税务实操课程讲义

1、企业基本税种及税率小规模纳税人国地税申报流程一般纳税增值税处理合理避税基本操作方法企业基本税种及税率营业税、城建税、教育税附加个人所得税企业所得税增值税印花税营 业 税 定义：营业税(Business tax)，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种 纳税人：实现营业收入的企业或个人。 税率:3%、5%20%不等。3%税率行业：交通运输、建筑、邮电、文体5%税率行业：金融、保险、游艺、服务业、转让销售动产不动产大于5%税率行业：娱乐业。（5%20%） 税额计算方法：营业税应纳税额=营业额税率 营营 业

2、业 税税 纳税期限：按营业税有关规定所确定的纳税人发生纳税义务后，计算应缴纳营业税税款的期限。根据营业税有关规定，营业税具体的纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税额之大小核定，可核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税 纳税申报日期：每月1日15日，1日20之间，具体参照征税日历。 征税日历下载地址：http:/ 业 税会计处理 发生时，借：营业税金及附加 贷：应交税金-应交营业税 缴纳后，借：应交税金应交营业税 贷：银行存款税额计算案例 某旅游公司组织100人旅游团去承德避暑山庄旅游，每人收取旅游费800元，旅游中由公司支付每人房费140元，餐费

3、160元，交通费130元，门票等费用70元。请计算公司这次旅游收入应纳营业税税额。 并做会计处理。 今年某房地产公司销售商品房10套，预收定金300万元，全部价款450万元，明年支付剩余的150万元。计算今年应缴纳的营业税。 并做会计处理。城建税、教育税附加 定义：从事生产、经营取得收入的单位和个人，以实际缴纳的增值税、消费税、营业税等税额为基础，计算征收的用于城市、县城、乡镇建设的税额。 纳税人：缴纳增值税、消费税、营业税的单位或个人。 税率：城建税市区为7%，县级城市为5%，县级以下级别地区为1%。教育税附件税率为3%。 税额计算方法：（纳税人实际缴纳的增值税+消费税+营业税）（城建税率+

4、教育税附加税率） 纳税期限及申报日期：同增值税、消费税及营业税。城建税、教育税附加会计处理发生时，借：营业税金及附加 贷：应交税金应交城建税 应交教育税附加缴纳后，借：应交税金应交城建税 应交教育税附加 贷：银行存款税额计算案例l 某县城一个加工企业2004年8月因销售缴纳增值税280万元，本月出租门脸房收到租金40万元。计算此企业本月应该缴纳的城建税及教育税附加，并做会计处理。l 某上海建筑公司，2009年1月1日收到工程预付款20万元。其他款项按工程进度支付。计算本月应缴纳的营业税、城建税、教育税附加，并做会计处理。个人所得税 定义：是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税

5、的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。 纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。 税率：3.比例税率。对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。 个人所得税工资、薪金、个体工商户经营所得 个人所得税税额= 应纳税所得额 适用税率- 速算扣除数 扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行） 应纳税所得额=扣除三险一金后月收入 - 扣除标

6、准 个人所得税 纳税期限年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。 纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴 个人所得税会计处理 发生时，借：所得税费用个人所得税 贷：

7、应交税金应交个人所得税 交纳后，借:应交税金应交个人所得税 贷：银行存款税额计算案例 某公司2011年10月销售法定代表人自有产权写字楼一幢，取得收入300万元，此写字楼的购买成本为120万，其他相关税费为10万元。当月发放四个员工薪酬，分别为：7600，10000，8800，8500.请计算该企业法定代表人及公司当月应缴纳的个人所得税，并做出相关会计分录。企业所得税 定义：企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 纳税人：（1）国有企业； （2）集体企业； （3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。 税

8、率：现行税制中的企业所得税基本税率为25%；非居民企业适用税率20%；符合条件的小型微利企业适用税率20%；国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率15%。 企业所得税 税额计算方法：企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-抵扣项目-允许弥补的以前年度的亏损 应纳税额=应纳税所得额 x 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额 申报及缴纳期限：第四季度所得税是1月份申报，截止日要看1月份征期，通常是15日之前，遇法定节假日顺延。 会计处理： 发生时，借：所得税费用企业所得税 贷：应交税金应交所得税 缴纳后，借：应交税金应交所得税 贷：银行存款 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收

9、入、免税收入、各项 扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 收入总额中的不征税收入（第7条）：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。 收入总额中的免税收入（第26条）：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 在计算

10、应纳税所得额时，下列支出不得扣除（第10条）：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款，（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）公益性捐赠支出以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。税额计算案例 某酒厂2003年全年实现销售收入6000万元，销售成本4000万元，销售税金及附加40万元，其他业务收入200万元，其中国库券利息收入20万元，企业债券利息收入20万元。分析计算该酒厂2003年度应缴纳所得税税额。 发生其他费用情况如下： 1）业务务招待费30万元。 2）直接向某革命老区捐赠50万元

11、，帮助老区建设。 3）支付流转税税金滞纳金20万元。 4）向有意进行联营的单位赞助20万元。 税额计算案例 (1)该酒厂的收入总额：6000+200=6200万元 (2)准予扣除的项目： 销售成本4000万元，可以完全扣除； 销售税金40万元，可以完全扣除； 国库券利息收入20万元可以扣除，但企业债券利息收入20万元不可扣除； 直接向受赠人捐赠的50万元不能扣除； 违反税法规定而支出的滞纳金20万元不能扣除； 非广告性质的20万元赞助费支出不能扣除。 (3)综上所述，该酒厂2003年应纳税所得额为： 6200-4000-40-20=2140万元 应纳所得税=2140*25=535万元 增值税

12、定义：对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种. 纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 税率：基本税率17%、低税率13%、小规模纳税人：3% ；出口货物，适用零税率 纳税申报及缴纳期限：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。 以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。以一个季度为纳税

13、期限的规定仅适用于小规模纳税人 增值税 增值税计算公式 一般纳税人：当期应缴纳增值税=当期销项税额当期进项税额 销项税额的计算：销项税额=销售额（不含税）税率 销售额=含税销售额/(1+增值税税率) 小规模纳税人：当期应缴纳增值税=当期销售额税率 会计处理 月末结转未交增值税，借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 缴纳后，借：应交税费未交增值税 贷：银行存款增值税一般纳税人的认定 从事货物生产或者提供加工、修理修配(以下简称应税劳务)的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上的 从事货物批发或零售的纳税人，

14、年应税销售额在80万元以上的。 新开业的从事货物生产或者提供应税劳务的企业注册资金在40万元以上，从事货物批发或零售的企业注册资金在60万元以上的纳税人，应当在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续，待实际生产经营满一年后，视实际情况按规定办理。 增值税税额计算案例 某洗衣机厂2004年2月发生以下经营业务： (1)批发销售洗衣机一批，取得不含税销售额400万元。 (2)向个体户销售洗衣机一批，价税合并收取销售额80万元。 (3)将零售价2万元的洗衣机作为礼品赠送给客户。 (4)购进原材料一批，增值税专用发票上注明的货款和进项税额分别为240万元、40.80万元，专用发票本月已通过税务机

15、关的认定。另外支付运费1.3万元，并取得承运单位开具的普通发票。 (5)购进生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款和税款分别为120万元、20.40万元 要求：计算该洗衣机厂 2004年2月应纳的增值税。 （1）400*17%=68万元 (2)80/(1+17%)*17%=11.62万元 (3)视同销售 2*17%=0.34万元 (4)运费可以抵扣7%的增值税1.3*7%=0.09+40.80=40.89万元 (5)固定资产可以抵扣增值税20.40万元 123相加为销项税额=68+11.62+0.34=79.96万元 45相加为进项税额=40.89+20.40=61.29万元 应纳的增值税为销项税减去进项税79.96-61.29=18.67万元印花税 定义：以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定