员工离职补偿金的会计与税务处理

1、员工离职补偿金的会计与税务处理员工离职补偿金的会计与税务处理一、会计处理规定企业会计准则第9号-职工薪酬规定：辞退福利，是指企业 在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工 自愿接受裁减而给予职工的补偿。由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务， 企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除 劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付 辞退福利的重组相关的成木或费用时两者孰早日，确认辞退福利产 生的职工薪酬负债，并计入当期损益。企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产

2、生的职工薪酬负债，并具体考虑下列情况。1、对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规 定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪 酬负债。2、对于自愿接受裁减建议的辞退计划，由于接受裁减的职工数 量不确定，企业应当根据企业会计准则第13号一一或有事项规 定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每 一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。3、对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月 内完全支付的辞退福利，企业应当适用短期薪酬的相关规定。4、对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完 全支付的辞退福利，企业应当适用本准则关于其他长期职工福

3、利的 相关规定，即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一 年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额 计量应计人当期损益的辞退福利金额。因此，对于满足负债确认条件的所有辞退福利，无论是哪个部门 的人员，会计处理借方均应当计入“管理费用”科目，而不是计入 资产成本进行资本化，贷方是计入“应付职工薪酬”科目，单独一 类职工薪酬进行会计处理。二、企业所得税处理1、离职经济补偿能是否属于“合理工资薪金”支出企业所得税法实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的 工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任 职或者受雇的员工的所有现金形式或者非

4、现金形式的劳动报酬，包 括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员 工任职或者受雇有关的其他支出。从上述规定可以看出，企业所得税实施条例对工资薪金列举 不包括员工辞退福利，并且被辞退员工显然己经不再符合“任职或 者受雇”，任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系， 提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于 任职的'企业，并且这种收入基木上代表了服务人员提供的劳动价值。 而离职补偿产生的原因是终止雇佣而不是为获得职工的服务。因此，员工离职经济补偿金虽属于职工薪酬的核算范围，但不属 于企业所得税法中规定的合理工资薪金范畴。企业支付给离职人员 的离职补

5、偿金不可以作为工资、薪金支出在企业所得税税前扣除， 并且不得作为计算职工福利费等的基数。2、离职经济补偿金如何税前扣除(1) 企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入 有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出， 准予在计算应纳税所得额时扣除。同时，第二十一条规定：在计算 应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规 的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。(2) 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理 问题的公告(国家税务总局公告2012年第15号)规定：“八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据企业所得税法第二十

6、一条规定，对企业依据财务会计制 度规定，并实际在财务会计处理上己确认的支出，凡没有超过企 业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按 企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳 税所得额。”目前，企业所得税法及其实施条例和有关税收法规并没有对 离职补偿金的税前扣除标准作出明确规定，因此，企业支付的员工 离职补偿金不超过劳动合同法规定的标准的，可按企业实际会计处 理确认的支出，作为与取得应纳税收入有关的有必要和正常的支出 在企业所得税前扣除。(3) 国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣 除问题的批复(税总函20151299号)规定：企业根据公司财务制

7、度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对 当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职 并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。会计上在计提离职补偿时，多数情况下是按照预计负债的方式进 行处理的，离职补偿的确切金额尚未确定。而在企业所得税的税前 扣除中，需要遵循实际发生原则，即税前扣除项目的金额是实际发 生的、确定的，由于企业计提的离职补偿不符合实际发生原则的要 求，因此税收中不得扣除，需要纳税调增;在职工从企业离职并实际 领取离职补偿费后，由于该项补偿己经实际发生，且金额可以确定, 因此企业可按规定进行税前扣除。三、个人所得税处理1、国家税务总局关于

8、个人因解除劳动合同取得经济补偿金征 收个人所得税问题的通知（国税发1999 178号）规定：对于个人 因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所 得”项目计征个人所得税。考虑到个人取得的一次性经济补偿收入 数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因 此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的 工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为： 以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限 数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴 纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算, 超过12年的按1

9、2计算。按照上述方法计算的个人一次性经济补偿 收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并 于次月7日内缴入国库。2、财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取 得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税20011157 号）规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 （包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）， 其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所 得税;超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得 经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999 178号）的 有关规定，计算征收个人所得税。上述两个文件，明确了两个重要问题：（1）企业支付的离职补偿