财产清查：会计记录之事后控制

1、基基 础础 会会 计计诚信为本诚信为本 操守为重操守为重遵守原则遵守原则 不做假账不做假账 财产清查会计记录之事后控制会计记录之事后控制教学目的n通过本次学习，使同学们了解财产清查的意义、种类，理解财产物资的盘存制度，掌握财产清查的方法，重点掌握银行存款余额调节表的编制方法和财产清查结果的账务处理。具备相关能力 。教学目标n能力目标具备财产清查相关能力。 n知识目标 本次学习相关支撑的知识点：（1）财产清查的意义；（2）财产清查的种类；（3）财产物资的盘存制度；（4）财产清查的方法；（5）银行存款余额调节表的编制方法； （6）财产清查结果的账务处理。一、财产清查的意义 1、概念：财产清查就是通

2、过盘点实物、核对、概念：财产清查就是通过盘点实物、核对账目来确实各项财产物资的实有数额，并查明实存账目来确实各项财产物资的实有数额，并查明实存数额与账面结存数额是否相符的一种专门方法。数额与账面结存数额是否相符的一种专门方法。 2、财产清查的意义：、财产清查的意义：1）确保会计核算资料）确保会计核算资料真实可靠；真实可靠；2）维护财经纪律，保护财产物资安全）维护财经纪律，保护财产物资安全完整；完整；3）提高财产物资的使用效率；）提高财产物资的使用效率；4）建立和健）建立和健全有关规章制度。全有关规章制度。二、财产清查的种类二、财产清查的种类 财产清查财产清查按清查范围分全面清查全面清查局部清查

3、局部清查定期清查定期清查不定期清查不定期清查按清查的时间分内部清查内部清查外部清查外部清查按执行单位分三、财产物资的盘存制度 1、概念：财产物资的盘存制度是指通、概念：财产物资的盘存制度是指通过对财产物资的实物盘查、核对来确定其实过对财产物资的实物盘查、核对来确定其实际结存情况的一种制度。际结存情况的一种制度。 2、财产物资的盘存制度有两种：永续、财产物资的盘存制度有两种：永续盘存制和实地盘存制盘存制和实地盘存制三、财产物资的盘存制度 永续盘存制又称账面盘存制，是以账簿记永续盘存制又称账面盘存制，是以账簿记录为依据来确认财产物资结存数量的方法。录为依据来确认财产物资结存数量的方法。永续盘存制永

4、续盘存制账面期末余额账面期末余额=期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-本期减少数本期减少数期末余额的计算方法期末余额的计算方法期末余额与实存数的差额作为盘盈和盘亏期末余额与实存数的差额作为盘盈和盘亏三、财产物资的盘存制度 核算手续严密，可以通过账簿记录，随时了解各种核算手续严密，可以通过账簿记录，随时了解各种财产物资的收入、发出和结存情况，便于从数量和财产物资的收入、发出和结存情况，便于从数量和金额两方面进行控制，有利于加强财产物资管理。金额两方面进行控制，有利于加强财产物资管理。永续盘存制优点：永续盘存制优点：核算工作量大，需要投入较多的人力和费用。核算工作量大，需要投入较多的人力和

5、费用。永续盘存制缺点：永续盘存制缺点：三、财产物资的盘存制度 实地盘存制就是在期末以具体盘点实物的实地盘存制就是在期末以具体盘点实物的结果为依据来确认财产物资结存数量的方法。结果为依据来确认财产物资结存数量的方法。实地盘存制实地盘存制本期减少数本期减少数=期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-期末盘点实存数期末盘点实存数本期减少数的计算方法本期减少数的计算方法三、财产物资的盘存制度 平时财产物资的减少数可以不作明细记录，大大简平时财产物资的减少数可以不作明细记录，大大简化了核算手续，减少了工作量。化了核算手续，减少了工作量。实地盘存制优点：实地盘存制优点：核算手续不够严密，不能随时反映财

6、产物资核算手续不够严密，不能随时反映财产物资的收发结存动态，难以利用账簿记录来加强的收发结存动态，难以利用账簿记录来加强财产物资管理工作。财产物资管理工作。实地盘存制缺点：实地盘存制缺点：四、财产清查的方法财产清查方法财产清查方法实地盘点法实地盘点法技术推算盘点法技术推算盘点法抽样盘点法抽样盘点法核对法核对法是在财产物资存放现场通过点数或运是在财产物资存放现场通过点数或运用计量仪器等，逐一确定被清查实物用计量仪器等，逐一确定被清查实物实有数量的一种方法实有数量的一种方法。是指通过量方、计尺等方法确定有是指通过量方、计尺等方法确定有关数据，然后据以推算出实物的实关数据，然后据以推算出实物的实有数

7、的方法。有数的方法。是指从总体中选取所需要的个体，再通是指从总体中选取所需要的个体，再通过盘点个体的数量，推断出总体数量。过盘点个体的数量，推断出总体数量。先将本单位往来账目核对清楚，再向对方单先将本单位往来账目核对清楚，再向对方单位进行核对的方法。位进行核对的方法。五、实物的清查 1、实物清查的内容：具有实物形态的各种财、实物清查的内容：具有实物形态的各种财产的清查。产的清查。 2、清查工作包括：盘点实物、填写、清查工作包括：盘点实物、填写“盘存单盘存单”和编制和编制“实存账存对比表实存账存对比表” 3、注意事项：、注意事项：1）首先清理账面记录，）首先清理账面记录，2）实）实物保管员必需在

8、场，物保管员必需在场，3）选择适当的清查方法，）选择适当的清查方法，4）不仅清查数量，还要注意质量，不仅清查数量，还要注意质量，5）财产所有权。）财产所有权。六、库存现金的清查 1、基本方法：实地盘点、基本方法：实地盘点 2、注意事项：、注意事项：1）出纳人员对现金的收付凭）出纳人员对现金的收付凭证全部登记入账，并已结出余额，证全部登记入账，并已结出余额，2）出纳人员必）出纳人员必需在场，需在场，3）不仅清点实存数，还要注意是否遵守）不仅清点实存数，还要注意是否遵守现金管理制度的情况，现金管理制度的情况，4）盘点结束后，填写）盘点结束后，填写“库存库存现金盘点报告表现金盘点报告表”，作为账务处

9、理的原始凭证。，作为账务处理的原始凭证。七、银行存款的清查 1、基本方法：一般采取与开户银行核对账目、基本方法：一般采取与开户银行核对账目的方法。的方法。 2、注意事项：、注意事项：1）先检查自己的银行存款账）先检查自己的银行存款账户记录是否完整，户记录是否完整，2）在收到银行送来的对账单后，）在收到银行送来的对账单后，应仔细核对每一条记录，应仔细核对每一条记录，3）双方余额不一致时，）双方余额不一致时，检查是否存在错记和漏记，并及时更正，检查是否存在错记和漏记，并及时更正，4）双方）双方余额不一致，有可能是未达账项造成的，应编制余额不一致，有可能是未达账项造成的，应编制“银行存款余额调节表银

10、行存款余额调节表”。八、银行存款余额调节表的编制 1、未达账项：是指由于收付款的结算凭证在、未达账项：是指由于收付款的结算凭证在传递、接收时间上不一致而导致的一方已入账，另传递、接收时间上不一致而导致的一方已入账，另一方尚未入账的收付款项。一方尚未入账的收付款项。 2、未达账项的四种情况：、未达账项的四种情况：1）企业已经收款）企业已经收款入账，银行尚未收款入账，入账，银行尚未收款入账，2）企业已经付款入账，）企业已经付款入账，银行尚未付款入账，银行尚未付款入账，3）银行已经收款入账，企业）银行已经收款入账，企业尚未收款入账，尚未收款入账，4）银行已经付款入账，企业尚未）银行已经付款入账，企业

11、尚未付款入账。付款入账。银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单调整前余额：加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调整后余额：企业银行存款账面余额：加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付调整后余额八、财产清查结果的账务处理保证账实相符（一）财产清查结果的处理步骤：（一）财产清查结果的处理步骤： 1、查明差异，分析原因、查明差异，分析原因 2、认真总结，加强管理、认真总结，加强管理 3、调整账目，账实相符、调整账目，账实相符 4、经批准，进行账务处理、经批准，进行账务处理八、财产清查结果的账务处理保证账实相符（二）设置核算账户（二）设置核算账户待处理财产损溢待处理财产损溢1、财产清查中发

12、现的盘、财产清查中发现的盘亏和毁损数额亏和毁损数额2、批准后结转的盘盈数、批准后结转的盘盈数1、财产清查中发现的盘、财产清查中发现的盘盈数额盈数额2、批准后结转的盘亏和毁、批准后结转的盘亏和毁损数损数余额：待处理的净损失余额：待处理的净损失余额：待处理的净溢余余额：待处理的净溢余八、财产清查结果的账务处理保证账实相符（三）财产清查结果的账务处理举例（三）财产清查结果的账务处理举例1、财产物资盘盈的核算（1）盘盈材料批准前批准前借：原材料 贷：待处理财产损溢批准后批准后借：待处理财产损溢 贷：管理费用八、财产清查结果的账务处理保证账实相符例：某企业在财产清查中发现多余例：某企业在财产清查中发现多

13、余A材料材料100公斤，该公斤，该材料单价为材料单价为20元，上述情况已报请领导批准。元，上述情况已报请领导批准。批准前批准前借：原材料A材料 2000 贷：待处理财产损溢 2000批准后批准后借：待处理财产损溢 2000 贷：管理费用 2000八、财产清查结果的账务处理保证账实相符（1）盘盈固定资产批准前批准前借：固定资产 （重置价值-折旧） 贷：待处理财产损溢批准后批准后借：待处理财产损溢 贷：营业外收入八、财产清查结果的账务处理保证账实相符例：某企业在财产清查中发现账外机器设备一台，其重例：某企业在财产清查中发现账外机器设备一台，其重置完全价值为置完全价值为60000元，估计已提折旧元，

14、估计已提折旧20000，已将，已将上述情况报请有关部门批准。上述情况报请有关部门批准。批准前批准前借：固定资产 40000 贷：待处理财产损溢 40000批准后批准后借：待处理财产损溢 40000 贷：营业外收入 40000八、财产清查结果的账务处理保证账实相符2、财产物资盘亏或毁损的核算（1）盘亏材料借：待处理财产损溢 贷：原材料若购进材料发生若购进材料发生非常损失非常损失，则，则借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）批准前批准前八、财产清查结果的账务处理保证账实相符批准后批准后根据盘亏材料的原因不同分别处理（1）属于定额内合理损耗等 借：管理费用借：管理费用 贷

15、：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）属于应赔款项 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（3）属于自然灾害损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢八、财产清查结果的账务处理保证账实相符例：某企业在财产清查中发现例：某企业在财产清查中发现B材料盘亏材料盘亏2400元，经查明元，经查明系计量误差所致；毁损系计量误差所致；毁损C材料材料12000元，属非常损失，该元，属非常损失，该损失保险公司同意赔偿损失保险公司同意赔偿8400元，上述情况已经报请有关部元，上述情况已经报请有关部门批准，（假设购进材料不考虑增值税）门批准，（假设购进材料

16、不考虑增值税）批准前批准前借：待处理财产损溢 14400 贷：原材料B材料 2400 C材料 12000八、财产清查结果的账务处理保证账实相符批准后批准后借：管理费用借：管理费用 2400 其他应收款其他应收款 8400 营业外支出营业外支出 3600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 14400八、财产清查结果的账务处理保证账实相符（2）盘亏固定资产批准前批准前借：待处理财产损溢 累计折旧 （已提折旧） 贷：固定资产 （原始价值）批准后批准后借：营业外支出 贷：待处理财产损溢八、财产清查结果的账务处理保证账实相符批准前批准前借：待处理财产损溢 20000 累计折旧 60000 贷：固定资

17、产 80000批准后批准后借：营业外支出 20000 贷：待处理财产损溢 20000例：某企业在财产清查中发现盘亏设备一台，其原值为例：某企业在财产清查中发现盘亏设备一台，其原值为80000元，已提折旧为元，已提折旧为60000元。已将上述情况报批。元。已将上述情况报批。八、财产清查结果的账务处理保证账实相符3、坏账损失及其账务处理、坏账损失及其账务处理（1）坏账）坏账坏账坏账无法收回的应收款项无法收回的应收款项（2）坏账损失）坏账损失坏账损失坏账损失由于发生坏账而造由于发生坏账而造成的损失成的损失（3）坏账损失的会计处理）坏账损失的会计处理在企业发生坏账损失时，直接计入管理在企业发生坏账损失

18、时，直接计入管理费用费用 借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款企业先估计坏账损失，提取坏账准备金，企业先估计坏账损失，提取坏账准备金，待发生坏账时，再冲减坏账准备金。待发生坏账时，再冲减坏账准备金。 1）提取时：借：管理费用）提取时：借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 2）发生坏账时：借：坏账准备）发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款直接转销法直接转销法备抵法备抵法坏账损失的会计处理举例坏账损失的会计处理举例例：某企业在财产清查中查明应收甲公司的货款例：某企业在财产清查中查明应收甲公司的货款30000元，元，因甲公司撤销无法收回。该企业采取备抵法核算。经批准因甲公司撤销无法收回。该企业采取备抵法核算。经批准后，冲销已提取的坏账准备。后，冲销已提取的坏账准备。借：坏账准备 30000 贷：应收账款甲公司 30000八、财产清查结果的账务处理保证账实相符4、呆账的账务处理