企业所得税财务管控(共128页).ppt

1、2021-12-12 2009年企业所得税汇算清缴年企业所得税汇算清缴财财 务务 管管 控控 主讲人主讲人 陈萍生陈萍生2021-12-12 注册会计师、注册税务师；北京财税研究院研究员；注册会计师、注册税务师；北京财税研究院研究员；云南税务专修学院客座教授，曾国家税务总局稽查局税收云南税务专修学院客座教授，曾国家税务总局稽查局税收专项检查组成员。专项检查组成员。 中国税务报中国税务报税收与会计、税收筹划专栏特约撰稿税收与会计、税收筹划专栏特约撰稿人、审稿人；人、审稿人；中国税务中国税务杂志特约撰稿人；杂志特约撰稿人；2006-20072006-2007全国税收筹划设计大赛专家评委；全国税收筹

2、划设计大赛专家评委；中国税务信息网中国税务信息网、中国税务网中国税务网“税收疑难业务咨询税收疑难业务咨询”特聘专家、版主。特聘专家、版主。 近两年内在国家级报刊发表税收业务论文和筹划文章近两年内在国家级报刊发表税收业务论文和筹划文章260260多篇，出版个人专著多篇，出版个人专著3 3部，参与出版书籍部，参与出版书籍8 8部，其中参部，其中参与了国家税务总局稽查局最近组织编写的与了国家税务总局稽查局最近组织编写的房地产稽查实房地产稽查实务务和和税务稽查案例税务稽查案例。2021-12-12一、通过分析企业所得税政策，掌握跨年度企业所一、通过分析企业所得税政策，掌握跨年度企业所得税主要管控方法和

3、关键点得税主要管控方法和关键点二、充分运用税收政策处理本单位税收事宜，规避二、充分运用税收政策处理本单位税收事宜，规避和控制汇算清缴风险和控制汇算清缴风险三、释疑现实税收疑难问题，交流各项所得税处理三、释疑现实税收疑难问题，交流各项所得税处理技巧技巧2021-12-12主要内容主要内容一、汇算清缴管控的一、汇算清缴管控的6 6种手段种手段 手段手段二、汇算清缴管控的二、汇算清缴管控的3 3大原则大原则 原则原则 三、应纳税收入三、应纳税收入5 5个方面的管控个方面的管控 管控管控 四、税前扣除项目的四、税前扣除项目的4 4种管控方法种管控方法 方法方法 五、五、资产资本化费用化资产资本化费用化

4、4个管控点个管控点 控点控点 六、提升企业税收优惠政策运用六、提升企业税收优惠政策运用 运用运用七、汇算清缴税务检查常见问题七、汇算清缴税务检查常见问题 问题问题 八、汇算清缴应注意的工作环节八、汇算清缴应注意的工作环节 环节环节2021-12-12开篇语：开篇语：20092009年企业税收管理背景年企业税收管理背景（一）企业所得税征管的现状及管理重点（一）企业所得税征管的现状及管理重点1.现状及问题现状及问题 税制改革初期，政策需要补充完善税制改革初期，政策需要补充完善 新政密集推出，税企双方需要熟悉新政密集推出，税企双方需要熟悉 税收收入下降，管理稽查力度加大税收收入下降，管理稽查力度加大

5、 征管事项繁杂，漏洞和风险并存征管事项繁杂，漏洞和风险并存2021-12-12 国家税务总局关于国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报年度企业所得税纳税申报有关问题的通知有关问题的通知 (国税函国税函2009286号号)二、对于二、对于2009年年5月月31日后确定的个别政策，日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在人可以在2009年年12月月31日前自行到税务机关补正日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任。申报，不加收滞纳金和追究法律责任。三、本通知仅适用于三、本通知仅适用于2008年度企业所得税

6、汇年度企业所得税汇算清缴。算清缴。 如：财税如：财税200927号、国税函号、国税函2009312号、财税号、财税200987号、国税函号、国税函2009375、377号、财税号、财税200972号号2021-12-12 2009年年1-9月份，月份，全国税收总收入完成全国税收总收入完成45057.56亿元，同比增长亿元，同比增长2.2%，同比增收，同比增收964.44亿元，增速比去年同期回落了亿元，增速比去年同期回落了23.9个百分点。个百分点。 增值税、企业所得税和关税等主体税种依然减增值税、企业所得税和关税等主体税种依然减收。收。1-9月份，增值税同比下降月份，增值税同比下降2.4%（-

7、1.5），），企企业所得税同比下降业所得税同比下降0.4%（+2.4），），关税和进口环关税和进口环节税收同比下降节税收同比下降26.7%和和8%。 1-9月企业所得税收入完成月企业所得税收入完成9875.96亿元，同比亿元，同比下降下降0.4%，减收，减收35.50亿元，完成年度预算的亿元，完成年度预算的83.4%。1-9月企业所得税收入占税收总收入的比月企业所得税收入占税收总收入的比重为重为21.9%。（增值税。（增值税30.3%，营业税，营业税14.7%，进，进口税收口税收14.7%，消费税，消费税7.9%，个人所得税，个人所得税6.8%） 2021-12-12 2.近期税收征管重点近期

8、税收征管重点 （1）加强预缴管理）加强预缴管理国家税务总局关于加强企业所得税预缴工国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知作的通知（国税函（国税函200934号），提出进一步号），提出进一步加强企业所得税预缴管理。对纳入当地重点税源加强企业所得税预缴管理。对纳入当地重点税源管理的企业，原则上按实际利润额预缴方法进行管理的企业，原则上按实际利润额预缴方法进行预缴；对未按要求调整的，要坚决纠正。着力提预缴；对未按要求调整的，要坚决纠正。着力提高预缴税款比例。确保年度预缴税款占当年企业高预缴税款比例。确保年度预缴税款占当年企业所得税入库税款不少于所得税入库税款不少于70%，防止税款入库滞后。，防

9、止税款入库滞后。2021-12-12 （2）加强汇算清缴和税务检查）加强汇算清缴和税务检查做好企业所得税汇算清缴申报审核工作，提做好企业所得税汇算清缴申报审核工作，提高年度申报质量，及时结清税款。汇算清缴结束高年度申报质量，及时结清税款。汇算清缴结束后，认真开展纳税评估。后，认真开展纳税评估。对连续三年以上亏损、对连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，将转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，将要作为评估的重点。要作为评估的重点。将要针对汇算清缴发现的问将要针对汇算清缴发现的问题和税源变化，

10、加强日常监控和检查，堵塞征管题和税源变化，加强日常监控和检查，堵塞征管漏洞。漏洞。2021-12-12 （3）加强汇总纳税企业征管）加强汇总纳税企业征管国家税务总局关于推广应用汇总纳税信息国家税务总局关于推广应用汇总纳税信息管理系统有关问题的通知管理系统有关问题的通知（国税函（国税函2009141号）号）要求，确保要求，确保2009年年7月月1日在全国推行。研究明确日在全国推行。研究明确二级分支机构的判定标准，加强对挂靠性质非法二级分支机构的判定标准，加强对挂靠性质非法人分支机构的管理。研究完善分支机构所在地主人分支机构的管理。研究完善分支机构所在地主管税务机关对分支机构的监管措施，充分发挥主

11、管税务机关对分支机构的监管措施，充分发挥主管税务机关的监管作用。按照规定做好汇总纳税管税务机关的监管作用。按照规定做好汇总纳税企业税款分配、财产损失列支等监督管理工作，企业税款分配、财产损失列支等监督管理工作，防止汇总纳税企业税款应分未分、少分以及漏征防止汇总纳税企业税款应分未分、少分以及漏征漏管等问题发生。重新审核确认二级分支机构。漏管等问题发生。重新审核确认二级分支机构。2021-12-12 （4）加强行业管理）加强行业管理将按照银行、房地产、餐饮、钢铁、烟草、将按照银行、房地产、餐饮、钢铁、烟草、电力、建筑业等企业所得税管理操作指南的要求，电力、建筑业等企业所得税管理操作指南的要求，做好

12、分行业信息采集、预缴分析、纳税评估和日做好分行业信息采集、预缴分析、纳税评估和日常核查等工作。要着力研究制定建筑业企业所得常核查等工作。要着力研究制定建筑业企业所得税管理办法，推进专业化管理。税管理办法，推进专业化管理。（5）加强优惠审核）加强优惠审核税务总局将进一步研究明确企业所得税优惠税务总局将进一步研究明确企业所得税优惠审核审批备案管理问题。各地将要加强对享受税审核审批备案管理问题。各地将要加强对享受税收优惠企业的审核认定，做好动态管理；对不再收优惠企业的审核认定，做好动态管理；对不再符合条件的，一律停止其享受税收优惠。符合条件的，一律停止其享受税收优惠。2021-12-12（二）企业纳

13、税思路的变革（二）企业纳税思路的变革1. 税务问题开始进入企业管理高层的视野范围税务问题开始进入企业管理高层的视野范围.doc2. 涉税问题上，企业普遍从最初的盲目自信变得更涉税问题上，企业普遍从最初的盲目自信变得更加理性加理性 南京市国税局的统计数字显示，企业自查的有南京市国税局的统计数字显示，企业自查的有问题面达问题面达80.64。企业在税务方面要么不出问题，要出问题都企业在税务方面要么不出问题，要出问题都是大问题。是大问题。 3. 企业越来越注重了与税务机关的沟通。咨询问题企业越来越注重了与税务机关的沟通。咨询问题的广度和深度，都远远超出了以往的广度和深度，都远远超出了以往 ，学习税法积

14、，学习税法积极性大大提高极性大大提高2021-12-124. 税收鉴证和税收策划专业性增强，特别是重大项税收鉴证和税收策划专业性增强，特别是重大项目的专业咨询日趋增多，企业税收专业人才也增目的专业咨询日趋增多，企业税收专业人才也增多。多。5. 税收法律责任风险逐步降低，一方面依法纳税的税收法律责任风险逐步降低，一方面依法纳税的自觉性提高，另一方面从立法上也在向保护纳税自觉性提高，另一方面从立法上也在向保护纳税人的权益转变。人的权益转变。2021-12-12 征管法征管法修改讨论稿修改讨论稿 第一百五十条因纳税人、扣缴义务人的原因，且非第一百五十条因纳税人、扣缴义务人的原因，且非故意未缴或少缴税

15、款故意未缴或少缴税款造成漏税的造成漏税的，税务机关除按本法第一，税务机关除按本法第一百一十五条的规定追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金外，百一十五条的规定追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金外，并处未缴或者少缴的税款百分之二十以下的罚款。并处未缴或者少缴的税款百分之二十以下的罚款。 纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或者税务纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报缴纳税款期限机关依照法律、行政法规的规定确定的申报缴纳税款期限届满之日起，届满之日起，至税务检查前进行更正或补充申报至税务检查前进行更正或补充申报，并缴纳，并缴纳税款的，按规定加收滞纳金，并处

16、补缴税款百分之二十以税款的，按规定加收滞纳金，并处补缴税款百分之二十以下的罚款。下的罚款。2021-12-12一、企业汇算清缴管控的一、企业汇算清缴管控的6种手段种手段? 汇算清缴整体税负率评估汇算清缴整体税负率评估? 汇算清缴中纳税相关的凭证处理汇算清缴中纳税相关的凭证处理? 所得税申报前的试决算所得税申报前的试决算? 本企业纳税申报表填列关键点的归集本企业纳税申报表填列关键点的归集? 用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台? 建立汇算清缴风险管理的资料台帐建立汇算清缴风险管理的资料台帐2021-12-12（一）汇算清缴整体税负率评估（一）汇算清缴整体税

17、负率评估1.税收评估目的税收评估目的 通过评估指标对比分析，发现少计收入或扩大不通过评估指标对比分析，发现少计收入或扩大不合理成本费用问题合理成本费用问题2.评估比对方法评估比对方法（1）预警值）预警值（2）同行业指标）同行业指标（3）本单位不同期指标）本单位不同期指标2021-12-12 3.主要评估指标主要评估指标（1）所得税贡献率）所得税贡献率=应纳所得税额应纳所得税额销售（营业）销售（营业）收入收入100%（2）主营业务利润税负率）主营业务利润税负率=本期应纳税额本期应纳税额 本期主本期主营业务利润营业务利润100%（3）所得税税负率应纳所得税额）所得税税负率应纳所得税额 纳税调整前纳

18、税调整前所得所得100%（4）所得税税负变动率（本期所得税税负率）所得税税负变动率（本期所得税税负率基期所得税税负率）基期所得税税负率） 基期所得税税负率基期所得税税负率100%（5）应纳税所得额变动率本期应纳税所得额）应纳税所得额变动率本期应纳税所得额基期应纳税所得额基期应纳税所得额 基期应纳税所得额基期应纳税所得额100% 纳税评估纳税评估090918.xls2021-12-12 4.4.纳税评估的主要任务及程序纳税评估的主要任务及程序 （1 1）根据税收分析和行业税负监控结果以及相关）根据税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标和预警值；数据设立评估指标和预警值； （2 2）综

19、合运用各类对比分析方法筛选评估对象；）综合运用各类对比分析方法筛选评估对象； （3 3）对所筛选的异常情况进行深入分析并作出定）对所筛选的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；性和定量的判断； （4 4）对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、）对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；部门查处等方法进行处理； （5 5）维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和）维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息。行业税负监控提供基础信息。2021-12-12（二）汇算清缴

20、中纳税相关的凭证处理（二）汇算清缴中纳税相关的凭证处理1.收入方面凭证收入方面凭证（1）各类购销、转让、劳务、租赁合同，确定纳）各类购销、转让、劳务、租赁合同，确定纳税义务发生时间税义务发生时间（2）发票、收据，确定收入金额及纳税义务时间）发票、收据，确定收入金额及纳税义务时间（3）投资合同协议，确定公允价值和发生时间）投资合同协议，确定公允价值和发生时间（4）分配决议、会议记录，确定纳税义务发生时）分配决议、会议记录，确定纳税义务发生时间和金额间和金额（5）各项资产的转移、收发记录，确定纳税时间）各项资产的转移、收发记录，确定纳税时间（6）银行收付凭据，确定收入金额）银行收付凭据，确定收入金

21、额2021-12-122.成本费用支出凭证成本费用支出凭证（1）税务发票、行政事业性收款收据、境外支付）税务发票、行政事业性收款收据、境外支付凭证、非税收入收款收据，确定票据的合法性凭证、非税收入收款收据，确定票据的合法性（2）合同、协议及各项支付决算凭证附件，确定）合同、协议及各项支付决算凭证附件，确定支出的真实性支出的真实性（3）付款记录、凭证，确定支出的真实性）付款记录、凭证，确定支出的真实性（4）劳动合同、劳务合同、社保缴纳记录，确定）劳动合同、劳务合同、社保缴纳记录，确定工资薪金、劳务费用的真实性工资薪金、劳务费用的真实性（5）会议记录、差旅费票据、其他附件资料，确）会议记录、差旅费

22、票据、其他附件资料，确定支出的合理性、相关性定支出的合理性、相关性（6）税票，确定支出及所属期间）税票，确定支出及所属期间（7）预提费用的依据资料凭证、合同、协议）预提费用的依据资料凭证、合同、协议2021-12-12 国税发国税发200880200880号号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 国税发国税发200888200888号号 加强费用扣除项目管理，防止个人和家

23、庭费用混同生加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。票不得作为税前扣除

24、凭据。 2021-12-12（三）所得税申报前的试决算（三）所得税申报前的试决算 1.汇算清缴试决算汇算清缴试决算 是指在企业正式进行所得税汇算清缴之前的是指在企业正式进行所得税汇算清缴之前的特定时间内（特定时间内（通常为每年的通常为每年的1112月月），以进行），以进行所得税纳税筹划以及纳税控制等为目的，对包括所得税纳税筹划以及纳税控制等为目的，对包括收入、成本、费用、损失等全部的所得税计算因收入、成本、费用、损失等全部的所得税计算因素进行试决算，发现在所得税纳税管理方面存在素进行试决算，发现在所得税纳税管理方面存在的问题，并有针对性采取措施，以化解所得税风的问题，并有针对性采取措施，以化解

25、所得税风险、降低所得税税负的一系列综合性的管理活动。险、降低所得税税负的一系列综合性的管理活动。 2021-12-12 2.试决算的任务和目的试决算的任务和目的（1）发现并消除所得税纳税风险）发现并消除所得税纳税风险 （2）为纳税筹划与控制服务）为纳税筹划与控制服务 （3）熟悉新的税收政策和会计差异）熟悉新的税收政策和会计差异 3.试决算的方法和内容试决算的方法和内容 （1）在会计试决算的基础上，填报所得税年度纳税）在会计试决算的基础上，填报所得税年度纳税申报表进行试决算申报表进行试决算 （2）与年初确定的所得税预算指标进行对比）与年初确定的所得税预算指标进行对比 （3）注意纳税筹划方案与纳税

26、控制方案的落实情况）注意纳税筹划方案与纳税控制方案的落实情况 2021-12-12（四）本企业纳税申报表填列关键点的归集（四）本企业纳税申报表填列关键点的归集1.主表：申报表中要减除境外所得及损失主表：申报表中要减除境外所得及损失2.附表一：区分第附表一：区分第1行与第行与第8行、第行、第1行与第行与第2行、第行、第13行视同销售收入。附表二对应表一行视同销售收入。附表二对应表一3.附表三：第附表三：第8、9行，第行，第22、27、52、53行。行。4.附表四：第附表四：第1列列5.附表五：第三行附表五：第三行6.附表六：境外所得按税率差补税；实行间接抵免附表六：境外所得按税率差补税；实行间接

27、抵免7.附表七：浮盈浮亏不纳税；处置时纳税。附表七：浮盈浮亏不纳税；处置时纳税。2021-12-12 8.附表八：注意以前年度超支费用结转抵扣附表八：注意以前年度超支费用结转抵扣 9.附表九：注意以前年度计税基础的衔接附表九：注意以前年度计税基础的衔接 10.附表十：区分税收上的减值准备余额与会计上附表十：区分税收上的减值准备余额与会计上的减值准备余额。应冲减税收上确认的金额，不的减值准备余额。应冲减税收上确认的金额，不冲减会计金额冲减会计金额 11.附表十一：区分持有收益和处置收益政策；确附表十一：区分持有收益和处置收益政策；确定好计税成本以及衔接；权益法核算对初始投资定好计税成本以及衔接；

28、权益法核算对初始投资成本调整产生的收益不纳税；附表中投资损失扣成本调整产生的收益不纳税；附表中投资损失扣除的衔接。除的衔接。2021-12-12（五）用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台（五）用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台#09年汇算清缴手册年汇算清缴手册# 纳税答疑平台纳税答疑平台# 24小时全天候备查的资料库（小时全天候备查的资料库（关注本省市政策关注本省市政策）# QNC（企业纳税管理测评企业纳税管理测评）系统）系统2021-12-12QNC企业纳税管理测评系统企业纳税管理测评系统报表报表录入录入统计统计查询查询指标指标预警预警行业指行业指标查询标查询自动化自动化导入导入66项

29、测项测评指标评指标比较综比较综合分析合分析分析分析说明说明2021-12-12（六）建立汇算清缴风险管理的资料台帐（六）建立汇算清缴风险管理的资料台帐#1.所得税汇算风险点业务报告单所得税汇算风险点业务报告单：异常变动影：异常变动影响、税收政策变动影响、税务评估（检）查资响、税收政策变动影响、税务评估（检）查资料、重大资产、业务调整报告等料、重大资产、业务调整报告等#2.所得税日常纳税调整资料所得税日常纳税调整资料：年度申报表、递：年度申报表、递延所得税核算、延所得税核算、建立项目调整备查台帐簿建立项目调整备查台帐簿#3.税收报备资料税收报备资料：会计制度报备、税收审批、：会计制度报备、税收审

30、批、备案报告资料备案报告资料#4.税收控制主要指标监控表税收控制主要指标监控表：各类申报表、评：各类申报表、评估预警值、比对指标估预警值、比对指标 2021-12-12#5.税收争议中应用的报告税收争议中应用的报告：陈述申辩书、听证、：陈述申辩书、听证、复议资料；各项纳税申报资料；各项税务文书。复议资料；各项纳税申报资料；各项税务文书。 第五十二条第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收

31、滞纳金。是不得加收滞纳金。2021-12-12二、汇算清缴财务管控的二、汇算清缴财务管控的3大原则运用大原则运用宗旨：安全宗旨：安全 利益利益 安全下寻求利益安全下寻求利益 利益下保证安全利益下保证安全 架构原则架构原则 制度原则制度原则 证据原则证据原则2021-12-12大企业税务风险管理指引（试行）大企业税务风险管理指引（试行）国税发国税发200990号号 （一）管理组织（一）管理组织1.组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位：部门或岗位：2.总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位

32、；理岗位；3.集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。4.一般企业，可在财务部门设立专职税务岗位一般企业，可在财务部门设立专职税务岗位 2021-12-12 大企业税务风险管理指引（试行）大企业税务风险管理指引（试行）国税发国税发200990号号 （一）管理组织（一）管理组织1.组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位：门或岗位：2.总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理总分机构，在分支机构设立税务部门或者

33、税务管理岗位；岗位；3.集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。4.一般企业，可在财务部门设立专职税务岗位一般企业，可在财务部门设立专职税务岗位 2021-12-12（二）企业税务管理机构职责（二）企业税务管理机构职责1.制订和完善企业税务管理制度和其他涉税规章制度；制订和完善企业税务管理制度和其他涉税规章制度；2.参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；税务风险管理建议；3.组织实施企业税

34、务风险的识别、评估，监测日常税务风险组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；并采取应对措施； 4.指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；业开展税务风险管理工作；5.建立税务风险管理的信息和沟通机制；建立税务风险管理的信息和沟通机制；6.组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；7.承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿.凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；凭证和其他涉税资料

35、的准备和保管工作；8.其他税务风险管理职责。其他税务风险管理职责。2021-12-12 （三）主要管理制度（三）主要管理制度 1.税务管理组织机构、岗位和职责；税务管理组织机构、岗位和职责； 2.风险识别和评估的机制和方法；风险识别和评估的机制和方法； 3.风险控制和应对的机制和措施；风险控制和应对的机制和措施； 4.信息管理体系和沟通机制；信息管理体系和沟通机制； 5.风险管理的监督和改进机制。风险管理的监督和改进机制。2021-12-12（四）管理要求（四）管理要求1.企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险策的

36、制定，并跟踪和监控相关税务风险 2.企业税务部门应参与企业重要经营活动，并跟踪企业税务部门应参与企业重要经营活动，并跟踪和监控相关税务风险和监控相关税务风险 3.企业税务部门应协同相关职能部门，管理日常经企业税务部门应协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险：营活动中的税务风险： 4.企业应对发生频率较高的税务风险建立监控机制，企业应对发生频率较高的税务风险建立监控机制，评估其影响，并采取相应的应对措施评估其影响，并采取相应的应对措施 2021-12-12三、应纳税收入三、应纳税收入5个方面的管控个方面的管控 思路：掌控收入总额思路：掌控收入总额 目的：弥补亏损；享受优惠；关联方利润目的

37、：弥补亏损；享受优惠；关联方利润调节；递延纳税；调节；递延纳税； 7种特殊收入的管控点种特殊收入的管控点 应纳税收入的应纳税收入的2个管控点个管控点 补贴收入的补贴收入的3个管控点个管控点 总分机构汇算清缴管控点总分机构汇算清缴管控点 非居民纳税人收入的管控非居民纳税人收入的管控2021-12-12（一）（一）7 7种特殊收入的管控点种特殊收入的管控点企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设

38、备、船舶、飞机，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 企业通过正式签订企业通过正式签订房地产销售合同房地产销售合同或或房房地产预售合同地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入所取得的收入，应确认为销售收入的实现。的实现。2021-12-12 采取一次性全额收款方式销售开发产品的，采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价

39、款或取得索取价款凭据（权利）之应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。日，确认收入的实现。采取分期收款方式销售开发产品的，应按销采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的付款日确认收入的实现。付款售合同或协议约定的付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。揭贷款办理转账之日确认收入的实现。采取委

40、托方式销售开发产品的，采取委托方式销售开发产品的，于收到受托于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。方已销开发产品清单之日确认收入的实现。2021-12-12股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利被投资方作出利润分配决定的日期润分配决定的日期确认收入的实现。确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日应付利息的日期期确认收入的实现。确认收入的实现。租金收入，按照合同约定的租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日承租人应付租金的

41、日期期确认收入的实现。确认收入的实现。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人人应付特许权使用费的日期应付特许权使用费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。纳税策划：选择有利的合同约定时间纳税策划：选择有利的合同约定时间2021-12-12（二）应纳税收入的（二）应纳税收入的2个管控点个管控点管控思路：管控思路：掌控收入确认时间掌控收入确认时间管控点：管控点：收入确认时间收入确认时间视同销售收入视同销售收入2021-12-121.1.国税函国税函20088752008875号号 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售一、除企业所得税法及实

42、施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。则。 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：入的实现： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能

43、够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算不强调不强调“相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业”2021-12-12（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。收手续时确认收入。 销售商品采取预收款方式在发出商品时确销售商品采取预收款方式在发出商品时确认收入。认收入。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接销售商

44、品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用支付手续费方式委托代销销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。的，在收到代销清单时确认收入。纳税策划：可以掌握收入确认时间。纳税策划：可以掌握收入确认时间。2021-12-12 二、企业在各个纳税期末，二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果提供劳务交易的结果能够可靠估计的能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比），应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入

45、。法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：同时满足下列条件：1.1.收入的金额能够可靠地计量；（收入的金额能够可靠地计量；（相关的经济相关的经济利益很可能流入企业利益很可能流入企业）2.2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；3.3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。算。 （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：方法： 1.1.已完工作的测量；已完工作的测量； 2.2.已提供劳务占劳务总量

46、的比例；已提供劳务占劳务总量的比例； 3.3.发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。2021-12-12 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本成本乘以完工进度乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后扣除以前

47、纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。的金额，结转为当期劳务成本。 三、企业以三、企业以买一赠一买一赠一等方式组合等方式组合销售本企业商品的销售本企业商品的，不，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例公允价值的比例来分摊来分摊确认各项的销售收入确认各项的销售收入。（不属于捐赠，而属于折扣销。（不属于捐赠，而属于折扣销售行为）售行为） 延伸分析：增值税、个人所得税如何处理？延伸分析：增值税、个人所得税如何处理？2021-12-122. 视同销售的处理技巧视同销售的处理技巧管控思路管控思路：调增计税基础抵减应纳税所得额：调增计

48、税基础抵减应纳税所得额（1 1）新所得税法视同销售政策）新所得税法视同销售政策 新法规定新法规定：企业发生非货币性资产交换，以：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。供劳务。纳税策划：纳税调整增减、计税基础变化。纳税策划：纳税调整增减、计税基础变化。2021-12-12（2 2）非货币性交换）非货币性交换举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产举例：甲企业发

49、生非货币性交易，换出资产A A与换与换入资产入资产B B公允价值相同，为公允价值相同，为8080万元。换出资产账万元。换出资产账面价值为面价值为5050万元，不具有商业实质。会计处理万元，不具有商业实质。会计处理借：资产借：资产B 50B 50 应交税金应交税金- -进项税金进项税金 13.613.6贷：资产贷：资产A 50A 50 应交税金应交税金- -销项税金销项税金 13.613.6税务机关意见税务机关意见：甲企业视同销售需要调增应纳税所：甲企业视同销售需要调增应纳税所得额得额3030万元。万元。问题：问题： 企业销售企业销售B B资产（或折旧资产（或折旧B B资产）时，如何结转资产）时

50、，如何结转成本？税法允许结转的成本是成本？税法允许结转的成本是5050还是还是8080？2021-12-12（3 3）捐赠的所得税处理）捐赠的所得税处理举例：某企业将成本是举例：某企业将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元的万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润10001000万元。万元。会计处理：会计处理：借：营业外支出借：营业外支出 9797贷：产成品贷：产成品 8080 应交税金应交税金- -增值税增值税 1717税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，捐赠限额，捐赠限额120120，可以，可以全部扣除全部扣除9797万

51、元。万元。应纳所得税应纳所得税= =（1000+201000+20）* *25%=25%=255255万元万元2021-12-12 关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函国税函20082008828828号号一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用

52、于生产、制造、加工另一产品（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或（三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。2021-12-12 二、企业将资产移送他人的下列情形，因二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产所有权

53、属已发生改变而不属于内部处置资产，应，应按规定视同销售确定收入。按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业企业自制的资产自制的资产，应按企业同类资产同期对外销，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；售价格确定销售收入；属于外购的资产

54、属于外购的资产，可按购可按购入时的价格确定销售收入。入时的价格确定销售收入。 2021-12-12分析之一：自产产品用于集体福利是否为视同销售分析之一：自产产品用于集体福利是否为视同销售? ? 只要资产所有权属在形式和实质上均不发生改只要资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可不作为视同销售处理！变，可不作为视同销售处理！分析之二：外购货物用于交际应酬，是否视同销售？分析之二：外购货物用于交际应酬，是否视同销售？ 按照国税函按照国税函20088282008828号的规定，将外购货物用号的规定，将外购货物用于交际应酬却应当作为企业所得税的视同销售行于交际应酬却应当作为企业所得税的视同销售行为；

55、但同时规定：外购的资产，可按购入时的价为；但同时规定：外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。格确定销售收入。 纳税策划：区分增值税的视同销售与所得税的视同纳税策划：区分增值税的视同销售与所得税的视同销售。销售。2021-12-12（三）补贴收入的（三）补贴收入的3个管控点个管控点C 政府补贴收入转为不征税收入的关键点政府补贴收入转为不征税收入的关键点C企业取得的流转税返还是否缴纳企业所得税企业取得的流转税返还是否缴纳企业所得税C如何理解免税收入？哪些免税收入容易作为应税收如何理解免税收入？哪些免税收入容易作为应税收入？入？2021-12-12 1. 1.政府补贴收入转为不征税收入的关键点政

56、府补贴收入转为不征税收入的关键点 财税财税200987号号 一、对企业在一、对企业在2008年年1月月1日至日至2010年年12月月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他

57、拨付资金的政府部门对（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。单独进行核算。2021-12-12 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。的折旧、摊销不得在计算应纳税

58、所得额时扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在性资金作不征税收入处理后，在5年（年（60个月）内个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。允许在计算应纳税所得额时扣除。2021-12-12 2.企业取得的流转税返还是否缴纳企业所得税企业取得的流转税返还是否缴纳企

59、业所得税 财税财税200792200792号号 对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。征营业税的办法。 （一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府

60、批准的最低工资标准的民政府批准的最低工资标准的6 6倍确定，但最高不倍确定，但最高不得超过每人每年得超过每人每年3.53.5万元。万元。 二、对单位按照第一条规定取得的增值税退税二、对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，或营业税减税收入，免征企业所得税。免征企业所得税。2021-12-12财税财税20081512008151号号一、财政性资金一、财政性资金( (一一) )企业取得的各类财政性资金，除属于国企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业计入企业当年当年收入总额。收入总额。( (二二)