第三章主要经济业务核算

1、第三章第三章账户与复式记账的运用账户与复式记账的运用主讲：程淑珍教授主讲：程淑珍教授江西财大会计学院江西财大会计学院TEL：07913816409Email:cszhhh 1学习目的和要求学习目的和要求进一步巩固账户和复式记账的基本原理进一步巩固账户和复式记账的基本原理系统地掌握工业企业主要经济业务的核算系统地掌握工业企业主要经济业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算生产准备业务的核算生产准备业务的核算产品生产业务的核算产品生产业务的核算产品销售业务的核算产品销售业务的核算财务成果业务的核算财务成果业务的核算2供应过程供应过程生产过程生产过程生产资金生产资金货币资金货币资金储备资金储备

2、资金销售过程销售过程产品资金产品资金固定资金固定资金货币资金货币资金资金循环资金循环重新投入生产周转重新投入生产周转资金退出资金退出资金投入资金投入工业企业经营资金的循环与周转工业企业经营资金的循环与周转本章将从以下内容展开讲述本章将从以下内容展开讲述3筹资是生产经营活动的首要条件筹资是生产经营活动的首要条件第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业资金来源两条途径企业资金来源两条途径投资者投入投资者投入债权人借入债权人借入4投入资本核算投入资本核算银行借款核算银行借款核算本节主要核算内容本节主要核算内容5一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）账户设置（一）账户设置1“实收资本

3、（或股本）实收资本（或股本）”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核算该账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入给企业的资本增减变化和结存情况。投资者投入给企业的资本增减变化和结存情况。贷方登记：贷方登记：登记企业实际收到投资者投入的资本或转增登记企业实际收到投资者投入的资本或转增的资本；的资本； 借方登记：借方登记：反映企业的投资人或股东在经营期间抽回其反映企业的投资人或股东在经营期间抽回其投资额投资额,实际中一般较少发生这类业务。为了保护债权人实际中一般较少发生这类业务。为了保护债权人利益，只有企业解散或减资时，才核算投资人抽回的投利益，只有企业解散或减资时

4、，才核算投资人抽回的投资额；资额； 期末余额在贷方：期末余额在贷方：表示期末企业实有的资本数额表示期末企业实有的资本数额(或股本或股本数额数额)；明细核算：明细核算：按投资者设项目进行。按投资者设项目进行。62“资本公积资本公积”账户账户性质与作用：性质与作用：本账户属于所有者权益类账户，核算企业本账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失等。贷方登记：贷方登记：企业取得的资本公积增加数；企业取得的资本公积增加数；借方登记：借方登记：由于其

5、转增资本、弥补亏损原因而引起的资本由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本公积减少数；公积减少数； 期末贷方余额：期末贷方余额： 反映企业实有的资本公积数额；反映企业实有的资本公积数额；明细核算：明细核算：按按“资本溢价（股本溢价）、其他资本公积资本溢价（股本溢价）、其他资本公积”进行。进行。7（二）投入资本业务的总分类核算 例例3131经批准，华安公司向社会公众发行普通股份经批准，华安公司向社会公众发行普通股份为为8 0008 000万股，每股的面值万股，每股的面值1 1元，发行价元，发行价8 8元，所筹集资元，所筹集资金已存入银行结算户。金已存入银行结算户。借：银行存款借：银行存款 640

6、 000 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 80 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 560 000 000 投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。 （二）投入资本业务的总分类核算（二）投入资本业务的总分类核算8 例例3232华安公司收到新光公司投入的设备一台，华安公司收到新光公司投入的设备一台，按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备的按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备的公允价值为公允价值为30万元。万元。 增值税率

7、增值税率17%。例例33华安公司收到江海公司投资的甲材料一批，华安公司收到江海公司投资的甲材料一批，双方确认该批原材料的价值为双方确认该批原材料的价值为5 000 000元，增值税元，增值税率率17%。同时，江海公司在华安公司的股本总额中。同时，江海公司在华安公司的股本总额中占占4 000 000元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 5 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 000 贷：股本贷：股本江海公司江海公司 4 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 850 000借：固定资产借：固定资产设备设备300 000 应交税费应

8、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：股本贷：股本新光公司新光公司 351 0009例例34华安公司收到新海公司投入的非专利技术华安公司收到新海公司投入的非专利技术 一项，双方约定按一项，双方约定按200 000元入账。元入账。借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术200 000 贷：股本贷：股本新海公司新海公司 200 00010二、借入资本的核算二、借入资本的核算短期借款核算短期借款核算长期借款核算长期借款核算核算内容核算内容11核算内容核算内容取得借款取得借款支付利息支付利息归还借款归还借款按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款按偿还期限的长短分为短期

9、借款和长期借款:短期借款：短期借款：是指企业在生产经营过程中，为弥补生产周是指企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，向银行或其他金融机构借入的偿还期在转资金的不足，向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以下的各种借款；一年以下的各种借款；长期借款：长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。期在一年以上的各种借款。 12（一）账户设置（一）账户设置1“短期借款短期借款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年行或其他金融

10、机构借入的期限在一年(含一年含一年)以内的借款。以内的借款。贷方登记：贷方登记：借入的各种短期借款借入的各种短期借款本金；本金；借方登记：借方登记：短期借款的短期借款的本金本金归还；归还；期末余额在贷方：期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的短期借款的反映企业尚未偿还的短期借款的本金本金；明细核算：明细核算：按借款的债权单位及种类进行。按借款的债权单位及种类进行。132“长期借款长期借款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年不含一年)的各的各种借

11、款。种借款。贷方登记：贷方登记：借入长期借款的借入长期借款的本金本金及到期一次付息时的利息及到期一次付息时的利息借方登记：借方登记：偿还的偿还的本金本金及到期一次付息时的利息及到期一次付息时的利息；期末贷方余额：期末贷方余额：企业尚未偿还的长期借款企业尚未偿还的长期借款本金本金；明细核算：明细核算：按贷款的债权单位及种类进行。按贷款的债权单位及种类进行。143“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用财务费用”账账户户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费

12、用，包括利息业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。关的手续费等。借方登记：借方登记：企业发生财务费用时；企业发生财务费用时；贷方登记：贷方登记：发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等；兑收益等；期末：期末：月末应将本账户的余额转入月末应将本账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，结转后本账户无余额；结转后本账户无余额；明细核算：明细核算：按费用项目进行。按费用项目进行。15 4“应付利息应付利息”账户账户账户性质与作用：账户性质

13、与作用：本账户属于负债类账户，核算企业按照本账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定支付的借款利息费用。包括吸收存款、分期付息合同约定支付的借款利息费用。包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方登记：贷方登记：按合同利率计算确定的应付未付利息；按合同利率计算确定的应付未付利息；借方登记：借方登记：利息费用实际支出时；利息费用实际支出时；期末余额：期末余额：一般在贷方，反映企业应付未付的利息。一般在贷方，反映企业应付未付的利息。明细核算：明细核算：可按存款人或债权人进行明细核算。可按存款人或债权人进行明细核算。16例例35

14、华安公司由于生产经营需要，华安公司由于生产经营需要，2009年年1月月1日向银行取得借款日向银行取得借款100万元，期限为万元，期限为1年，年利率年，年利率4.5%，利息随本金到期一次支付，所得借款存入银，利息随本金到期一次支付，所得借款存入银行。行。（二）总分类核算（二）总分类核算1短期借款核算短期借款核算借：银行存款借：银行存款1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 00017例例36华安公司华安公司1月月31日计提本月银行短期借款日计提本月银行短期借款 利息。利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用3 750 贷：应付利息贷：应付利息 3 7502月末月末12月末

15、计提借款利息，会计分录同上。月末计提借款利息，会计分录同上。例例37华安公司华安公司2010年年1月月1日以存款归还到期的借款日以存款归还到期的借款 本金和利息。本金和利息。借：短期借款借：短期借款1 000 000 应付利息应付利息 45 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 045 00018例例38华安公司华安公司2009年年4月月1日为了购买设备日为了购买设备而向银行借入而向银行借入2年期的借款年期的借款3 000 000元，年利率元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此项借款已存入，借款利息每半年付一次，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。公司在银行开设的账户中。借：银行存款借：银

16、行存款3 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 3 000 000例例39华安公司华安公司4月末计提借款利息。月末计提借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用15 000 贷：应付利息贷：应付利息 15 0002长期借款核算长期借款核算以后以后5月末月末9月末计提长期借款利息的会计分录同上。月末计提长期借款利息的会计分录同上。19例例310华安公司华安公司10月月1日归还长期借款利息。日归还长期借款利息。借：应付利息借：应付利息90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 例例311华安公司华安公司2011年年4月月1日以存款归还到期的日以存款归还到期的借款本金。

17、借款本金。借：长期借款借：长期借款本金本金3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000以上借款如果一年付息一次如何做账？以后每半年借款利息处理同上。以后每半年借款利息处理同上。20第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算本节主要内容本节主要内容固定资产购建业务核算固定资产购建业务核算物资采购业务核算物资采购业务核算21固定资产定义：固定资产定义：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。有关的设备、器具、工具等。必

18、须同时具有下列两个特征：必须同时具有下列两个特征：一是为生产商品、提供劳一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不是像商品为了出售）；务、出租或经营管理而持有的（不是像商品为了出售）；二是使用寿命超过一个会计期间（能在一年以上的时间二是使用寿命超过一个会计期间（能在一年以上的时间为企业创造经济利益）。为企业创造经济利益）。入账价值：入账价值：固定资产应当按成本计量，即按原价入账。固定资产应当按成本计量，即按原价入账。一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算221 1“固定资产固定资产”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，本账户属于资产类账户，核算

19、企业固定资产原价的增减变动结存情况。核算企业固定资产原价的增减变动结存情况。借方登记：借方登记：增加的固定资产原始价值；增加的固定资产原始价值； 贷方登记：贷方登记：减少的固定资产原始价值；减少的固定资产原始价值；期末余额在借方：期末余额在借方：反映企业期末固定资反映企业期末固定资 产的账面原价；产的账面原价；明细核算：明细核算：按固定资产的使用部门按固定资产的使用部门、品名、类品名、类别进行别进行。（一）账户设置（一）账户设置23账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工

20、程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。价值。借方登记：借方登记：发生各项工程的实际支出数；发生各项工程的实际支出数；贷方登记：贷方登记：固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；期末余额在借方：期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工程发生的各反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出；项实际支出；明细核算：明细核算：按工程项目进行。按工程项目进行。2“在建工程在建工程”账户账户243 3“工程物资工程物资”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业本账户属于资产类账

21、户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。物资的实际成本。借方登记：借方登记：企业购入为工程准备的物资；企业购入为工程准备的物资；贷方登记：贷方登记：工程领用工程物资；工程领用工程物资；期末借方余额：期末借方余额：反映企业为工程购入反映企业为工程购入，但尚未领用的但尚未领用的专用材料的实际成本；专用材料的实际成本；明细核算：明细核算：按物资品种、类别进行。按物资品种、类别进行。25固定资产固定资产购建业务购建业务外购固定资产的核算外购固定资产的核算自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算不需安装的固定资产不需安装

22、的固定资产需要安装的固定资产需要安装的固定资产26（二）固定资产购建业务的总分类核算（二）固定资产购建业务的总分类核算 1购入固定资产的核算购入固定资产的核算 （1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产 A.购入可抵扣增值税的固定资产购入可抵扣增值税的固定资产例例312 华安公司购入一台不需要安装的设备，发票华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款价款50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，包装费元，包装费1 000元，运元，运杂费杂费500元，保险费元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产借：固定资产设备设备 51 800（5

23、0000+1000+500+300） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 60 300可抵扣增值税的可抵扣增值税的固定资产入账成本固定资产入账成本买价运杂费进口关税保险费等买价运杂费进口关税保险费等27例例312 华安公司购入一台不需要安装的华安公司购入一台不需要安装的职工健身用职工健身用的设备的设备，发票价款，发票价款50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，包装费元，包装费1 000元，运输费元，运输费500元，保险费元，保险费300元，款项均以银行存元，款项均以银行存款付讫。款付讫。借：固定资产借：固定资产设备设备 60

24、 300（50000+8500+1000+500+300） 贷：银行存款贷：银行存款 60 300 例例312312企业技术更新无关则为：企业技术更新无关则为：增值税不可抵扣的增值税不可抵扣的固定资产入账成本固定资产入账成本买价增值税运杂费进口关税保险费等买价增值税运杂费进口关税保险费等B.购入不可抵扣增值税的固定资产购入不可抵扣增值税的固定资产28（2 2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产 A.购入可抵扣增值税的固定资产购入可抵扣增值税的固定资产增值税可抵扣的增值税可抵扣的固定资产固定资产安装成本安装成本买价运杂费保险费买价运杂费保险费 进口关税安装成本等进口关税安装成本等 例

25、例31 华安公司购入需要安装的设备一台，发票华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款价款80 000元，增值税额元，增值税额13 600元，支付的运杂费元，支付的运杂费1 000元，保险费元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已元，款项以存款付讫，设备已交付安装。交付安装。借：在建工程借：在建工程设备设备 81 400（80 000+1000+400） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款贷：银行存款 95 00029 例例3131 上述设备安装时领用材料上述设备安装时领用材料10001000元，安装工人工资元，安装工人工资500500元。设备

26、安装调试完元。设备安装调试完毕，交付使用。毕，交付使用。借：在建工程借：在建工程设备设备 1 500 贷：原材料贷：原材料 1 000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 500设备安装调试完毕交付使用时：设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产设备设备 82 900（81 400+1 500） 贷：在建工程贷：在建工程设备设备 82 90030 例例313313企业技术更新无关则为：企业技术更新无关则为：借：在建工程借：在建工程设备设备 95 000（80 000+13600+1000+400） 贷：银行存款贷：银行存款 95 000例例31 华安公司购入需要安装的华安公司购入需要

27、安装的职工健身设备职工健身设备一一台，发票价款台，发票价款80 000元，增值税额元，增值税额13 600元，支付的运元，支付的运杂费杂费1 000元，保险费元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已元，款项以存款付讫，设备已交付安装。交付安装。增值税不可抵扣的增值税不可抵扣的固定资产安装成本固定资产安装成本买价增值税运杂费保险费买价增值税运杂费保险费 进口关税安装成本等进口关税安装成本等 B.购入不可抵扣增值税的固定资产购入不可抵扣增值税的固定资产31 例例3131 上述设备安装时领用材料上述设备安装时领用材料10001000元，元，安装工人工资安装工人工资500500元。设备安装调试完毕，

28、交付元。设备安装调试完毕，交付使用。使用。借：在建工程借：在建工程设备设备 1 500 贷：原材料贷：原材料 1 000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 500设备安装调试完毕交付使用时：设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产设备设备 96 500（95 000+1 500） 贷：在建工程贷：在建工程设备设备 96 50032 2 2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2 2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2 2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2 2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算自行建造可抵扣增值税自行建造可抵扣增值税的固定资产的固

29、定资产完工成本完工成本材料成本人工费用其他有关费用等材料成本人工费用其他有关费用等2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算A.自行建造可抵扣增值税的固定资产自行建造可抵扣增值税的固定资产例例31 华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下 （1）公司购入为工程准备的物资）公司购入为工程准备的物资800 000元，支付的增元，支付的增值税值税136 000元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。 借：工程物资借：工程物资 800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 0

30、00（2）厂房开始动工，领用工程物资）厂房开始动工，领用工程物资800 000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 800 000 贷：工程物资贷：工程物资 800 000 33（4）建厂房有关工程人员的工资）建厂房有关工程人员的工资80 000元，前已支付应元，前已支付应由工程负担的职工福利费由工程负担的职工福利费11 200元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 91 200 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 80 000 福利费福利费 11 200（5）工程竣工交付使用时）工程竣工交付使用时借借:固定资产固定资产厂房厂房 901 200（800 000+10 000+9120

31、0） 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房901 200（3）领用本公司生产的材料一批，成本为）领用本公司生产的材料一批，成本为10 000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 10 000 贷：原材料贷：原材料 10 00034 2 2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2 2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2 2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2 2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算自行建造不可抵扣增值税自行建造不可抵扣增值税的固定资产工程的固定资产工程完工成本完工成本材料成本材料成本增值税人工费用其他有增值税人工费用其他有关费用等关费用等B.自行

32、建造不可抵扣增值税的固定资产自行建造不可抵扣增值税的固定资产例例31 华安公司自行建造华安公司自行建造职工活动中心职工活动中心一幢，有关一幢，有关业务如下：业务如下： （1）公司购入为工程准备的物资）公司购入为工程准备的物资800 000元，支付的增元，支付的增值税值税136 000元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。 借：工程物资借：工程物资 936 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000（2）厂房开始动工，领用工程物资）厂房开始动工，领用工程物资936 000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 936 000 贷：工程物资贷：工程物资 936 000 35（4）

33、建厂房有关工程人员的工资）建厂房有关工程人员的工资80 000元，前已支元，前已支付应由工程负担的职工福利费付应由工程负担的职工福利费11 200元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 91 200 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 80 000 福利费福利费 11 200（5）工程竣工交付使用时）工程竣工交付使用时借借:固定资产固定资产厂房厂房 1037200（936 000+10 000+91200） 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房1 037 200（3）领用本公司生产的商品一批，成本为）领用本公司生产的商品一批，成本为10 000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 10

34、000 贷：库存商品贷：库存商品 10 00036二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算材料的种类：材料的种类：按其在生产过程中的作用，可分为原按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。修理用备件、包装材料、燃料等。采购成本：采购成本： 买价和采购费用（包括运杂费、运输买价和采购费用（包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和购入途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和购入材料负担的税金等，但增值税除外）。材料负担的税金等，但增值税除外）。371 1“在途物资在途物资

35、”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，用来核本账户属于资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。借方登记：借方登记：企业购入材料、商品的金额；企业购入材料、商品的金额；贷方登记：贷方登记：所购材料、商品到达验收入库的成本；所购材料、商品到达验收入库的成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业在途材料、商品等物资的反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。采购成本。明细核算：明细核算：按供应单位或物资品名、类别进行。按供应单位或物

36、资品名、类别进行。（一）账户设置（一）账户设置 382“原材料原材料”账户账户账户性质与作用账户性质与作用 ：属于资产类账户，核算属于资产类账户，核算企业库存材料增减变动与结存情况。企业库存材料增减变动与结存情况。借方登记：借方登记：已验收入库材料的实际成本；已验收入库材料的实际成本；贷方登记：贷方登记：发出库存材料的实际成本；发出库存材料的实际成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业反映企业库存库存材料的实际成本；材料的实际成本；明细核算：明细核算：按材料品名、类别、规格进行。按材料品名、类别、规格进行。393“应付账款应付账款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于负债类账户

37、，该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。给供应单位的款项。贷方登记：贷方登记：因购买货物或接受劳务供应等发生因购买货物或接受劳务供应等发生的应付的应付未付未付的款项；的款项；借方登记：借方登记：已经支付已经支付或已开出承兑商业汇票或已开出承兑商业汇票抵抵付付的应付款项；的应付款项；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付账款；反映企业尚未支付的应付账款；明细核算：明细核算：按收款单位进行。按收款单位进行。40账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算该账户属于负债类账户，核算企业对外发生

38、债务时所开出承兑的商业汇票，包括企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行银行承兑汇票承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。贷方登记：贷方登记：企业开出并承兑汇票企业开出并承兑汇票或或者者销货方开出并由企销货方开出并由企业承兑汇票抵付货款的金额；业承兑汇票抵付货款的金额；借方登记：借方登记：企业已支付的到期汇票金额；企业已支付的到期汇票金额；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业持有尚未到期的应付票据款。反映企业持有尚未到期的应付票据款。明细核算：明细核算：按收款单位进行。按收款单位进行。4 4“应付票据应付票据”账账户户415“预付账款预付账款”账户账户账户的性质与作用：账户的性质与作用

39、： 该账户属于资产类账户，核算该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。借方登记：借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和按合同规定预付给供应单位的货款和补付的补付的货款；货款；贷方登记：贷方登记：收到所购货物的应付金额收到所购货物的应付金额和收到退回多付和收到退回多付的货款。的货款。期末余额：期末余额：如为借方余额，如为借方余额，反映企业实际预付的款项或反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；企业多付应退回的预付货款；如为贷方余额，如为贷方余额，反映企业反映企业尚未补付给供货方的货款。尚未补付给供货方的货款。明细核算

40、：明细核算：按收款的单位进行。按收款的单位进行。426“应交税费应交税费”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业应本账户属于负债类账户，核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加费等。教育费附加费等。贷方登记：贷方登记：企业按规定计算应交纳的各种税费；企业按规定计算应交纳的各种税费；借方登记：借方登记：各种税费实际交纳时；各种税费实际交纳时；期末贷方余额：反映企业尚未交纳的各种税费期末贷方余额：反映企业尚未交纳的各种税费 。明细核算：明细核算：按会计准则规定进行，如：按会计准则规定

41、进行，如：应交增值税、应交增值税、应交所得税、应交维护城市建设税、应交教育费附加、应交所得税、应交维护城市建设税、应交教育费附加、应交消费税、应交资源税等。应交消费税、应交资源税等。43（二）物资采购业务的总分类核算（二）物资采购业务的总分类核算物资采购付款方式物资采购付款方式预付方式预付方式赊购方式赊购方式立即付款方式立即付款方式先收料后付款先收料后付款先付款后收料先付款后收料收料付款同时进行收料付款同时进行（二）材料采购业务的总分类核算（二）材料采购业务的总分类核算44注意注意要求所有购入材料均通过要求所有购入材料均通过“在途物资在途物资”账账户，并假设平时作材料入库的账务处理。户，并假设

42、平时作材料入库的账务处理。1 1、立即付款方式、立即付款方式（）先付款后收料（）先付款后收料A A、付款时付款时例例31 华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1 000千克，单价千克，单价5元，价款元，价款5 000元，增值税额元，增值税额850元，元，对方代垫运杂费对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫，材料未验收元，均以银行存款付讫，材料未验收入库入库 。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 150 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额

43、） 850 贷：银行存款贷：银行存款 6 000材料采购成本材料采购成本=买价买价+有关采购费用有关采购费用45如果如果31例题中购入的材料以后验收入库时：例题中购入的材料以后验收入库时：B、收料时收料时借：原材料借：原材料甲材料甲材料5150 贷：贷：在途物资在途物资甲材料甲材料 515046、立即付款方式、立即付款方式（）先收料后付款（）先收料后付款例例31 华安公司向东方公司购进乙材料华安公司向东方公司购进乙材料2 000千克，千克，单价单价10元，增值税率元，增值税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费700元，款项元，款项尚未支付，材料已入库。尚未支付，材料已入库。A、收料时收料时

44、借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司 24100验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料20700 贷：贷：在途物资在途物资乙材料乙材料2070047B B、付款时付款时例例32华安公司开出一张转账支票，支付欠东方华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款公司购买乙材料的货款24 100元。元。 借：应付账款借：应付账款东方公司东方公司 24 100 贷：银行存款贷：银行存款 24 100 48、立即付款方式、立即付款方式（）收料付款同

45、时进行（）收料付款同时进行 例例3232 华安公司向华厦公司采购甲材料华安公司向华厦公司采购甲材料2 0002 000千千克克、乙材料、乙材料1 0001 000千克千克，单价分别为，单价分别为5 5元、元、1010元，增元，增值税率值税率17%17%，款项以银行存款支付，材料已入库。，款项以银行存款支付，材料已入库。 借：在途物资借：在途物资 甲材甲材 料料 10 000 乙材料乙材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款23400材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 乙材料

46、乙材料 10 000 贷：贷：在途物资在途物资甲材甲材 料料 10 000 乙材料乙材料 10 00049仍以仍以资料为例，华安公司资料为例，华安公司向向东方东方公司购进公司购进乙材料乙材料2 000千克，单价千克，单价10元元,增值税率增值税率17%，对方代垫，对方代垫运杂费运杂费700元，材料已验收入库，同时元，材料已验收入库，同时开出一张三个月开出一张三个月到期的商业承兑汇票。到期的商业承兑汇票。借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 20 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付票据贷：应付票据东方公司东方公司 24100验收入库时：验

47、收入库时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料20700 贷：贷：在途物资在途物资 乙材料乙材料20700（）收料时（）收料时、赊购方式、赊购方式50（）付款时（）付款时 待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有以下账务处理：以下账务处理：借：应付票据借：应付票据东方公司东方公司 24 100 贷：银行存款贷：银行存款 24 100 注意：注意： （）（）与与两种方法处理的差别在两种方法处理的差别在于将于将“应付账款应付账款”换成换成“应付票据应付票据”科目即可！科目即可！51、预付货款方式、预付货款方式（）预付货款时（）预付货款时例例31 华安公司根据合同

48、规定，以银行存款向东方华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款公司预付购买乙材料的货款10 000元。元。 借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000（）收料时（）收料时例例31 华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用票载明乙材料专用票载明乙材料1 500千克，单价千克，单价10元，价款元，价款15 000元，元，增值税额增值税额2550元，东方公司代垫运杂费元，东方公司代垫运杂费350元。货款已预元。货款已预付付10 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。借：在途物资

49、借：在途物资乙材料乙材料 15 350 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 550 贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司 17 90052（）清算货款时（）清算货款时那么，如果预付账款那么，如果预付账款17900元怎样处理？元怎样处理？例例3华安公司以存款补付欠东方公司乙华安公司以存款补付欠东方公司乙材料货款。材料货款。借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司 7 900 贷：银行存款贷：银行存款 7 900如果华安公司在如果华安公司在中预付的货款为中预付的货款为18000元，则清算货款时为：元，则清算货款时为：借：银行存款借：银行存款100 贷：预付账款贷：预

50、付账款东方公司东方公司 100验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 15 350 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 15 35053当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的材费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的材料采购成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配料采购成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体积等）在有关的各种材料间进标准（如重量、金额、体积等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的材料采购成本。其计算行分配，再分别计入

51、各种材料的材料采购成本。其计算公式如下：公式如下： （三）采购费用分摊的核算（三）采购费用分摊的核算材料采购费用分配率材料采购费用分配率 =材料采购费用材料采购费用/分配标准合计分配标准合计某种材料应分某种材料应分摊采摊采 购购 费费 用用 某种材料分配标准数某种材料分配标准数材料采购费用分配率材料采购费用分配率54例例323华安公司以银行存款支付甲、乙两种材华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费料的运杂费900元，假设以元，假设以重量比例重量比例作为分配标准。作为分配标准。运杂费分配率运杂费分配率=900/(2 000+1 000)=0.3（元（元/千克）千克）甲材料应负担的运杂费甲材

52、料应负担的运杂费=2 0000.3=600(元元)乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=1 0000.3=300（元）（元）根据上述分配结果，编制会计分录如下：根据上述分配结果，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料600 乙材料乙材料300 贷：银行存款贷：银行存款 90055 例例324324华华安公司购入的甲、乙两种材料均已安公司购入的甲、乙两种材料均已验收入库，如果平时不逐笔的验收入库，如果平时不逐笔的结转结转已入库的原材料已入库的原材料采购成本，在实际中为了简化核算，也可以在材料采购成本，在实际中为了简化核算，也可以在材料采购过程结束后，采购过程结束后，月末一次

53、月末一次编制入库材料的采购成编制入库材料的采购成本计算表，如下表所示，然后作有关账务处理。本计算表，如下表所示，然后作有关账务处理。成本成本项目项目甲材料（甲材料（3 000千克）千克）乙材料（乙材料（4 500千克）千克）成本成本合计合计总成本总成本单位单位成本成本总成本总成本单位单位成本成本买价买价15 000545 0001060 000采购采购费用费用7500.251 3500.32 100采购采购成本成本15 7505.2546 35010.362 100材料采购成本计算表材料采购成本计算表56设备、材料都准备好了，开工吧！设备、材料都准备好了，开工吧！根据根据表表编会计分录如下：编

54、会计分录如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料15 750 乙材料乙材料46 350 贷：贷：在途物资在途物资 甲材料甲材料 15 750 乙材料乙材料 46 35057本节主要核算内容本节主要核算内容费用的发生费用的发生费用的归集费用的归集费用的分配费用的分配产品制造成本的核算产品制造成本的核算第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算58账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核算企业进行本账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产，包括工业性生产，包括生产各种产品生产各种产品（如产成品、自制半成品、（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等

55、所发生提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。确定产品实际生产成本。借方登记：借方登记：企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数；成本负担的间接费用分配数；贷方登记贷方登记：已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成：已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本；品等的实际成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的实反映企业尚未加工完成的各项在产品的实际成本；际成本；明细核算：明细核算：按成本计算对象进行。按成本计算对象进

56、行。（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户一、账户设置一、账户设置 59账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于成本类账户，本账户属于成本类账户，核算企业核算企业车间范围车间范围为生产产品或提供劳务为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用而发生的各项间接费用,包括包括工资和福利费、工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 借方登记：借方登记：各项间接费用发生时数；各项间接费用发生时数；贷方登记：贷方登记：月末分配后记入有关成本计算对象的各项间月末

57、分配后记入有关成本计算对象的各项间接费用；接费用；期末：期末：除季节性生产、生产周期很长的产品产生外，除季节性生产、生产周期很长的产品产生外，该账户该账户一般无余额一般无余额；明细核算：明细核算：按生产车间、部门进行。按生产车间、部门进行。（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户60（三）（三）“管理费用管理费用”账账户户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业本账户属于损益类账户，核算企业厂部厂部行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。发生的各项费用。借方登记：借方登记：发生各项管理费用时；发生各项管理费用时；

58、贷方登记：贷方登记：其其冲减冲减和月末转入和月末转入“本年利润本年利润”账户的管账户的管理费用；理费用；期末：期末：本账户期末结账后本账户期末结账后无余额无余额；明细核算：明细核算：按管理要求分项目进行。按管理要求分项目进行。 61账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类本账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。贷方登记：贷方登记：企业应付给职工的薪酬数；企业应付给职工的薪酬数；借方登记：借方登记：实际支付给职工的薪酬数；实际支付给职工的薪酬数；期末：期末：期末贷方余额，反映期末应付期末贷方余额，反映期末应付职工薪酬的结余；职工薪酬的结余；

59、明细核算：明细核算：应按应按“工资、职工福利、社会保险费、住工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿关系补偿”等项目进行核算。等项目进行核算。（四）（四）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户62账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业本账户属于资产类账户，核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户。各种库存商品成本增减变动情况的账户。借方登记：借方登记：已经验收入库的商品实际成本；已经验收入库的商品实际成本；贷方登记：贷方登记：发出商品实际成本；发出商品实际成本；期末借方余额：期末借

60、方余额：反映企业各种反映企业各种库存商品的实际成本；库存商品的实际成本；明细核算：明细核算：按商品的种类别、品种和规格进行按商品的种类别、品种和规格进行 。（五）（五）“库存商品库存商品”账户账户63二、产品生产业务的总分类核算二、产品生产业务的总分类核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算（1）生产同一种产品领用的材料直接计入某种产品的）生产同一种产品领用的材料直接计入某种产品的成本；成本；（2）生产几种产品共同领用的材料，应按一定的标准）生产几种产品共同领用的材料，应按一定的标准分配计入各有关产品的成本；分配计入各有关产品的成本；（3）分配标准可采用容易取得的资料的标准，如：）分配标准