中级财务会计·第08章投资性房地产ppt课件

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第八章第八章 投资性房地产投资性房地产第一节第一节 投资性房地产概述投资性房地产概述第二节第二节 投资性房地产的确认与初始计量投资性房地产的确认与初始计量第三节第三节 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量第四节第四节 投资性房地产的后续支出投资性房地产的后续支出第五节第五节 投资性房地产与非投资性房地产的转换投资性房地产与非投资性房地产的转换第六节第六节 投资性房地产的处置投资性房地产的处置目 录一、投资性房地产的性质一、投资性房地产的性质投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼

2、有而持有的房地产。者兼有而持有的房地产。投资性房地产的主要形式是出租建筑物和土地使用投资性房地产的主要形式是出租建筑物和土地使用权；权；投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权。让的土地使用权。二者均属于企业的日常活动，所获得的经济利益总二者均属于企业的日常活动，所获得的经济利益总流入构成企业的收入。流入构成企业的收入。第一节 投资性房地产概述二、投资性房地产的范围二、投资性房地产的范围属于投资性房地产的项目已出租的土地使用权.持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物不属于投资性房地产的项目自用房地产作为存货的房地产三、投资性

3、房地产的后续计量模式三、投资性房地产的后续计量模式投资性房地产的后续计量模式有成本模式和公允价投资性房地产的后续计量模式有成本模式和公允价值模式两种。值模式两种。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。续计量。有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得的，也可以采用公允价值模式对投资性可靠地取得的，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。房地产进行后续计量。同一个企业只能采用一种后续计量模式。同一个企业只能采用一种后续计量模式。一、投资性房地产的确认条件一、投资性房地产的确

4、认条件资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：列条件的，才能予以确认：（1 1与该投资性房地产有关的经济利益很可能流与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；入企业；（2 2该投资性房地产的成本能够可靠地计量。该投资性房地产的成本能够可靠地计量。第二节 投资性房地产的确认与初始计量分类分类确认为投资性房地产的时点确认为投资性房地产的时点已出租的土地使用权和已出租的建筑物租赁期开始日持有以备经营出租、可视为投资性房地产的空置建筑物企业董事会或类似机构就该事项作出正式书面决议的日期持有并准备增值后转让的土地使用权企业将自用

5、土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期二、投资性房地产的初始计量二、投资性房地产的初始计量投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式，取得投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式，取得时均应当按照成本进行初始计量。时均应当按照成本进行初始计量。投资性房地产的成本一般应当包括取得投资性房地投资性房地产的成本一般应当包括取得投资性房地产时和直至使该项投资性房地产达到预定可使用状产时和直至使该项投资性房地产达到预定可使用状态前所实际发生的各项必要的、合理的支出。态前所实际发生的各项必要的、合理的支出。（一外购的投资性房地产（一外购的投资性房地产本钱：本钱：购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他购买

6、价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。支出。 采用成本模式计量的企业，外购投资性房地产时，采用成本模式计量的企业，外购投资性房地产时， 采用公允价值模式计量的企业，采用公允价值模式计量的企业， 应当在应当在“投资性房地产科目下设置投资性房地产科目下设置“本钱和本钱和“公允公允价值变动两个明细科目。价值变动两个明细科目。 并在外购投资性房地产时，并在外购投资性房地产时，投资性房地产银行存款按照确定的实际成本按照确定的实际成本银行存款投资性房地产成本外购的房地产只有在购入的同时即开始出租才能直接确认为投资性房地产。如果购入时尚未对外出租，则应先将其确认为固定资产，直至对外出租时，再从固定资

7、产转换为投资性房地产。 （二自行建造的投资性房地产（二自行建造的投资性房地产 本钱：本钱： 由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑安装成本、应予以资本化构成，包括土地开发费、建筑安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等 建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期营业外支建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期营业外支出，不计入建造成本。出，不计入建造成本。在建工程开发产品 采用成本模式计量的企业，自行建造的投资性房地产采用成本模式计量的企业，自

8、行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，达到预定可使用状态时， 采用公允价值模式计量的企业，自行建造的投资性房采用公允价值模式计量的企业，自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，地产达到预定可使用状态时，投资性房地产按照确定的实际成本按照确定的实际成本投资性房地产成本在建工程开发产品与外购房地产确认为投资性房地产的要求类似投资性房地产累计折旧一、采用成本模式计量的投资性房地产一、采用成本模式计量的投资性房地产应当按照固定资产的有关规定，按月计提折旧，或应当按照固定资产的有关规定，按月计提折旧，或者按照无形资产的有关规定，按月摊销成本。者按照无形资产的有关规定，按月摊销成本。按月计提折旧时

9、，按月计提折旧时，按月摊销成本时，按月摊销成本时，第三节 投资性房地产的后续计量按照计算的建筑物月折旧额其他业务成本投资性房地产累计摊销按照计算的土地使用权月摊销额其他业务成本 投资性房地产取得的租金收入，投资性房地产取得的租金收入， 投资性房地产存在减值迹象的，适用投资性房地产存在减值迹象的，适用 的有关规定。的有关规定。 经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，银行存款其他业务收入投资性房地产减值准备资产减值损失已经计提减值准备的投资性房地产，在以后的会计期间不得转回。二、采用公允价值模式计量的投资性房地产二、采用公允价值模式计量的投资性

10、房地产（一采用公允价值模式计量的条件（一采用公允价值模式计量的条件（1 1投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。场。（2 2企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。是指在公平交易中，熟悉情况的当事人之间自愿进行房地产交换的价格。 （二采用公允价值模式计量的会计处理（二采用公允价值模式计量的会计处理 不需要计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价不需要

11、计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。公允价值的变动计入当期损益。值计量。公允价值的变动计入当期损益。 资产负债表日，资产负债表日，投资性房地产的公允价值账面余额高于低于应按二者之间的差额，调增投资性房地产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益应按二者之间的差额，调减投资性房地产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失投资性房地产公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益投资性房地产公允价值变动三、投资性房地产后续计量模式的变更三、投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，投资性房地产的计量模为保证会计信息的可比性，投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。式一经确

12、定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时投资性房地产的公允价更处理，按计量模式变更时投资性房地产的公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。值与账面价值的差额，调整期初留存收益。成本模式公允价值模式一定条件下一、投资性房地产后续支出的处理原则一、投资性房地产后续支出的处理原则投资性房地产的后续支出，是指已确认为投资性房投资性房地产的后续支出，是指已确认为投资性房地产的项目在持有期间发生的与投资性房地产使用地产的项目在持有期间发生的与投资性房地产使用效能直接相关的各种支出。效能直接相关的各种支出。导致流入

13、企业的经济利益超过了原先的估计，能够导致流入企业的经济利益超过了原先的估计，能够满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产的成本。地产的成本。不可能导致流入企业的经济利益超过原先的估计，不可能导致流入企业的经济利益超过原先的估计，应当在发生时计入当期损益。应当在发生时计入当期损益。第四节 投资性房地产的后续支出二、资本化的后续支出二、资本化的后续支出企业对某项投资性房地产进行改建扩建等再开发，企业对某项投资性房地产进行改建扩建等再开发，如果再开发活动完成后仍作为投资性房地产的，再如果再开发活动完成后仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为

14、投资性房地产，再开发期开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。间不计提折旧或摊销。采用成本模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产转入再开发时，应将其转为在建的投资性房地产转入再开发时，应将其转为在建的投资性房地产投资性房地产投资性房地产在建投资性房地产累计折旧（摊销）按其账面价值按其累计已提折旧或累计已摊销金额按其账面原价 发生的资本化改建扩建支出或装修装潢支出，通过发生的资本化改建扩建支出或装修装潢支出，通过“投资性房地产投资性房地产在建科目归集在建科目归集 改建扩建或装修装潢完成后，应当从在建的投资性改建扩建或装修装潢完成后，应当从在建的投资性房地产转

15、回到在用的投资性房地产房地产转回到在用的投资性房地产银行存款投资性房地产在建投资性房地产在建投资性房地产 采用公允价值模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产 转入再开发时转入再开发时投资性房地产投资性房地产在建投资性房地产公允价值变动按其账面价值按其累计公允价值变动金额按其账面原价投资性房地产成本 发生的资本化改建扩建支出或装修装潢支出发生的资本化改建扩建支出或装修装潢支出 改建扩建或装修装潢完成后，将在建的投资性房地改建扩建或装修装潢完成后，将在建的投资性房地产转回到在用的投资性房地产时产转回到在用的投资性房地产时银行存款投资性房地产在建投资性房地产在建三、费用化的后续支出

16、三、费用化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业发生投资性房地产费用化的后续支出时企业发生投资性房地产费用化的后续支出时其他业务成本银行存款一、房地产的转换形式一、房地产的转换形式企业必须有确凿证据表明房地产的用途发生了改变，企业必须有确凿证据表明房地产的用途发生了改变，才能进行房地产的转换。这里的确凿证据包括两个才能进行房地产的转换。这里的确凿证据包括两个方面：方面：一是企业董事会或类似机构应当就改变房地产的用一是企业董事会或类似机构应当就改变房

17、地产的用途形成正式的书面决议途形成正式的书面决议二是房地产因用途改变而发生实际状态上的改变二是房地产因用途改变而发生实际状态上的改变房地产的转换形式房地产的转换形式第五节 投资性房地产与非投资性房地产的转换投资性房地产作为存货的房地产自用房地产二、非投资性房地产转换为投资性房地产二、非投资性房地产转换为投资性房地产（一自用房地产转换为投资性房地产（一自用房地产转换为投资性房地产企业将原本用于生产产品、提供劳务或者经营管理企业将原本用于生产产品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，通常应于租赁期开始日，将的房地产改用于出租，通常应于租赁期开始日，将相应的固定资产或无形资产转换为投资性房地产。

18、相应的固定资产或无形资产转换为投资性房地产。企业将自用建筑物或土地使用权转换为以成本模式企业将自用建筑物或土地使用权转换为以成本模式计量的投资性房地产时计量的投资性房地产时在转换日的原价“投资性房地产科目累计折旧或累计摊销）“投资性房地产累计折旧摊销）”科目减值准备“投资性房地产减值准备科目分别转入固定资产无形资产投资性房地产按自用建筑物或土地使用权的账面余额累计折旧累计摊销按自用建筑物累计已提折旧或土地使用权累计已摊销金额按已计提的减值准备金额投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备 企业将自用建筑物或土地使用权转换为以公允价值企业将自用建筑物或土地使

19、用权转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时模式计量的投资性房地产时 以该项建筑物或土地使用权在转换日的公允价值作以该项建筑物或土地使用权在转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值为投资性房地产的入账价值 公允价值小于原账面价值的差额，计入当期损益公允价值小于原账面价值的差额，计入当期损益 公允价值大于原账面价值的差额，计入资本公积公允价值大于原账面价值的差额，计入资本公积投资性房地产成本固定资产无形资产累计折旧累计摊销固定资产减值准备无形资产减值准备按建筑物或土地使用权的公允价值按累计已提折旧或累计已摊销金额按已计提的减值准备金额按其账面余额公允价值变动损益公允价值小于账面价值的，按其差额

20、资本公积其他资本公积公允价值大于账面价值的，按其差额 （二作为存货的房地产转换为投资性房地产（二作为存货的房地产转换为投资性房地产 房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，其转换日通常为房地产的租赁期开始日。出租，其转换日通常为房地产的租赁期开始日。 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。的日期。 企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产资性房地产投资性房地产开发产品存货跌价准备按该项存货在转换日的账面

21、价值按已计提的跌价准备按其账面余额 企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产计量的投资性房地产投资性房地产成本按该项房地产在转换日的公允价值按已计提的跌价准备投资性房地产按其账面余额开发产品资本公积其他资本公积公允价值大于账面价值的，按其差额公允价值变动损益公允价值小于账面价值的，按其差额三、投资性房地产转换为非投资性房地产三、投资性房地产转换为非投资性房地产（一投资性房地产转换为自用房地产（一投资性房地产转换为自用房地产企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产改用企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产改用于生产产品、提供劳务

22、或者经营管理，其转换日为于生产产品、提供劳务或者经营管理，其转换日为房地产达到自用状态、企业开始将房地产用于生产房地产达到自用状态、企业开始将房地产用于生产产品、提供劳务或者经营管理的日期。产品、提供劳务或者经营管理的日期。企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时用房地产时在转换日的账面余额“固定资产科目累计折旧或累计摊销）“累计折旧科目减值准备“固定资产减值准备科目分别转入固定资产减值准备无形资产减值准备投资性房地产减值准备累计折旧累计摊销投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产固定资产无形资产按投资性房地产的账面余额按累计已提折旧或

23、累计已摊销金额按已计提的减值准备金额 企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时为自用房地产时 以转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值以转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益公允价值与原账面价值的差额计入当期损益固定资产无形资产投资性房地产成本按该项投资性房地产的公允价值按该项投资性房地产的成本投资性房地产公允价值变动公允价值变动损益按该项投资性房地产的累计公允价值变动按其差额 （二投资性房地产转换为存货（二投资性房地产转换为存货 房地产开发企业将用于经营租赁的房地产收回，重新开房地产开发

24、企业将用于经营租赁的房地产收回，重新开发用于对外销售，其转换日为租赁期届满、企业董事会发用于对外销售，其转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。外销售的日期。 企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产开发产品投资性房地产减值准备按该项投资性房地产在转换日的账面价值按累计已提折旧或累计已摊销金额按已计提的减值准备金额按其账面余额 企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时为存货时 以转换日的公允价值作为存货的账面价值以转换日的公允价值作为存货的账面价值 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益公允价值与原账面价值的差额计入当期损益投资性房地产成本按该项投资性房地产的累计公允价值变动按该项投资性房地产的成本投资性房地产公允价值变动公允价值变动损益按该项投资性房地产的累计公允价值变动按其差额开发产品一、投资性房地产的终止确认与处置损益一、投资性房地产的终止确认与处置损益投资性房地产的处置主要指投资性房地产的出售、投资性房地产的处置主要指投资性房地产的出售、报废和毁损，也包括对外投资、