比较会计模式通论

1、 国际比较会计研究目的、内容和方法国际比较会计研究目的、内容和方法 会计环境及其对会计的影响会计环境及其对会计的影响国际比较会计的研究目的国际比较会计的研究目的国际比较会计研究的内容国际比较会计研究的内容国家比较会计研究的方法国家比较会计研究的方法 解决跨国经营、跨国投资、地区集团经济运作中出现的特殊会计问题，是国际间会计工作协调的基础。对对各国财务会计实务的比较研究各国财务会计实务的比较研究对各国会计环境的比较研究对各国会计环境的比较研究对各国会计模式的比较研究对各国会计模式的比较研究对不同国别会计制度法规的比较研究对不同国别会计制度法规的比较研究 在国际比较会计研究中常以在国际比较会计研究

2、中常以比较分析法比较分析法为主，为主，以演绎推理法、归纳推理法、数理统计方法、实证以演绎推理法、归纳推理法、数理统计方法、实证分析法等方法进行研究。分析法等方法进行研究。会计环境内容分析会计环境内容分析会计环境的各因素对会计的影响会计环境的各因素对会计的影响会计模式的划分会计模式的划分会计环境会计环境是会计依存的客观条件，是影响会计程序及发是会计依存的客观条件，是影响会计程序及发展演变的一切因素。展演变的一切因素。 不同客观环境条件孕育了不同的会计处理规则、程不同客观环境条件孕育了不同的会计处理规则、程序、方法和内容。客观环境条件的重大变化造成了会计序、方法和内容。客观环境条件的重大变化造成了

3、会计在不同阶段的发展。在不同阶段的发展。 影响会计环境的因素影响会计环境的因素 重重 要要 程程 度度外在因素外在因素内在因素内在因素会计理论水平会计理论水平会计人员素质会计人员素质经济环境因素经济体制社会经济结构货币政策企业规模企业组织形式公司治理模式企业筹措资金的主要手段资本市场发达程度 一国的经济类型和经济发展水平直一国的经济类型和经济发展水平直接决定会计的发展状况和发展水平接决定会计的发展状况和发展水平 各国的经济结构和发展重点对会各国的经济结构和发展重点对会计的内容和要求各有特点计的内容和要求各有特点 经济的发展会对会计不断提出新经济的发展会对会计不断提出新要求要求经济环境因素 政府

4、在宏观调控中的作用政府在宏观调控中的作用 投资体制投资体制 价格体制价格体制 税收体制税收体制经济体制社会经济结构货币政策企业规模企业组织形式公司治理模式企业筹措资金的主要手段资本市场发达程度 资本市场对会计影响的深度有两个标志：资本市场对会计影响的深度有两个标志： 国民金融资产中证券投资的比重国民金融资产中证券投资的比重 企业从证券市场中筹集资金的比重企业从证券市场中筹集资金的比重经济环境因素经济体制社会经济结构货币政策企业规模企业组织形式公司治理模式企业筹措资金的主要手段资本市场发达程度某国证券交易所的容量某国证券交易所的容量不一定表明该国证券市场不一定表明该国证券市场对会计的影响深度对会

5、计的影响深度注注意意资金来源对各种经济实体的会计有资金来源对各种经济实体的会计有直接影直接影响响，这与资本市场的发达程度和投资体制，这与资本市场的发达程度和投资体制直接相关直接相关。经济环境因素经济体制社会经济结构货币政策企业规模企业组织形式公司治理模式企业筹措资金的主要手段资本市场发达程度 公司治理模式对财务会计报告的用途公司治理模式对财务会计报告的用途导向有巨大的影响，从一定意义上讲，两导向有巨大的影响，从一定意义上讲，两者之间是一种者之间是一种因果关系因果关系。 现代企业管理主要有两种公司治理模现代企业管理主要有两种公司治理模式：式： 委托代理制委托代理制英国、美国发达的资英国、美国发达

6、的资本市场本市场 相关利益人模式相关利益人模式德国、日本等相德国、日本等相对不发达的资本市场中对不发达的资本市场中经济环境因素经济体制社会经济结构货币政策企业规模企业组织形式公司治理模式企业筹措资金的主要手段资本市场发达程度 广大股东是出资者、所有者，委托公司的经理人员行使经广大股东是出资者、所有者，委托公司的经理人员行使经 营管理权。营管理权。 公司努力的方向是公司努力的方向是股东权益最大化股东权益最大化，保证其资金来源。，保证其资金来源。会计准则的制定主要满足资本市场的要求。会计准则的制定主要满足资本市场的要求。股东通过股东大会来行使各种权利，运用各种机制来监督股东通过股东大会来行使各种权

7、利，运用各种机制来监督和激励管理者实现公司的目标，即股东价值最大化。和激励管理者实现公司的目标，即股东价值最大化。公司是以公司是以股东为导向，股东为导向，会计报告是会计报告是“决策决策”导向导向的。的。委托代理制模式委托代理制模式 公司的目标要考虑其有长期利益关系其他人员的利益。公司的目标要考虑其有长期利益关系其他人员的利益。 公司的董事会由这些利益团体的代表选出，政府在制定会计准则公司的董事会由这些利益团体的代表选出，政府在制定会计准则是代表了与公司相关的利益团体。是代表了与公司相关的利益团体。 相关利益人模式下的会计报告是相关利益人模式下的会计报告是“契约执行契约执行”导向导向的。的。 各

8、方追求收益的稳定性，进而追求会计收益的稳定，各方追求收益的稳定性，进而追求会计收益的稳定，导致产生平导致产生平滑收益的动机。滑收益的动机。这些国家的财务报告反映的收益并不是企业真正这些国家的财务报告反映的收益并不是企业真正的盈利水平。的盈利水平。分配是相关利益人理论的中心要点分配是相关利益人理论的中心要点。对公司财务报告收益的信息对公司财务报告收益的信息需求是由相关利益各方的分配偏好所决定的。需求是由相关利益各方的分配偏好所决定的。相关利益人模式相关利益人模式 企业组织形式包括独资企业、合企业组织形式包括独资企业、合伙企业和公司，公司又包括有限责任伙企业和公司，公司又包括有限责任公司、股份有限

9、公司和两合公司。公司、股份有限公司和两合公司。 股份公司越多，在经济中的地位股份公司越多，在经济中的地位越重要，会计发展水平就越高。越重要，会计发展水平就越高。经济环境因素经济体制社会经济结构货币政策企业规模企业组织形式公司治理模式企业筹措资金的主要手段资本市场发达程度 大规模企业愈多，跨国经营越发达，大规模企业愈多，跨国经营越发达，会计规范面就越广，会计发展水平就可能会计规范面就越广，会计发展水平就可能越高。越高。 大公司层次多，会计需要相应的反映大公司层次多，会计需要相应的反映和控制方式。和控制方式。 企业生产的复杂程度也对会计核算的企业生产的复杂程度也对会计核算的方法产生影响。方法产生影

10、响。经济环境因素经济体制社会经济结构货币政策企业规模企业组织形式公司治理模式企业筹措资金的主要手段资本市场发达程度经济环境因素经济体制社会经济结构货币政策企业规模企业组织形式公司治理模式企业筹措资金的主要手段资本市场发达程度 会计会计要求币值相对稳定要求币值相对稳定以历史成本以历史成本进行会计核算的前提。进行会计核算的前提。 在在通货膨胀较高的国家，按照历史成本通货膨胀较高的国家，按照历史成本进行会计核算会使会计信息扭曲失真。进行会计核算会使会计信息扭曲失真。 通货膨胀通货膨胀较高的国家应采用一般物价水较高的国家应采用一般物价水平调整的会计模式。平调整的会计模式。 小小 结结 社会经济结构社会

11、经济结构 经济体制经济体制 资本市场的发达程度资本市场的发达程度 企业筹措资金的主要手段企业筹措资金的主要手段 公司治理模式公司治理模式 企业组织形式企业组织形式 企业规模企业规模 货币政策货币政策经济环境因素从以下方面影响会计经济环境因素从以下方面影响会计财务报告中会计的定位财务报告中会计的定位 对财务状况和经营成果的对财务状况和经营成果的“公允的公允的”反映反映 对法律要求和税法的遵循对法律要求和税法的遵循西方国家两大法律体系 大陆法体系（成文法体系） 普通法体系（英美法律体系）大陆法体系大陆法体系（成文法）（成文法）普通法体系普通法体系（英美法律体系）（英美法律体系）代表国家代表国家法国

12、、德国法国、德国英国、美国英国、美国规范形式规范形式法律形式来规范会计法律形式来规范会计以单独的会计规范形式以单独的会计规范形式会会 计准则来规范会计计准则来规范会计主要形式主要形式成文法成文法判例法，先发生后制定规则的判例法，先发生后制定规则的模式，没有一个概括所有情况模式，没有一个概括所有情况的统一规则。的统一规则。特点特点完整性；系统性完整性；系统性自由度较大自由度较大西方国家形成的两大法律体系比较教育环境因素教育环境因素国外会计专家对文化因素的新见解国外会计专家对文化因素的新见解文化环文化环境因素境因素社会环境因素社会环境因素文化环境因素文化环境因素企业管理需要初级教育水平中级和职业教

13、育水平高等教育水平企业管理专业水平社会对教育的重视程度教育能否符合社会需要教育环境因素会计人员的基本素质社会对企业管理人员的态度对待科学管理的态度社会环社会环境因素境因素文化环境因素文化环境因素企业内部人员与会计人员的关系对待风险社会变革的态度对待科学管理的态度企业内部人员之间的合作对待工作和工作成绩的态度国外会计专家对文化因素的新见解国外会计专家对文化因素的新见解政治因素政治因素影响影响 政治制度、国家关系、国防政治制度、国家关系、国防政策、外交政策、政治稳定程度、政策、外交政策、政治稳定程度、政府机构政府机构经济环经济环境因素境因素文化环文化环境因素境因素政治环政治环境因素境因素在这四个影

14、响因素里，会计在这四个影响因素里，会计环境主要取决于环境主要取决于经济环境经济环境。其他因素则处于从属地位。其他因素则处于从属地位。法律环法律环境因素境因素 由于会计的环境因素及主要特征到底从哪个方面或者按什么标由于会计的环境因素及主要特征到底从哪个方面或者按什么标志去概括并无统一的规定，各专家的观点迥然不同志去概括并无统一的规定，各专家的观点迥然不同。会计模会计模式研究式研究方向方向演演 绎绎 法法归归 纳纳 法法主要代表：米勒教授主要代表：米勒教授划分依据：企业经营及会计发展的环境特征划分依据：企业经营及会计发展的环境特征划分类型：宏观经济型划分类型：宏观经济型 微观经济型微观经济型 独立

15、学科型独立学科型 统一会计型统一会计型宏观经济型宏观经济型微观经济型微观经济型独立学科型独立学科型统一会计型统一会计型基础基础宏观经济微观经济日常实际商业业务统一会计制度企业企业目标目标追随国家的经济政策生存，最佳策略是经济优化代表代表国家国家瑞典荷兰英国和美国法国 W.G.W.G.弗兰克和弗兰克和R.D.R.D.奈尔奈尔 诺比斯教授诺比斯教授 阿伦阿伦归纳法下会计模式的划分归纳法下会计模式的划分 划分依据：划分依据：问卷调查问卷调查 研究成果：研究成果： 表明财务会计和环境因素是相关的，支持了类似环表明财务会计和环境因素是相关的，支持了类似环 境能够导致类似会计的假设。境能够导致类似会计的假

16、设。会计计量看来比披露更稳定。会计计量看来比披露更稳定。 弗兰克和奈尔对会计模式的划分弗兰克和奈尔对会计模式的划分 计量应该与披露区分开来，会计的这两个方面可能计量应该与披露区分开来，会计的这两个方面可能 受到不同因素的影响，并沿着不同的路线发展。受到不同因素的影响，并沿着不同的路线发展。奈尔弗兰克按奈尔弗兰克按会计计量会计计量划分的国家集群（划分的国家集群（19731973年）年）英联邦模式英联邦模式拉丁美洲模式拉丁美洲模式大陆欧洲模式大陆欧洲模式美国模式美国模式英国澳大利亚巴哈马爱尔兰斐济肯尼亚牙买加荷兰新西兰巴基斯坦罗得西亚新加坡南非特立尼亚和多巴哥阿根廷玻利维亚巴西智利哥伦比亚埃塞俄比

17、亚印度巴拉圭秘鲁乌拉圭比利时法国联邦德国意大利西班牙瑞士瑞典委内瑞拉美国加拿大日本墨西哥巴拿马菲律宾奈尔弗兰克奈尔弗兰克按按会计披露会计披露划分的划分的7 7类国家集群（类国家集群（19731973年）年）1234567英国澳大利亚巴哈马爱尔兰斐济肯尼亚牙买加新西兰巴基斯坦罗得西亚新加坡南非特立尼亚和多巴哥玻利维亚联邦德国日本巴基斯坦秘鲁比利时巴西哥伦比亚法国意大利巴拉圭西班牙委内瑞拉加拿大墨西哥荷兰巴拿马菲律宾美国阿根廷智利埃塞俄比亚乌拉圭瑞典瑞士财务报告惯例财务报告惯例以微观为基础以微观为基础以宏观统一为基础以宏观统一为基础侧重商业经济侧重商业经济学，注重理论学，注重理论侧重商业惯例和实用

18、侧重商业惯例和实用主义，起源于英国主义，起源于英国欧洲大陆：根欧洲大陆：根据税制与法律据税制与法律根据经济根据经济学理论学理论英国影响英国影响美国影响美国影响英英 国国爱尔兰爱尔兰南南 非非澳大利亚澳大利亚新西兰新西兰墨西哥墨西哥菲律宾菲律宾日日 本本美美 国国加拿大加拿大根据税制根据税制根据法律根据法律意大利意大利比利时比利时法法 国国西班牙西班牙荷荷 兰兰德德 国国瑞瑞 典典亚纲亚纲族族种种个体个体纲纲诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类盎格鲁盎格鲁撒克撒克逊会计逊会计适用：适用：普通法普通法系的法律制度系的法律制度以及以股东作以及以股东作为主要资金来为主要资金来源的情况源的情况会计特点会计特点 公允公允 实质重于形式实质重于形式适用范围：适用范围： 资金来源严重资金来源严重依赖于政府和依赖于政府和银行，具有相银行，具有相对稳健的计量对稳健的计量模式模式特点：财务会特点：财务会计与税务会计计与税务会计联系紧密联系紧密项别微观模式宏观模式税收受税收因素影响较小资产计价和收益计量均取决于税法稳健性做到公正反映，持谨慎态度在资产和收益计量上，过于强调稳健会计目标要求财务报表做到真实和