第03章 存货(2)

1、1第五节第五节 周转材料周转材料v周转材料周转材料定义定义指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。低值易耗品。v周转材料周转材料核算科目设置核算科目设置“周转材料周转材料” 科目科目或单独设或单独设“包装物包装物”和和“低值易耗品低值易耗品”科目科目周转材料周转材料一般企业一般企业指包装物、低值易耗品指包装物、低值易耗品 建筑施工企业建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架指钢模板、木模板、脚手架 2v发出周转材料：发出周转材料：按按用途用途进行归集进行归集生

2、产成本：生产成本：构成产品实体一部分构成产品实体一部分 制造费用：制造费用：车间一般性物料消耗车间一般性物料消耗销售费用：销售费用：随同商品出售但不单独计价的随同商品出售但不单独计价的其他业务成本：其他业务成本：随同商品出售且单独计价随同商品出售且单独计价销售费用：销售费用：用于出借的用于出借的管理费用：管理费用：管理部门领用的管理部门领用的工程施工：工程施工：建造承包商使用的钢模板、建造承包商使用的钢模板、 木模板、脚手架等木模板、脚手架等其他业务成本：其他业务成本：用于出租的用于出租的销售费用：销售费用：销售部门领用的销售部门领用的3一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法分次摊销法分次摊

3、销法发出周转材发出周转材料账面价值料账面价值的摊销方法的摊销方法41、一次转销法：、一次转销法：一次转销法是在领用周转材料时将其账面一次转销法是在领用周转材料时将其账面价值一次计入成本费用的方法。价值一次计入成本费用的方法。（1）领用周转材料时）领用周转材料时 借：借：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 工程施工工程施工 贷：贷：周转材料周转材料（2）周转材料报废收回残料）周转材料报废收回残料 借：借：原材料原材料 贷：贷：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 工程施工工程

4、施工适用范围：适用范围：一次领用金额不大的周转材料摊销一次领用金额不大的周转材料摊销例例3175例例(1)以银行存款购进包装物，实际支出以银行存款购进包装物，实际支出3 510元元(其中包括进项其中包括进项税税510元元)。 借：借：周转材料周转材料 3 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 510 贷：贷：银行存款银行存款 3 510 (2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元，采用一元，采用一次转销法。次转销法。 借：借：生产成本生产成本 400 贷：贷：周转材料周转材料 400(3)销售产品领用不单独计价的包装物

5、，实际成本销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。元。 借：借：销售费用销售费用 200 贷：贷：周转材料周转材料 2006(4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价元，售价585元元(其中包括增值税其中包括增值税85元元)。实际就是包装物的出售，同实际就是包装物的出售，同原材料出售原材料出售的账务处理方法相同。的账务处理方法相同。 借：借：银行存款银行存款 585 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 85 同时：同时： 借：借：其他业务成本其他业务成本 400 贷：

6、贷：周转材料周转材料 40072、五五摊销法：、五五摊销法：就是在就是在领用领用周转材料时摊销其账面价值的周转材料时摊销其账面价值的50%，在周转材料，在周转材料报废报废时再摊销其账面价值的另外时再摊销其账面价值的另外50%的方法。的方法。周转材料周转材料在库在库 在用在用 摊销摊销（1）领用周转材料时：）领用周转材料时： 借：借：周转材料周转材料在用在用 贷：贷：周转材料周转材料在库在库 同时摊销其成本的同时摊销其成本的50% 借：借：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 工程施工工程施工 贷：贷：周转材料周转材料摊销摊销 8（2）

7、周转材料报废时：摊销其成本的另外）周转材料报废时：摊销其成本的另外50% 分录与第一次摊销相同分录与第一次摊销相同 同时注销其成本及已摊销额同时注销其成本及已摊销额 借：借：周转材料周转材料摊销摊销 贷：贷：周转材料周转材料在用在用 周转材料报废收回残周转材料报废收回残料：同一次转销法料：同一次转销法 借：借：原材料原材料 贷：贷：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 工程施工工程施工 适用范围：适用范围：领用数量多、金额大的周转材料摊销领用数量多、金额大的周转材料摊销 9例例1：华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装物，无偿华联实

8、业股份有限公司领用了一批全新的包装物，无偿提供给客户周转使用。包装物账面价值提供给客户周转使用。包装物账面价值50 000元，采用五五元，采用五五摊销法。该批包装物报废时，残料估价摊销法。该批包装物报废时，残料估价2 000元作为原材料元作为原材料入库。入库。（1）领用包装物时：）领用包装物时： 借：借：周转材料周转材料在用在用 50 000 贷：贷：周转材料周转材料在库在库 50 000 同时摊销其账面价值的同时摊销其账面价值的50%： 借：借：销售费用销售费用 25 000 贷：贷：周转材料周转材料摊销摊销 25 00010（2）包装物报废时：摊销其账面价值的另外）包装物报废时：摊销其账面

9、价值的另外50%： 借：借：销售费用销售费用 25 000 贷：贷：周转材料周转材料摊销摊销 25 000 同时注销其账面价值及已摊销额：同时注销其账面价值及已摊销额： 借：借：周转材料周转材料摊销摊销 50 000 贷：贷：周转材料周转材料在用在用 50 000（3）报废残料入库：）报废残料入库： 借：借：原材料原材料 2 000 贷：贷：销售费用销售费用 2 00011例例2：华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为 40 000的包装桶，出租给客户使用。收取押金的包装桶，出租给客户使用。收取押金50 000元，租元，租金于客户退还包装桶时按实际使用

10、时间计算并从押金中扣除。金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。（1）领用包装物时：）领用包装物时： 借：借：周转材料周转材料在用在用 40 000 贷：贷：周转材料周转材料在库在库 40 000 同时摊销其账面价值的同时摊销其账面价值的50%： 借：借：其他业务成本其他业务成本 20 000 贷：贷：周转材料周转材料摊销摊销 20 000（2）收取押金时：）收取押金时： 借：借：银行存款银行存款 50 000 贷：贷：其他应付款其他应付款 50 00012（3）客户退还包装物，计算收取租金）客户退还包装物，计算收取租金35 100元，并退还其余元，并退还其余押金：押金： 借：借

11、：其他应付款其他应付款 50 000 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 5 100 银行存款银行存款 14 90013例例3：按例按例2资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。押金。（1）确认没收押金收入：）确认没收押金收入： 借：借：其他应付款其他应付款 50 000 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 42 735 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 7 265（2）摊销其账面价值的另外）摊销其账面价值的另外50%： 借：借：其他业务成本其他业务

12、成本 20 000 贷：贷：周转材料周转材料摊销摊销 20 000 同时注销其账面价值及已摊销额：同时注销其账面价值及已摊销额： 借：借：周转材料周转材料摊销摊销 40 000 贷：贷：周转材料周转材料在用在用 40 000143、分次摊销法：、分次摊销法：根据周转材料可供使用的估计次数，将其根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入成本费用的方法。成本分期计入成本费用的方法。 某期周转材料摊销额某期周转材料摊销额=周转材料账面价值周转材料账面价值/预计可使用次数预计可使用次数该期实际使用次数该期实际使用次数 周转材料周转材料在库在库 在用在用 摊销摊销核算原理与五五摊销法相同。核算原理

13、与五五摊销法相同。15练习题练习题（单选题）（单选题）企业对随同商品出售而单独计价的包装物进行会计企业对随同商品出售而单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。）。 A、“制造费用制造费用”科目科目 B、“销售费用销售费用”科目科目 C、“管理费用管理费用”科目科目 D、“其他业务成本其他业务成本”科目科目（单选题）（单选题）管理部门使用的低值易耗品在报废时，对其残料价管理部门使用的低值易耗品在报废时，对其残料价值的处理中正确的是（值的处理中正确的是（ ）。）。 A、冲减当期管理费用、冲减当期管理费用 B、冲减当期制造费用、冲减当期制

14、造费用 C、计入营业外收入、计入营业外收入 D、计入营业外支出、计入营业外支出DA16第六节第六节 存存 货货 清清 查查一、存货盘盈一、存货盘盈v发生存货盘盈时的会计处理发生存货盘盈时的会计处理v盘盈的存货查明原因后的会计处理盘盈的存货查明原因后的会计处理 借：借：原材料（库存商品等）原材料（库存商品等） 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理“流流”损损溢溢 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理“流流”损溢损溢 贷：贷：管理费用管理费用17二、存货盘亏和毁损二、存货盘亏和毁损v发生存货盘亏和毁损的会计处理发生存货盘亏和毁损的会计处理 注注: :非正常损失指因管理不善造

15、成被盗、丢失、霉烂变质的损失非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失v查明盘亏和毁损的原因后的会计处理查明盘亏和毁损的原因后的会计处理 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理“流流”损溢损溢 贷：贷：原材料（库存商品等）原材料（库存商品等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （非正常损失的进项税额）（非正常损失的进项税额）借：借：管理费用管理费用（合理损耗）（合理损耗） 其他应收款其他应收款（过失人和保险公司赔偿）（过失人和保险公司赔偿） 营业外支出营业外支出（非常损失）（非常损失） 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理“流

16、流”损溢损溢 18第七节第七节 存货期末计价存货期末计价v存货期末计价的含义：存货期末计价的含义：是指会计期末对存货价值进行的重新计量是指会计期末对存货价值进行的重新计量v 存货期末计价的方法：存货期末计价的方法：成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法即：即：存货期末价值存货期末价值min成本，可变现净值成本，可变现净值存货成本，是指期末存货的实际成本。存货成本，是指期末存货的实际成本。如企业存货成如企业存货成本的核算是采用计划成本法、售价金额核算法，则成本的核算是采用计划成本法、售价金额核算法，则成本应为调整后的实际成本。本应为调整后的实际成本。19一、可变现净值及其确定一、可变现净值

17、及其确定（一）存货的可变现净值（一）存货的可变现净值 定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定 1、确定存货可变现净值应当考虑的主要因素、确定存货可变现净值应当考虑的主要因素（1）以确凿的证据为基础）以确凿的证据为基础（2）考虑持有存货的目的）考虑持有存货的目的直接用于出售的存货直接用于出售的存货 可变现净值估计售价估计销售费用相关税费可变现净值估计售价估计销售费用相关税费用于生产

18、的存货用于生产的存货 可变现净值加工的产成品估计售价至完工时估计发生的成可变现净值加工的产成品估计售价至完工时估计发生的成本估计销售费用相关税费本估计销售费用相关税费 （3）考虑资产负债表日后事项的影响）考虑资产负债表日后事项的影响 20（三）存货估计售价的确定（三）存货估计售价的确定1、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常以合同价格作为可变现净值的计量基础。常以合同价格作为可变现净值的计量基础。2、对于持有存货数量多于合同的订货数量，超出部对于持有存货数量多于合同的订货数量，超出部分存货分存货可变现净值可变现净值以一般销售价格（公允价格）为

19、以一般销售价格（公允价格）为计量基础。计量基础。3、没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变、没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值以产成品或商品一般销售价格或原材料的市现净值以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。场价格作为计量基础。21（多选题）（多选题）对持有以备出售的存货，下列有关存货可变现净值对持有以备出售的存货，下列有关存货可变现净值的说法，正确的有（的说法，正确的有（ ） A 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值仍以合同规定价格为计量基础分的可变现净值仍以合同规定价格为计量

20、基础 B 没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以一般销售没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以一般销售价格作为计量基础价格作为计量基础 C 用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础计量基础 D 有合同约定的存货，通常以合同价格作为其可变现净值的有合同约定的存货，通常以合同价格作为其可变现净值的计量基础计量基础（判断题）（判断题）对于企业库存的材料，应当以材料的市场价格减去对于企业库存的材料，应当以材料的市场价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值。估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值。（ ）

21、BCD练习题练习题22（单选题）（单选题）甲公司期末原材料的账面余额为甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品产品20台，每台，每台售价台售价10万元（不含增值税，下同）。将该原材料加工成万元（不含增值税，下同）。将该原材料加工成20台台Y产品尚需加工成本总额为产品尚需加工成本总额为85万元，估计销售每台万元，估计销售每台Y产品产品尚需发生相关税费尚需发生相关税费1.5万元（不含增值税，下同）。

22、本期期末万元（不含增值税，下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元。）万元。 A 85 B 89 C 100 D 105 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值净值=20 10-85- 20 1.5=85（万元）（万元）A23二、成本与可变

23、现净值的比较二、成本与可变现净值的比较（一）按存货项目比较（单项比较法）（一）按存货项目比较（单项比较法）只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。不受其他存货可变现净值大小的影响。（二）按存货类别比较（分类比较法）（二）按存货类别比较（分类比较法）只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货

24、的可变现净值是否低于成本，不净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货可变现净值的影响。受其他类别存货可变现净值的影响。（三）按全部存货比较（综合比较法）（三）按全部存货比较（综合比较法）只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。净值计价。24表表35某企业年末有某企业年末有A、B、C、D四种存货，分为家电、百货两类。四种存货，分为家电、百货两类。项项 目目成成 本本 可变现净值可变现净值单项比较单项比较分类比较分类比较综合比较综合比较a10001500b40003000家电类合计家电类合

25、计50004500c35003000d20002800百货类合计百货类合计55005800全部存货总计全部存货总计105001030010003000300020009000450055001000010300跌价跌价1500跌价跌价500跌价跌价200 由上表可知，单项比较法确定的期末存货价值最低，综合由上表可知，单项比较法确定的期末存货价值最低，综合比较法确定的期末存货价值最高。比较法确定的期末存货价值最高。 我国会计准则规定，我国会计准则规定，一般采用单项比较法一般采用单项比较法。对于数量繁多、。对于数量繁多、单价较低的存货，可以采用分类比较法。单价较低的存货，可以采用分类比较法。25三

26、、存货发生减值的迹象与计量三、存货发生减值的迹象与计量（一）判断存货发生减值的主要迹象（一）判断存货发生减值的主要迹象（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使）因企业所提供的

27、商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。26（二）存货跌价准备的计量（二）存货跌价准备的计量1、当存在以下一项或若干项情况时，表明、当存在以下一项或若干项情况时，表明存货的可变现净值为存货的可变现净值为零零，应按存货，应按存货账面价值账面价值全额计提存货跌价准备：全额计提存货跌价准备：（1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货；（3）生产已不再需要，并已无使用

28、价值和转让价值的存货；）生产已不再需要，并已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。2、用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量，如果材料价格净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。变现净值计量。27(1)产成品可变现净值产成品可变现净值=估计售价估计销售费用相关税费估计售价估计

29、销售费用相关税费(2)产成品成本产成品成本=材料成本材料成本+至完工时估计发生的成本至完工时估计发生的成本上面两式同时减去上面两式同时减去“至完工时估计发生的成本至完工时估计发生的成本”(1)-至完工时估计发生的成本至完工时估计发生的成本=材料可变现净值材料可变现净值(2)-至完工时估计发生的成本至完工时估计发生的成本=材料成本材料成本如果如果(1)(2)，则材料可变现净值，则材料可变现净值材料成本，材料按成本计量。材料成本，材料按成本计量。如果如果(1)(2)，则材料可变现净值，则材料可变现净值材料成本，材料按可变现净材料成本，材料按可变现净值计量。值计量。28例如：例如：1）2006年年1

30、2月月31日，某企业库存原材料日，某企业库存原材料A材料的账面余额为材料的账面余额为30 000元，市场购买价格为元，市场购买价格为28 000元，假设不发生其它购买费元，假设不发生其它购买费用；用用；用A材料生产的产成品材料生产的产成品甲机器的可变现净值高于成本。甲机器的可变现净值高于成本。 这种情况下，这种情况下，A材料不需计提存货跌价准备。材料不需计提存货跌价准备。2）2006年年12月月31日，某企业库存原材料日，某企业库存原材料B材料的账面余额为材料的账面余额为12 000元，市场购买价格为元，市场购买价格为11 000元，假设不发生其它购买费元，假设不发生其它购买费用；用用；用B材

31、料生产的产成品材料生产的产成品乙机器的售价从乙机器的售价从30 000元下降到元下降到27 000元，将元，将B材料加工成乙机器尚需投入材料加工成乙机器尚需投入16 000元，估计销元，估计销售费用及税金为售费用及税金为1 000元（元（B材料原账面跌价准备为材料原账面跌价准备为0）。）。用用B材料生产的材料生产的乙机器的生产成本乙机器的生产成本=12 000+16 000=28 000(元元)用用B材料生产的材料生产的乙机器的可变现净值乙机器的可变现净值=27 000-1 000=26 000(元元)因为用因为用B材料生产的乙机器的可变现净值材料生产的乙机器的可变现净值26 000元小于乙机

32、器的元小于乙机器的生产成本生产成本28 000元元,故故B材料应当按可变现净值计量。材料应当按可变现净值计量。B材料可变现净值材料可变现净值=27 000-16 000-1 000=10 000(元元)B材料需计提跌价准备材料需计提跌价准备=12 000-10 000=2 000(元元)293、企业对存货按可变现净值进行计量时，应采用存货企业对存货按可变现净值进行计量时，应采用存货备抵法备抵法进进行核算。行核算。 (1) 存货跌价准备的计提和转回存货跌价准备的计提和转回若若A为正数，应按为正数，应按A补提存货跌价准备补提存货跌价准备 借：借：资产减值损失资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 贷：贷：存货跌价准备存货跌价准备若若A为为0，不需要计提存货跌价准备，不需要计提存货跌价准备若若A为负数，应按为负数，应按A冲销存货跌价准备冲销存货跌价准备 作与上相反分录作与上相反分录若本期存货可变现净值高于成本若本期存货可变现净值高于成本 将原已计提的存货跌价准备全部转回，将原已计提的存货跌价准备全部转回， 以以“存货跌价准备存货跌价准备”的余额冲减至零