法如果需要增加固定成本，就采用损益平衡点法( (即即本量利分析或成本平衡点法本量利分析或成本平衡点法) )分析。分析。 六、零部件自制还是外购的决策六、零部件自制还是外购的决策短期经营决策短期经营决策1 1、外购不减少固定成本（有自制能力）、外购不减少固定成本（有自制能力）v将外购的单位增量成本，也就是购买零配件的价将外购的单位增

49、量成本，也就是购买零配件的价格，与自制时的单位增量成本相比较，单位增量格，与自制时的单位增量成本相比较，单位增量成本低的就是最优方案。成本低的就是最优方案。v一般采用差量分析法一般采用差量分析法短期经营决策短期经营决策2 2、自制增加固定成本（没有自制能力）、自制增加固定成本（没有自制能力）v企业零配件由外购转为自制会增加一定的专属固企业零配件由外购转为自制会增加一定的专属固定成本时定成本时v由于单位专属固定成本随产量增加而减少，必须由于单位专属固定成本随产量增加而减少，必须首先确定该成本分界点（利用成本无差别点分析首先确定该成本分界点（利用成本无差别点分析法）。法）。 短期经营决策短期经营决

50、策v【例例4-84-8】某家具公司生产某家具需用某家具公司生产某家具需用A A零件，若零件，若外购，其单价随采购量的变化而变动。当采购量外购，其单价随采购量的变化而变动。当采购量在在6 0006 000件以下时，每单位外购价为件以下时，每单位外购价为1.551.55元，当采元，当采购量超过购量超过6 0006 000件，每单位的外购单价为件，每单位的外购单价为1.301.30元。元。若自行制造，每单位变动成本为若自行制造，每单位变动成本为1 1元，每年还得追元，每年还得追加固定成本加固定成本3 0003 000元。在这种情况下，零件是自制元。在这种情况下，零件是自制还是外购呢？还是外购呢？ 短

51、期经营决策短期经营决策v用成本平衡点分析法进行计算用成本平衡点分析法进行计算设以设以x x代表某零件需要量在代表某零件需要量在6 0006 000件以下自制和外件以下自制和外购的成本平衡点；购的成本平衡点；以以y y代表该零件在代表该零件在6 0006 000件以上自制与外购的成本件以上自制与外购的成本平衡点。平衡点。短期经营决策短期经营决策根据题意可建立方程组：根据题意可建立方程组：3 0003 000 x x=1.55=1.55x x3 0003 000y y=1.30=1.30y y解上列方程组可得：解上列方程组可得：x x =5 455( =5 455(件件) )y y =10 000

52、( =10 000(件件) )短期经营决策短期经营决策v以上计算表明，这种零件需要量在以上计算表明，这种零件需要量在6 0006 000件以内，件以内，以以5 4555 455件为转折点，小于件为转折点，小于5 4555 455件，宜于外购；件，宜于外购；大于大于5 4555 455件宜于自制。如果这种零件需要量在件宜于自制。如果这种零件需要量在6 6 000000件以上，以件以上，以10 00010 000件为转折点，从件为转折点，从6 0006 000件到件到10 00010 000件宜于外购，超过件宜于外购，超过10 00010 000件宜于自制。件宜于自制。短期经营决策短期经营决策v通

53、过上述计算可得出如下规律：通过上述计算可得出如下规律： 如果零部件需要量在决策临界点产量以上，自如果零部件需要量在决策临界点产量以上，自制成本低于外购成本，应以自制为宜，若零部制成本低于外购成本，应以自制为宜，若零部件需要量在决策临界点产量以下，自制成本高件需要量在决策临界点产量以下，自制成本高于外购成本，应以外购为宜。于外购成本，应以外购为宜。短期经营决策短期经营决策追加前的自制成本外购单价追加固定成本决策临界点产量短期经营决策短期经营决策80七、产品最优组合的决策七、产品最优组合的决策方法：方法：线性规划法线性规划法首先，确定目标函数和约束条件（代数式）首先，确定目标函数和约束条件（代数式

54、）然后，确定可行解区域（将约束条件化为等式，作坐然后，确定可行解区域（将约束条件化为等式，作坐标图）标图）最后，确定最优组合。最后，确定最优组合。短期经营决策短期经营决策81线性规划法线性规划法1、线性规划模型的建立、线性规划模型的建立线性规划模型含：约束条件线性规划模型含：约束条件/变量非负条件变量非负条件/目标函数目标函数例例两种产品的生产。已知生产单位产品所需的设备台两种产品的生产。已知生产单位产品所需的设备台时及时及A A、B B两种原材料的消耗，资源限制及市场价格如下两种原材料的消耗，资源限制及市场价格如下表：表： A A B B 资源限制资源限制设备设备 1 11 1 300 30

55、0台时台时原材料原材料A 2A 2 1 1 400 400千克千克原材料原材料B 0B 0 1 1 250 250千克千克市场价格市场价格 50 10050 100 问题：如何安排生产，才能使工厂获利最多？问题：如何安排生产，才能使工厂获利最多？短期经营决策短期经营决策822、分析：、分析：（1）设）设 x1 生产产品生产产品的数量；的数量； x2 生产产品生产产品的数量。的数量。（2）目标函数：）目标函数：MAX (50 x1+100 x2 )（3）约束条件：）约束条件： x1+x2 300 2x1+x2 400 x2 250 变量非负条件：变量非负条件： x1,x2 0 短期经营决策短期经

56、营决策833、线性规划模型：、线性规划模型：max 50 x1+100 x2 s.t. x1+x2 300 2x1+x2 400 x2 250 x1,x2 04、求最优解、求最优解图解：一般只适于两种产品的安排图解：一般只适于两种产品的安排整理目标函数，画出整理目标函数，画出0利润线利润线方法一：即既在可行解区域内又能使等利润线的纵截距最大的顶点方法一：即既在可行解区域内又能使等利润线的纵截距最大的顶点（离坐标原点最远的等利润线通过的顶点）（离坐标原点最远的等利润线通过的顶点） 方法二：试算法即对比各顶点的目标函数值方法二：试算法即对比各顶点的目标函数值短期经营决策短期经营决策84图解图解v图

57、图x1x2x1+x2 =3002x1+x2=400X2=25050 x1+100 x2 =0ABCDOA：（0，250） 销售收入： 25000B：（50，250） 销售收入： 27500C：（100，200）销售收入： 25000D：（200，0） 销售收入： 10000O：（0，0） 销售收入： 0短期经营决策短期经营决策85线性规划法线性规划法v图图1 0 100 200 300300200100D短期经营决策短期经营决策86线性规划法线性规划法v图图20 100 200 300300200100DB(50,250)Z= 50 x1+100 x20= 50 x1+100 x2x 1x2短

58、期经营决策短期经营决策4.5 4.5 产品定价决策产品定价决策v定价决策的意义定价决策的意义v定价决策分析的方法定价决策分析的方法短期经营决策短期经营决策定价决策分析的方法定价决策分析的方法v1 1、完全成本定价法、完全成本定价法 v2 2、变动成本加成定价法、变动成本加成定价法v3 3、利润最大化定价法、利润最大化定价法89完全成本法下完全成本法下价格价格(预计总成本预计总成本+目标利润目标利润)/预计产销量预计产销量 单位成本单位成本（1+ 利润加成率）利润加成率）( (一一) )、总成本定价法、总成本定价法 90【例例】 星火公司计划产销某产品星火公司计划产销某产品10001000件，件

59、，该产品预计总成本为该产品预计总成本为75257525元元, ,利润加成率利润加成率10%10%。计算该产品的销售单价是多少。计算该产品的销售单价是多少? ? 有关计算如下有关计算如下: :产品销售单价产品销售单价= =（7525/10007525/1000）（1+10%1+10%） =32.75=32.75（元（元/ /件）件） 以成本为导向的定价决策方法以成本为导向的定价决策方法91价格单位产品生产成本价格单位产品生产成本(1+(1+成本毛利率成本毛利率) )其中：成本毛利率其中：成本毛利率= =（利润（利润+ +非生产成本）非生产成本）/ /生产成本生产成本 成本加成定价法成本加成定价法价格价格单位变动生产成本单位变动生产成本(1+变动变动成本贡献率成本贡献率)其中：其中：变动成本贡献率变动成本贡献率 =（利润（利润+固定成本固定成本+变动非生产成本）变动非生产成本）/变动变动生产成本生产成本92已知：某公司生产甲产品的单位生产成本已知：某公司生产甲产品的单位生产成本为为100元元/件，成本毛利率为件，成本毛利率为60%。要求：用成本加成定价法计算目标售价。要求：用成本加成定价法计算目标售价。以成本为导向的定价决策方法以成本为导