公允价值变动损益

1、财会考试公允价值变动损益 公允价值变动损益(The profit and losses on the changes in fair value;Profit and Loss from Fair Value Changes)什么是公允价值变动损益公允价值变动损益是指一项资产在取得之后 的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末 资产账面价值与其公允价值之间的差额。是新会 计准则下一个全新项目，其对上市公司的净利润 与应交所得税的影响需要根据持有期间与处置 期间分别确定。根据新会计准则的有关规定，交易性金融资产 的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值， 与前次账面价值之间的差异，即公允价值变

2、动金 额需要计入当期损益。现在财政部、国家税务总 局在通知中明确规定在计税时，持有期间的“公 允价值变动损益”不予考虑，只有在实际处置时, 所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计 入处置期间的应纳税所得额，可见交易性金融资 产的计税基础仍为其历史成本O因此，在上市公司持有交易性金融资产期间，当公允价值发生变动时，账面价值与计税基 础之间便存在一种“暂时性差异”,只有在实际 处置后，该差异才会转回。例如，投资性房地产、债务重组、非货币交 换、金融工县等釆用公允价值计量模式的资产期 末账面价值与公允价值的差额都要计入该项目， 该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动 而产生的损益。IllII通过

3、列报公允价值变动损益，利润表全面反 映了企业的收益情况，具体分为经营性收益和非 经营性收益。投资者能了解企业因公允价值变动 而产生的损益是多少及其占企业全部收益的比 重，从而更好地进行分析和决策。另外，原制度 下有些特殊业务产生的收益计入资产负债表的 所有者权益中但未通过利润表反映，如资产评估 增值和债务重组利得等,会出现一些绕过收益表 而直接计入资产负债表方面的问题，使资产负债 表和利润表失去了内在的逻辑联系。通过列报公 允价值变动损益项目，使利润表全面反映了这种 收益，也提供了一种协调资产负债表和利润表内 在关系的一种方法。为了与国际会计准则接轨并提高会计信息的相关性，我国新发布的38项会

4、计具体准则中 有17项程度不同地运用了公允价值计量属性, 涉及影响范围之大是显而易见的，因此有必要在 利润表中单独予以列示公允价值变动损益。公允价值变动损益的会计处理_、本科目核算企业交易性金融资产、交易 性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资 性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值 变动形成的应计入当期损益的利徨或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成 的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核 算。企业开展套期保值业务的，有效套期关系中 套期工具或被套期项目的公允价值变动,也可以 单独设置“6102套期损益”科目核算。二、本科目可按交易

5、性金融资产、交易性金 融负债、投资性房地产等进行明细核算。三、公允价值变动损益的主要账务处理。（一）资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记 “交易性金融资产一一公允价值变动”科目，贷 记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相 反的会计分录。出售交易性金融资产时,应按实际收到的金 额，借记"银行存款”、“存放中央银行款项”等 科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性 金融资产”科目,按其差额，借记或贷记”投资 收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允 价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记 “投资收益”科目。（二）资产负债表日，交易性金融负债

6、的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷 记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其 账面余额的差额做相反的会计分录。处置交易性金融负债，应按该金融负债的账 面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际 支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行 款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记 或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债 的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷 记“投资收益”科目。（三）采用公允价值模式计量的投资性房地 产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的 公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工 具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关 规定进行处理。

7、四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科 目，结转后本科目无余额 应用举例假设某企业10月1日在证券市场上购入某挂 牌上市债券2万份，每份价格110元。该债券距 到期日还有三年，而企业准备于近期出售还非长 期持有至到期。当年12月31 0,该债券收盘价 格为115元/份。次年3月31日，企业以每份118 元的价格全部出售该债券。在不考虑相关税费的 情况下，该企业应当编制如下会计分录（假设该 企业没有其他业务发生）：当年10月I日，购入债券：借：交易性金融资产成本¥2 200 000贷：银行存款¥2 200 000当年12月31日，期末按公允价值调整债券账 面价值:借：交易性金融资产公允价值变动¥100贷：公允价值变动损益¥100 000年终结转:借：公允价值变动损益¥100 000贷：本年利润Y100 000次年3月31日出售该债券:借：银行存款¥2 360 000借：公允价值变动损益¥100 000贷：交易性金融资产成本¥2 200 000贷:交易性金融资产公允价值变动¥100000贷：投资收益¥160 000次年年终结转：借：投资收益¥160 000贷：本年利润¥160 000借：本年利润¥100 000贷：