同一控制下地企业合并

1、1. 同一控制下的企业合并【案例导入】 2016 年 1 月 15 日甲公司以账面原价 150 万元、累计摊销 20 万元、减值准备 4 万元、公允价值 200 万元的一项专利权作为对价，自同一 集团内丙公司手中取得乙公司 60% 的股权。合并日乙公司账面净资产为 120 万元。合并当日甲公司“资本公积资本溢价” 10 万元，盈余公积结存 5 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。解析长期股权投资的成本为 72 万元( 120 ×60% )；会计分录如下：借：长期股权投资72资本公积10盈余公积5利润分配未分配利润 39 累计摊销20无形资产减值准备4贷：无形资产专利权

2、 150【案例导入】 2014 年 7 月 25 日,甲公司以账面余额 800 万元、存货跌价准 备 100 万元、公允价值 1000 万元的库存商品自同一集团的丁公司换取乙公 司 70% 的股权 , 该商品的增值税率为 17%, 消费税率为 5% 。乙公司账面净资 产为 800 万元。甲公司投资当日 “资本公积资本溢价” 为 70 万元，“盈 余公积”为 50 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。解析长期股权投资的成本为 560 万元( 800 ×70% )；会计分录如下：借：长期股权投资560资本公积70盈余公积50利润分配未分配利润 240 存货跌价准备100贷

3、：库存商品 800 应交税费应交增值税(销项税额) 170应交消费税 50案例导入】 2016 年 5 月 20 日，甲公司以一台生产设备为合并对价，取得其 母公司控制的乙公司 80% 的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。 合并日，该设备的账面原价为 700 万元，已提折旧 200 万元，已提减 值准备 30 万元，公允价值为 800 万元，增值税率为 17% 。乙公司净 资产的账面价值为 600 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会 计政策相同。甲公司投资当日“资本公积 - 资本溢价”为 50 万元，盈 余公积为 20 万元。解析长期股权投资的成本为 480 万元( 600 

4、5;80% )；700会计分录如下：借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值准备30贷：固定资产借：长期股权投资480资本公积50盈余公积20利润分配未分配利润56470贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额） 136（ 800 ×17% ） 案例导入】 2014 年5月20 日，甲公司以代母公司偿还负债的方式取得母公 司控制的乙公司 90% 的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合 并日此负债的债权人为丁公司，账面价值为 450 万元，乙公司净资产 的账面价值为 600 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政 策相同。解析长期股权投资的入账成本 600 

5、15;90% 540 （万元）； 甲公司的会计分录如下：借：长期股权投资乙公司 540贷：应付账款丁公司450资本公积股本溢价90例题】 2014 年 5 月 20 日，甲公司以发行公司债券的方式取得母公司控制的乙公司 90% 的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。甲公司所发 行的公司债券的面值为 500 万元，票面年利率为 6% ，每年末付息到 期还本，甲公司另行支付发行费用 2 万元。合并日，乙公司所有者权 益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为 600 万元。甲公司与乙 公司的会计年度和采用的会计政策相同。解析长期股权投资的入账成本 600 ×90% 540 （万元）； 甲

6、公司的会计分录如下：借：长期股权投资乙公司 540 贷：应付债券面值500利息调整40同时，支付发行费用时： 借：应付债券利息调整 2 贷：银行存款 2经典例题【多选题】 M 公司以定向增发股票的方式购买同一集团内 N 公司持有 的 F 公司 80% 股权。为取得该股权， M 公司增发 200 万股普通股， 每 股面值为 1 元，每股公允价值为 10 元；支付承销商佣金 20 万元，合 并中发生审计费用 12 万元。合并当日 F 公司所有者权益在最终控制方 合并财务报表中的账面价值为 700 万元，公允价值为 1000 万元。 M 公司和 F 公司采用的会计政策相同， 基于上述资料， 如下论断

7、中正确的 是（ ）。A. 该合并属于同一控制下的换股合并B. 长期股权投资入账成本为 560 万元C. 承销商的佣金和合并中的审计费用均列入发生当期的管理费用D. M 公司因此合并贷记“资本公积股本溢价” 360 万元E. 此业务直接造成 M 公司所有者权益追加 540 万元答案解析换股合并时：借：长期股权投资 560贷：股本200资本公积股本溢价360支付承销商佣金时：借：资本公积股本溢价 20贷：银行存款 20支付审计费用时：借：管理费用 12贷：银行存款 12正确答案 ABE例题】甲公司 2014 年初自非关联方购入乙公司 80% 的股份，初始投资成本 为 1000 万元，并于当日实质控

8、制了乙公司。 购买日乙公司的账面净资 产为 700 万元，可辨认净资产的公允价值为 900 万元。 2014 年乙公 司实现账面净利润 300 万元，基于 2014 年初的可辨认净资产的公允 价值口径推定的当年净利润为 370 万元，当年乙公司分配现金股利 40万元，乙公司当年无其他所有者权益变动事项。 2015 年初甲公司的另子公司丁自甲公司手中购得乙公司 80% 的股份乙公司账面口径最终控制方甲公司认可的口径乙公司 2014 年初净资产700900 （ 1000 900 ×80% ）÷80%900 3501250乙公司 2014 年的净利润300370乙公司 2014

9、年的分红40402015 年初乙公司净资产9601580丁公司长期股权投资入账成本不得采纳1580 ×80% 1264经典例题【单选题】甲公司 20×3 年 7 月 1 日自母公司（丁公司）取得乙公司 60% 股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200 万元。该股权系丁公司于 20 ×1 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入 乙公司 60% 股权时确认了 800 万元商誉。 20 ×3 年 7 月 1 日，按丁公 司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公 司可辨认净资产价值为 4800 万元。为进行该项交易， 甲公司支

10、付有关 审计等中介机构费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙 公司股权投资的初始投资成本是（ ）。A. 1920 万元 B.2040 万元 C.2880 万元 D.3680 万元正确答案 D 答案解析甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本（4800+800 ÷60% ）×60% 3680 （万元）。 2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则【案例导入】 2016 年1月15日甲公司以账面原价 150 万元、累计摊 销 20 万元、减值准备 4 万元、公允价值 200 万元的一项专利权作为 对价，自丙公司手中取得乙公司 60% 的股权。合并日

11、乙公司账面净资 产为 120 万元。合并当日甲公司“资本公积资本溢价” 10 万元，盈 余公积结存 5 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相 同同一控制下非同一控制下借：长期股权投资72资本公积10盈余公积利润分配未分配利润39累计摊销20借：长期股权投资无形资产减值准备累计摊销20无形资产减值准备4贷：无形资产150营业外收入74200贷：无形资产专利权150案例导入】 2014 年 7 月 25 日 ,甲公司以账面余额 800 万元、存货跌价准备100 万元、公允价值 1000 万元的库存商品换取乙公司 70% 的股权 ,该商品的增值税率为 17% ，消费税率为 5% 。乙公司

12、账面净资产为 800万元。甲公司投资当日“资本公积资本溢价”为 70 万元，“盈余公积”为 50 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同同一控制下非同一控制下借：长期股权投资560借：长期股权投资 1170资本公积70贷：主营业务收入1000盈余公积50应交税费应交增值税（销项税额） 170利润分配未分配利润240借：主营业务成本700存货跌价准备100存货跌价准备100贷：库存商品800贷：库存商品800应交税费应交增值税借：营业税金及附加50（销项税额）170贷：应交税费应交消费税50应交消费50案例导入】 2016 年 5 月 20 日，甲公司以一台生产设备为合并对价， 取得

13、乙公司 80% 的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该设备的账面原价为 700 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 30 万元，公允价值为 800 万元，增值税率为 17% 。乙公司净资产的账面价值为 600 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同甲公司投资当日“资本公积 - 资本溢价”为 50 万元，盈余公积为 20万元。同一控制下非同一控制下借：固定资产清理 470累计折旧200借：固定资产清理470固定资产减值准备30累计折旧200贷：固定资产700固定资产减值准备30借：长期股权投资480贷：固定资产700资本公积50借：长期股权投资936盈余公积20贷

14、：固定资产清理800利润分配未分配利润56应交税费应交增值税（销项税额）136 ( =8贷：固定资产清理470借：固定资产清理330应交税费应交增值税（销项税贷：营业外收入330额）136 ( =800 ×17% )案例导入】甲公司定向增发 600 万股普通股（每股面值 1 元）作为对价自丙公司手中取得乙公司 60% 的股权，每股的公允价为 10 元。甲公司为此支付给券商 8 万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。同一控制下非同一控制下借：长期股权投资780借：长期股权投资6000贷：股本600贷：股本600资本公积

15、股本溢价 180 资本公积股本溢价 5400借：资本公积股本溢价 8贷：银行存款 8借：资本公积股本溢价 8贷：银行存款经典例题【多选题】 2016 年 6 月 1 日，甲公司以库存商品及专利权取得同一集 团乙公司 90% 的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日， 库存商品的账面余额为 60 万元，公允价值为 100 万元，增值税率为 17% ，消费税率为 5% ；专利权的账面余额为 500 万元，累计摊销 100 万元，公允价值为 600 万元。合并日乙公司账面净资产为 800 万元， 公允可辨认净资产为 900 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的 会计政策相同，甲公司基于上述资

16、料的如下核算指标中， 正确的有（ ） A. 确认长期股权投资 720 万元B. 增加资本公积 238 万元C. 确认长期股权投资 717 万元D. 确认商品转让收益 35 万元，确认专利权转让收益 200 万元 正确答案 AB答案解析借：长期股权投资720累计摊销100贷：无形资产500库存商品60应交税费应交增值税（销项税额）17应交消费税5资本公积股本溢价238【拓展】如果此合并是非同一控制的，则应选择 CD ，具体分录如下： 借：长期股权投资 717累计摊销 100 贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17无形资产500营业外收入200 借：主营业务成本60贷：库存商品60 借：营业税金及附加 5贷：应交税费应交消费税 53）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1. 以支付现金取得的长期股权投资， 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本