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文档简介

1、绪论1.1研究的背景及意义 (1)研究的背景随着市场经济的高速发展,会计信息成为经济发展的有效信息来源之一。在企业的年报中,会计报表成为众多投资者的关注重点,但随着市场经济的多元化和不断完善,利用会计报表之外的其他信息了解企业实际的利润、盈亏情况及利润分配等重要信息的途径越来越受到会计信息使用者的重视,因此会计报表附注开始受到关注。在我国企业会计准则中附注的解释是:“附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示的说明”。在市场经济蓬勃发展的今天,报表附注披露的需求不断扩大使附注中包含的内容日益增加与复杂,虽然国家采取

2、了许多措施不断规范企业会计报表附注编制和披露工作,但还是能看到一些企业报表附注编制与披露还存在许多问题。所以一定要认识到财务报表提供的信息对投资者具重大的影响,会计报表附注作为财务会计报告中的重要组成部分,应该得到足够的重视。 (2)研究的意义会计报表附注是对报表图表性的信息的正确解释和报表相关的信息的补充说明,拓展了企业会计信息的内容,通过文字说明,可弥补财务信息的不足。强化了资产负债表、收益表、现金流量表和权益变动表内金额的文字描述分析。财务报表附注作为企业年度财务报告的重要组成部分之一,包含了财务报告中重大会计政策汇总及其他解释性信息,可以提供额外的信息帮助股东估计未来现金流量,还能提供

3、其他利益相关者关注的信息。财务报表附注主要用来弥补财务信息的不足,确保会计信息提供的完整性,提高财务报表的可理解性,使报表使用者能够对会计信息进行更好地分析和理解,做出合理的决策和预测,所以研究会计报表附注的编制和披露有着重要意义。1.2研究现状 (1)国外研究现状国外较早时期就明确指出,会计报表附注对财务报表起着重要的解释作用。在财务报表各项目勾稽关系的检测、盈利的预测、资本市场中财务模型的使用等这些方面,都采用到财务报表附注的内容。泰国Suneerat Wuttichindanon(泰国农业大学,教授)(2017)建议在报表附注中说明企业在社会责任方面的各种情况,可以使传统的会计报表及附注

4、的内容更加实用、全面地反映企业社会责任的全部内容;德国Radhi Al-Hamadeen、Malek Alsharairi和Haya Qaqish(英国杜伦大学,博士)(2017)通过对发展中国家上市公司的研究发现无形资产的技术披露与市值相关,而无形资产的一般披露(非技术性)则与公司的子行业有关;马来西亚Norhasimah Md Nor,Norhabibi Aishah Shaiful Bahari,Nor Amiera Adnan,Sheh Muhammad Qamarul Ariffin Sheh Kamal和Inaliah Mohd Ali(国家能源大学,教授)(2016)通过调查马来

5、西亚市值最大的100家公司的环境披露和财务绩效的存在发现如果企业想要在社会上的地位合法化,环境信息披露的必要性仍然存在,以提高报表使用者对环境衡量的期望;英国Danimir Gulin、Mirjana Hladika和MarinaMiin(萨格勒布大学,教授)(2017)对年报中公允价值的应用作了专门的评估,研究结果表明,不同的财务报表使用者具有不同的利益,这就意味着公平价值观念的实施指有利于实现部分财务报表使用者的利益,而其他报表使用者的利益可能会受到损害;马来西亚Zinatul Iffah Binti Abdullah、Mahmoud Khalid Almsafir和Ayman Abdal

6、-Majeed Al-Smadi(马来西亚国民大学,教师)(2015)研究中对企业年报进行分析,结果显示年报中透明度和可靠性的存在与会计准则,道德操守,内部控制,外部控制和公司治理存在差异,其原因可能源自审计师和管理层对财报内容的隐瞒。 (2)国内研究现状在我国,有很多学者都对财务报表附注的重要性进行过分析,并且发现信息虚假与遗漏是当前报表及附注披露的中最大问题,同时编制过程中的程序及格式也亟需规范,归根结底,制度缺失,监管不力是以上问题的主要原因。王曦(上海交通大学,硕士)(2015)认为财务报表附注中的会计术语即财务信息如果能得以规范化,就便于借助信息技术进行直接的、大量的处理与分析;刘书

7、杞(哈尔滨商业大学,教师)(2016)认为通过财务报表附注对表中数据进行解释,并说明产生各项的会计方法,使非会计人士也能理解会计报表中的信息;戴明(江苏润扬恒信会计师事务所,会计师)(2014)认为在当前知识经济环境下会计报表附注应在金融衍生工具、股权稀释和企业未来收益方面进行改进,提出具体信息;刘晓宇(江苏省徐州财经高等职业技术学校,教师)(2012)通过研究发现部分企业存在会计信息披露缺乏披露规则的约束,公司在重要资产转让及出售情和企业合并等重大情况的信息披露时往往会避重就轻;鲍时满(中国联合装备集团合肥神马科技集团有限公司,会计)(2013)认为,应当对会计报表附注披露的要求及形式进一步

8、规范,在社会上建立完善的监督机制,为使用者提供更加可靠和有用的会计信息。2编报会计报表及附注的基本理论2.1会计报表及附注的概念、内容 (1)会计报表及附注的概念会计报表,它是企业的会计人员根据一定时期(例如月、季、年)的会计记录,按照既定的格式和种类编制的系统的报告文件。会计报表属于企业财务报告的主要部分,综合反映了企业资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和财务状况变动,主要是企业用来向外部传递会计信息。会计报表附注,它是对会计报表各要素的补充说明以及会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。附注也是财务会计报告体系的重要组成部分,是对财务报表的补充说明。通过对资产负债表、利润

9、表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目和未列报项目进行更加详细的文字描述或说明,使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面,做出准确的判断和决策。 (2)会计报表及附注的内容会计报表主要包括了资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况;利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损的情况;现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况;所有者权益变动表反映一定会计期间构成所有者权益各个组成部分当期的增减变动情况。我国的企业会计准则中规定,会计报表附注至少应包括以下

10、内容: A企业的基本情况B财务报表的编制基础C遵循企业会计准则的声明D重要会计政策和会计估计的说明E会计政策和会计估计变更以及差错更改的说明F报表重要项目的说明G或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。H资产负债表日后事项的说明(3)会计报表及附注编制的形式会计报表编制的形式:按报送对象分有外部报表和内部报表按编报时间分有月度报表、季度报表、中期报表、年度报表按编制主体分有个别会计报表和合并会计报表按反映情况状态分有资产负债表、利润表、现金流量表附注编制的形式:括弧说明。常用于为财务报表主体内提供补充信息,因为它把补充信息直接纳入财务报表主体,所以比起其他

11、形式来,显得更直观,不易被人忽视,缺点是它包含内容过短。尾注说明。这是附注的主要形式,一般适用于说明内容较多的项目。脚注说明。指在报表下端进行的说明,例如说明已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租入的固定资产原价等。补充说明。有些无法列入财务报表主体中的详细数据、分析资料,可用单独的补充报表进行说明,如可利用补充报表的形式来揭示关联方的关系和交易等内容。2.2会计报表附注的作用 (1)会计报表附注拓展了企业财务信息的内容充分的反应了企业的财务状况、经营成果以及现金流,使得使用者更加全面的了解企业的财务状况和相关会计信息。由于外部与企业的信息不对称,想要了解企业的所有财务状况就需要

12、打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义,又必须同时满足相关性和可靠性的限制。会计报表附注的充分披露选择就满足了这一条件。 (2)可以增强财务报告体系的灵活性。由于财务报表有其固有的格式、项目和填列的方法,使得表内信息并不能完整地反映一个企业的综合素质。而报表附注相对来说比较灵活,可以弥补表内信息的局限性,使表内信息更容易理解,更加接近决策所需的信息。而报表附注目前没有统一的规范,可以借助于多种计量手段、属性以及不同的格式,将那些不能列入会计报表的与企业决策相关的信息都反应在其中。 (3)可以跟进会计实务日新月异的发展。会计报表附注在保持原有报告模式之余也通过自己的形式跟进经济环境的日新月

13、异,为满足企业对决策有用信息的需求,就需要不断对财务报表的内容和体系进行相应的变革。而这又不利于保证财务信息的一贯性和可靠性。因此就要借助财务报表附注和其他报告形式,增加表外信息披露,这样可以在保持原有财务报告模式的不变基础上对其进行信息的完善和改进。 (4)它还能提高会计信息的可比性。通过揭示会计政策的变更原因及事后的影响,可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性,从而便于进行对比分析。3美图股份有限公司财务报表附注的编制程序及要求3.1美图股份有限公司简介美图公司成立于2008年,注册资本为28000万美元,就业人数达到1300人,为互联网企业,旗下有美图秀秀、美颜相机、

14、美拍、美图手机等一系列软硬件产品。2016年12月在香港挂牌上市,证券代码为1357,所属行业为软件服务,港股股份数目有4273552759股。美图公司2016年的销售额为15.79亿元,利润额为-62.6亿元,资产额为65.55亿元,上缴税收额为0.01亿元。美图公司总部设立在香港,主要在中国大陆经营其业务,旗下的全资子公司有厦门美图网科技有限公司、厦门美图之家科技有限公司等。在2016年底,美图在全球拥有超过11亿的用户,月活跃用户达到4.5亿,并于2016年在巴西、日本和美国等多个国家设立当地团队,开始积极开拓国外市场。3.2美图股份有限公司财务报表附注的编制程序及要求(1)美图公司财务

15、报表附注编织程序和要求 企业的基本情况这部分介绍本企业的基本信息,主要包括注册地、组织形式和业务性质等等。美图公司附注中公司基本情况的编制方法为,先将企业发展历程、注册地、组织形式等一系列因素具体化,逐一说明,再将其分项目清晰地表达并披露。在这部分中,要明确的一点为年报中的“公司简介”与附注中的“公司基本情况”有几点不同,主要为“公司基本情况”属于财务报表附注的部分,更加关注财务报表本身的信息,而“公司简介”是年报中最先披露的信息,属于摘要的部分,更注重于为投资者提供简明使用的信息。 财务报表的编制基础美图公司财务报表的编制以持续经营为基础,如果会计报表不是以持续经营为基础编制的,则企业在会计

16、报表附注中对此应当首先予以披露,并说明原因。 遵循企业会计准则的声明美图公司声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求,真实、完整地反映了本企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。 重要会计政策和会计估计的说明美图公司披露采用的重要会计政策和会计估计,例如坏账准备的计提方式、固定资产折旧方法的选择等等,不重要的可以略过,在披露重要会计政策和会计估计时,应当披露重要会计政策的确定依据和报表项目的计量基础,以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。会计政策和会计估计变更以及差错更改的说明美图公司应按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更

17、正及其应用指南的规定,披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。 报表重要项目的说明美图公司应以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况,并且报表重要项目的明细金额合计,应当与报表项目金额相衔接。 其他需要说明的重要事项这主要包括美图公司或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等,具体的披露要求须遵循相关准则的规定。在披露这些事项时,企业应从内容、原因、影响等方面说明。 (2)2016年美图公司财务报表附注编制结果根据美图公司附注的编制程序及要求,从公司2016年年报中获取数据及资料,对附注中公司基本情况、重要会计政策和会计估计

18、的说明、报表重要项目说明这三部分进行编制。编制结果如下:美图股份有限公司财务报表附注2016年1月1日至2016年12月31日1.企业的基本情况美图股份有限公司(“本公司”或“公司”)是在开曼群岛注册成立的股份有限公司,其总部位于中国香港,主要业务范围在中国大陆。主席为蔡文胜,主要持股人有蔡文胜、吴泽源。本公司及其子公司(以下简称“本集团”)作为互联网企业,公司业务主要为提供互联网服务,包括但不限于在线广告、互联网增值服务和电子商务;设计、发展和销售智能软件。2.重要会计政策和会计估计的说明本集团根据实际生产经营特点制定了具体会计政策和会计估计,主要体现在应收款项坏账准备的计提、存货计价方法、

19、长期股权投资、收入确认和计量、开发支出、固定资产折旧、无形资产摊销和投资性房地产计量等。本次选取部分项目进行说明。a.存货计价方法本公司存货按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。发出存货,采用移动加权平均法确定其实际成本。在资产负债表日,存货按照成本与可变现净值孰低法计量。b. 无形资产的摊销(a)网络视频牌照。网络视频牌照为由政府部门颁发的牌照,根据该牌照,本集团可透过互联网网上平台广播视频内容。此取得的网络视频牌照按历史成本列账,其被视为具有无限定可使用年期,当该资产预计可为本集团带来经济利益的年数不存在可预见的限制时,不予摊销。网络视频牌照每年进行减值检讨。 (

20、b)域名。域名按收购域名价格及使域名投入使用所产生的成本确认及计量。成本于域名的估计可使用年期为10年,期间按直线法摊销。 (c)其他无形资产,其他无形资产主要包括计算机软件及版权。其他无形资产初步按收购有关资产及令其投入使用所产生的成本确认及计量。其他无形资产在其估计可使用年期(一般为3至10年)内按直线法进行摊销。 3.报表重要项目说明(1)货币资金项目2016年12月31日(万元)2015年12月31日(万元)短期银行存款725,2360,00受限制现金4060现金及现金等价物一银行及手头现金4,438,97637,46一期限为三个月的短期银行存款69,55352,42合计5,234,1

21、51,050,48备注1.短期银行存款为原到期时间为三个月以上且可在到期日赎回的银行存款。 2.受限制现金为由银行持有的营运开支付款保证的受限制存款。 (2)存货项目2016年12月31日(万元)2015年12月31日(万元)原材料337,8578,90制成品37,4147,21减值准备 -92-21374,34125,90备注减值准备就存货账面值超出其可收回金额的部分确认,并于合并收益表中计入营业成本。 (3)应付账款及其他应付款项目2016年12月31日(万元)2015年12月31日(万元)贸易应付款项394,82214,620应付工资及福利57,3727,64客户垫款22,253,78政

22、府补助8,798,47其他应付税项1,327,78保修拨备9,047,96应计专业费用36,603,16其他1,9879合计532,17274,18(4)应收账款账龄分析项目2016年12月31日(万元)2015年12月31日(万元)最长3个月69,8042,553至6个月6,773,606个月至1年9,57391至2年3合计86,446,574美图公司实际编制会计报表附注存在的问题及原因所在4.1该公司编制会计报表制附注存在的问题(1)存货计价方式选用不合理在美图公司的“重大会计政策概要-存货”中有一项为“存货按成本与可变现净值两者的较低者列账,成本以先入先出法厘定。”虽然美图公司作为互联网

23、企业,但其绝大部分盈利占比为下图所示: 2016年销售额(万元) 销售额占比销售手机所得14739093.37%互联网服务和其他所得104686.63%因此可以看出,存货大部分应该为手机及其配件。先进先出法由于本期发出材料成本是按照较早购入材料的成本进行计算的,所以计入产品成本的直接材料费用因此可能被低估,并且采用先进先出法需要每笔业务进行计价,然后还需要登记发出与结存,核算的程序比较繁琐复杂。存货发出时成本计价法的选择华为加权平均法中兴移动加权平均法TCL加权平均法通过对同手机行业企业比较,可采用加权平均法或移动加权平均法来对发出存货进行计价,使成本更加均衡和准确。(2)存货项目原材料数额来

24、源不明在报表项目附注的“存货”项目下原材料的数额达到3.4亿元,但在其2016年12月发布的招股书上曾披露,美图公司公司只负责其美图手机的设计及研发,制造的各种过程都分包给代工加工厂,保修等售后服务也由第三方负责,同时物流和仓储方面也交给第三方。因此, 3.4亿的原材料数额过大且来源不明。与此同时,手机作为存货,其更新换代的速度很快,作为减值准备的提取,90万的数值过小,应考虑做减值测试。 项目2016年12月31日(万元)原材料33784制成品3741减值拨备-92总计37434(3)分部资料数据表述前后矛盾在2016年度报告的管理层讨论与分析中写到“于2016年9月完成重组后,我们的广告收

25、益快速大幅提高。” 金额单位:万元2016年12月31日(万元)2015年12月31日(万元)增长额(万元)互联网服务及其他一在线广告60457264-1219一互联网增值服务及其他442320542181046874692999智能硬件1473906671280678总收益1578587418183677但从上表中可以看出在“大幅度增长”过后,广告的2016年收益较2015年却下降了1219万元。4.2存在问题的原因 (1)公司管理层对附注编制重视不足美图公司的高层对于附注的重视程度不高,导致其部分项目计算方法选择不恰当,使得成本计算出现差异,导致最终利润受到影响。还出现了在编制过程中前后矛

26、盾、披露不完整等问题。 (2)公司附注的编制及披露没有统一规定美图公司对会计报表附注编制没有完整统一的规定,会计报表附注信息构成部分也极为单一。在编制方面,没有明确统一的格式与内容,导致所属企业的附注内容存在差异,例如存在存货的大额数据来源不明等问题。 (3)企业会计人员水平参差不齐企业的会计人员的整体质量将直接影响会计信息的质量和会计报表的披露,特别是在一些管理不规范的企业,如果企业内的会计只关心自己或小团体的利益就会导致公司的会计报表和其他信息披露过程受到影响。美图公司会计人员只重视编制会计报表的编报,缺乏对会计报表附注的收集、判断、输入和校对的经验,因此应加强企业会计人员的继续教育和业务

27、水平的提升。5提出解决问题的建议5.1增强公司高层对财务报表附注编制的重视程度近几年来,新会计准则的颁布以及一系列披露规范的实施,在相应程度上使得公司高管对公司财务核算与信息披露更加重视,提高了财务信息披露的规范性。但同时需要更加重视附注的编制,加强完善公司财务报表附注的编制制度,美图公司在编报年报时应安排专人负责附注部分,提高财务部门对附注的重视程度,同时指派专人对附注进行审核,逐层签字负责,提高附注的可靠性。报表附注编制要充分考虑报表信息使用者的决策需要,会计信息应全面充分地反映企业的财务信息,确保会计报表附注的质量,提高可靠性。5.2完善会计信息披露管理制度提高公司对会计报表信息披露的重

28、视程度,这是改善和解决附注问题的前提。建议美图公司建立会计报表的信息披露内部体系,并将准备披露的会计报表提交专业会计部门进行审核,以保证完成的质量。此外,政府相关部门还需要尽快出台企业报告会计报表和信息的具体披露的规定,来提高企业会计信息披露的规范性和完整性。5.3明确附注编制程序、格式、发布时间和方式(1)编制程序、格式的一致性和差异性会计报表附注的一致性是指格式和内容要统一,企业的信息简介、采用的会计政策、报表重要项目注释、分地区、行业的比较等这些内容都应当按照规定的格式进行编写披露,便于同行业间比较。差异性是指在会计报表附注的编制过程中,最好结合企业实际情况,不同企业间需要说明的情况会有差异,要区别对待。美图公司应明确自身定位,选择适合的行业会计制度,同时,在公司内部对附注的格式、内容进行制度规定,便于附注编写与比较,也更利于附注内容的规范。 (2)规定统一的发布时间和方式国家应尽快制定并颁布指导会计报表附注编制的相关会计准则,详细规定编制所要包括的内容,制定统一的附注发布时间和附

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