会计基础知识点归纳与提升

1、 、会计概念 会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的经济管理工作 、会计的基本特征 1.1. 会计以货币作为主要计量单位（还有：实物计量和劳动计量） 2.2. 会计拥有一系列专门方法： 证一账一表（基本环节，七种方法要记） 设置会计科目 复式记账 填制和审核会计凭证 预付账款 -其他应收账款 - 单位与个人之间 由过去的交易事项形成的企业需要以资产或劳务等偿还的现时义务 ,-短期借款-1 1 年以内（含一年） 长期借款- 超过一年 （负债） 债务 应付账款 应付票据- 预收账款 应付职工薪酬- （赊购） 银行承兑汇票、商业承兑汇票 工资、福利、保险 应交税

2、费 应付股利 其他应付账款 应付债券 长期应付款 4 4、资本的增减 概念：所有者权益中的投入资本 肉容实收资本（或股本） 资本公积-大于注册资本的那部份金额 5 5、收入、支岀、费用、成本的核算 收入 概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 内容：销售商品收入一主营业务收入 .提供劳务收入 * 销售不需要的原材料收入一其他业务收入 利得 概念：非日常活动中形成的，所有者权益增加 内容收到捐赠 支出 概念：企业实际发生的各项开支及正常营业外的支岀和损失。 厂购买原材料 固定资产 无形资产 支付职工薪酬 对外投资 对外损赠 概念：日常活动中形成的，会

3、导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 厂营业成本 r r 主营业务成本 财务费用 成本 概念：为生产产品提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化的费用。 内容：直按材料 彳直接人工 制造费用一间接费用 6 6、财务成果的计算和处理 财务成果 J J 盈利 1 1 亏损内容 其他业务成本 期间费用 管理费用 销售费用 债权应收 一预付 债务应付 彳预收 罚款等 营业外收入 内容 罚款 费用 损失（非日常活动）一营业外支出 内容：利润计算 _所得税计算 利润分配或亏损弥补 7 7、需办理会计手续，进行会计核算的其他事项 第二节、会计基本假设与会计基

4、础 概念： 会计基本假设是会计确认、计量、报告的前提，是对会计核算的时间空间的设定。 （ 一）会计主体 1.1.明确会计记账立场- -特定单位或组织 2.2. | 是会核算的空间范围 法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定法人 会计主体可以是独立法人企业，也可是非法人企业，也可以是独立核算某个单位的一个部门 会计基本假设丿（二）持续经营： 永远不倒假设，对会计核算的时间的界定 1515 企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提 （三）会计分期 年度- -会计度度（公历 1 1 月 1 1 日- -1212 月 3131 日） 半年度 月度J 记账本币- -人民币 也可选外币，但编制财务会计报

5、告应折算成人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送会计报告也应折算成人民币 总结:上述是会计核算的前提，具有相互依存，相互补充关系；会计主体确立了会计核算的 空间范围，持续经营和会计分期确 立了会计核算的时间长度即 时间范围，而货币计量则为会计核算 提供了必要的手段；没会会计主体就没有持续经营，没有持续经营 就没有会计分期，没有货币记量就没有现代会计。 会计基础概念和种类 是在会计确认，计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，确定收益的标准。 种类权责发生制当期已经实现的收入或费用，以权力和风险是否转移为标志，与收没收到钱无关 收付实现制 以实际收到或付岀钱为标志，不考

6、虑这钱是什么时候发生的 企业会计的确认，计量和报告应以权责发生制.为基础。 第三节会计信息质量要求 八点要求 解释 真实性 以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。 相关性 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的 经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业 过去、现在或者未来的情况作岀评价或者预测。 明晰性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告 使用者理解和使用。 可比性 同一企业 不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用 一致的会计政策，不得随意变更。 确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比） 。 不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用 规定的

7、会计政策、确保会计信息口径一致、相 互可比（横向可比）。 经济实质重于 实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的 经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交 季度 会计中期 （四）货币计量 法律形式 易或者事项的法律形式为依据。 重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的 所有重要交易或者事11 项。 舌意：需要会计人员职业判断） 谨慎性 不应高估资产或收益、低估负债或费用。 流入与流岀。 及时性 不得提前或者延后。 如何记忆？ ? ? 会计信息可明晰，镶金的石鸡真重。 ? ? 解释：会计信息（会计信息质量要求） 可（可比性）明晰（明晰性），镶（相关性）

8、金（谨慎性）的 石（实质重于形式） 鸡（及时性）真（真实性）重（重要性） 第二章 会计要素与会计科目 第一节 会计要素 会计要素的确认 1 1、会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次 2 2、内容：资产（企业的东西） （六大要素）负债（借来的东西） J所有者权益（老板的东西） 收入 费用 利润 相对静态一反映企业的财务状况 关系：企业东西的要么是借来的要么是老板自己的 相对动态一反映企业的经营成果 （一） 资产 1 1、定义 是企业过去交企业拥有或控制的 经营租凭厂出租方 J J 承租方 融资租凭出租方 I I 承租方 拥有和控制 J 使用权 审有权 寸空制权

9、融资租赁进来的设备看作自己的固定资产 预期会给企业带来经济利益的 2 2、分类 按其流动性分广流动资产: 货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收及预付款项， J J （一年以内）应收股利，其他应收款，存货（原材料，在产品，产成品，库存商品，修理备用件 ）等 I I 非流动资产： （一年以上） （企业拥有或控制的没有实物形态 可辨认非货币性资） 长期股权投资 固定资产一房屋及建筑物，机械设备等 无形资产 J J 利权、商标权、著作权、特许权 L L 非专利技术、土地使用权 在建工程一未完工的固定资产 I工程物资，开发支出 4 4 商誉权不能做为无形资产。 （二）负债 1 1、定义 是企业过去交

10、易或事项形成的，预期会导致经济利益利岀企业的现实义务。 特征：企业过去交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业 偿还负债形成 1.1.现金偿还 2.2. 实物资产偿还 3.3. V 提供劳务偿还 4.4. 部分转移资产部分提供劳务偿还 5. 5. I I 将负债转为所有者权益（债转股） 是企业承担的现时义务（相对潜在义务而言的） 2、分类 按其流动性分C流动负债 （短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，预收账款 （ 一年以内含一年 彳 应付股利，应付利息，应交税费，其他应付款等 非流动负债 r r 长期借款 （一年以上） -应付债券等 （三） 所有者权益= =净资产 i i、定义 指

11、企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益） 来源-所有者投入的资本 -利得和损失 一罚款，捐赠，处置固定资产和无形资产 （即岀售固定资产和岀售无形资产 ） 一留存收益 特征 1.1. 它是一种剩余权 权益可分为债权人权益和所有都权益 债权人权益优先于所有者权益 2.2. 除发生减资，清算， 否则企业不需要偿还所有者权益 3.3. 所有者凭借所有者权益能够参与利润分配 2 2、分类 1.1. 实收资本（或股本）一 投资者投入的金额 2.2.资本公积 一大于注册资本的那部分金额 （四）收入 1 1、定义 企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，于所有者投入资本无关的经济利益总流入 特

12、征 F F： 1.1.日常活动形成的 2.2.会导致所有者权益增加 3 3. . 利益流入企业 资产增加 Y 负债减少 1 1 两者兼而有之 4 4. . 只包括企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项 5 5. . 与所有者投入资本无关（收入就是你自己赚钱的流入，而不是自己投的钱 3 3 广盈余公积 留存收益 “ 未分配利润等 从净利润中提取的公积金，公益金 作用嵐转曾资本（再投资） 利润分配 法定盈余公积一提取率为 10%10% 任意盈余公积 2 2、分类 1.1.按性质不同分： 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入（出租资产） 2.2.按地位不同分: 主营业务收入 L

13、L 其他业务收入原材料销售收入 1 1 包装物出租收入 注意：岀租固定资产或岀租无形资产的收入是其他业务收入；而岀售（处置）固定资产、岀售（处置）无形资产的收益是营业外收 （五）费用 1 1、定义 企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流岀 特征： 1.1.企业日常活动形成的 2.2. 会导经济利益流岀企业 资产减少 -负债增加 .两者兼而有之 3.3. 会导致所有者权益减少 4.4. 与所有者分配利润无关 2 2、分类 差旅费，招待费，办公用品，行政管理人员工资 广告费用 （六）利润 1 1、 定义 一定会计期间的经营成果（强调：一段时间） 一包括收入减去

14、费用后的净额 直按计入当期利润的利得和损失 2 2、 分类 营业利润= =营收入- -营业成本- -营业税费- -期间费用（- -资产减值损失+ +公允价值变动净收益 + +投资净收 益后的金额） 按照构成分.利润总额= =营业利润+ +利得（营业外收入）- -损失（营业外支出） I I 净利润= =利润总额- -所得税（利润总额x 25%25% 注意：营业利润、利润总额及总利润三个概念区别，考试非常重要 二、会计要素的计量 广历史成本一过去的交易金额固定资产 一实际成本 重置成本一重新取得价格（盘盈固定资产）一现行成本 五大点可变现净值 一现在的价格 现值 公允价值一双方都认可的价值 注意每

15、种方法的适用范围 第二节 会计科目 一、 会计科目概念 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对资金运动的第三层次的划分 资金运动 会计对象 会计要素 会计科目 性质不同分 -主营业务成本 其他业务成本 期间费用管理费用 -销售费用 .财务费用 （存货盘盈） 和金融机构有关的手续费，利息等 厂是复式记账的基础 意义 是编制会计凭证的基础 3 3 为成本计算和财产清查提供了前提条件（保证账实相符提供必要条件） 为编制会计报表提供方便 会计科目的分类 （一） 按其归属的会计要素分类 1.1. 资产类一流动资产和非流动资产 L 反映制造成本科目：生产成本，制造费用 反映劳务成本科目：劳务成本 损

16、益类（是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核算） 按损益的不同内容分 k 反映收入的科目： 主营业务收入和其他业务收入 -反映费用的科目： 主营业务成本，其他业务成本，期间费用 （二） 按提供信息的详细程度及统驭关系分类 总分类科目-又称总账科目，一级科目 T 一是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的科目 明细类科目 又称明细科目 /对总分类科目作进一步分类提供更详细具体的会计信息科目 两者关系：总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是 总括性指标，对明细分类科目具有统驭控制作用 明细类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是 详细具体的指标，对总分类的具体化和详细

17、总明 总分类科目（一级科目） 明细分类科目 二级明细科目 三级明细科目 生产成本 A A 产品 直接材料 直接人工 制造费用 三、 会计科目的设置 （一） 设置原则 1 1、 合法性：设置的会计科目必须符合国家统一的会计制度的规定，在不影响会计核算质量和对 外提供会计报告的前提下，企业可根据自筹特点增补或合并会计科目 （合并会计科目是两收并一收，两付并一付 ， 应收、预收，应付、预付） 2 2、 相关性：提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理要求 3 3、 实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要。 （二） 常用会计科目会计科目简表（ 要记住名称及属于哪一类） （一）资产类

18、 （二）负债类 （三）所有者 权益类 （四）成本类 （五）损益类 凡特定主体能够以 基本分类 具体分类 是会计对象的基本分类 是对会计要素的 货币表现的经济活动 是会计核算的具体化 具体内容进行分类 2.2. 负债类一流动负债和非流动负债 3.3. 所有者权益类（包括会计要素的所有者权益和利润） 归属的会计要素不同 按形成和性质不同分 反映资本科目：实收资本，（五大类） 4.4. 成本类按成本的不同内容和性质分 5.5. 提供信息的详细程度 及统驭关系不同 库存现金：在财务部门由岀纳保管 短期借款 1 1 年 实收资本 生产成本 主营业务收入 银行存款：存在金融机构的金额 应付账款: :赊购

19、资本公积 制造费用 其他业务收入 应收账款：赊销（单位与单位） 预收账款 盈余公积 劳务成本：不需 投资收益（收入） 预付账款: :定金 应付职工薪酬 本年利润 生产成本：直接材 料，直接人工，间 接费用（又称制造 费用） 制造费用：核算生 产车间为生产产 品发生的费用（水 电费，管理人员工 资，机械折旧） 营业外收入 应收股利 应交税费 利润分配 主营业务成本 应收利息 应付股利 本年利润：本 年度实现的 利润 其他业务成本 其他应收款：单位与个人 应付利息 营业税金及附加 坏账准备：调整账户，应收，其他应收 其他应付账款 销售费用 材料采购：单到料未到（实际成本核算） 长期借款1 1 年

20、管理费用 在途物资：单到料未到 应付债券：不需 财务费用 原材料：单到料到，验收入库 长期应付账款 营业外支岀 库存商品：可对销售 应付职工薪酬：工 资，福利，保险 所得税费用 存货跌价准备：不需掌握 损益类由收入，费 用，利得和损失四类 组成 持有至到期投资：不需掌握 长期股权投资 长期应收账款 固定资产：动产和不动产 累计折旧：备抵账（固定资产） 在建工程：未完工的固定资产建设 工程物资 固定资产清理：处置固定资产使用 无形资产 累计摊销：无形资产使用不需掌握 长期待摊费用：不需掌握 待处理财产损益：库存现金，原材料盘盈 盘亏；固定资产盘亏 以前年度损益调整：固定资产盘盈 第三章会计等式与

21、复式记账 第一节 会计等式 一、资产=权益（即资金占用= =资金来源） 基于此等式可以把经济活动划分为四大类 三、计恒等式：资产= =负责+ +所有者权益 广第一等式 意义 J J 表面上反映是三个静态数量关系 又称恒等式 1 1 本质上反映资产来源 静态等式 基本等式 特点 静态等式 企业某一特定时点的资产分布和权益构成 -是企业财务状况的表现 是复式记账法的理论基础和设置会计账户，试算平衡和编制资产负债表的理论依据 资产来资于所有者投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和债权人 2 2、基于资产= =负债+ +所有者权益把经济活动分为九小类 资产二负债十所有者权益 I

22、 Z 1 1 n 11 21 1 T T 1 J i Hi IT I 1 J T I I T II J T 四、收入- -费用= =利润 第二等式 是企业一定时期内获得的 又称， 特点“是企业经营成果的表现 一动态等式 _是编制利润表（损益表）的基础 利润：企业在一定时期所获得的收入扣除费用后的余额 三、会计要素之间的关系 1.1. 期初（投入） 资产= =负债+ +所有者权益 2.2. 期间（周转） 1 T 资产= =负债+ +所有者权益 1 T T T 1 1 录- 1- 第三梓中 m PM 资产= =负债+ +所有者权益+ + （收入- -费用） 3.3. 期末（周转） 资产= =负债+

23、 +所有者权益+ +利润 4.4. 分配（退出） 资产= =负债+ +所有者权益 第二节复式记账 一、 复式记账法 记账符号（借，贷） 单式记账法：重点考虑的是现金，银行存款债权债务 记账方法：.文字 （会计科目） 分类 它是一种简单，不完整的记账方法 数字（金额） .复式记账法 （一） 复式记账法的概念 以资产与权益平衡关系 作为记账基础，对于每一项经济业务都要在 两个或两个以上相互联系 的会计科目中进行登记。 （二） 复式记账法的意义 1.1. 如实的反映资金运动的来龙去脉 2.2. 形成了清晰的对应关系 3.3. 进行试算平衡 （三） 复式记账法的种类 1.1. 借贷记账法 2.2. 增

24、减记账法 3.3. 收付记账法 借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法 二、 借贷记账法 （一） 概念 以借贷为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方 法。 （二） 借贷记账法的记账符号 将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方为借方，右方为贷方。 至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。 会计科目 借方 贷方 资产类，成本类，费用 增加 减少 权益（债权人权权益和 所有者权益），收入 减少 增加 （三）借货记账法的会计科目结构 1 1、资产类会计科目的结构 借方

25、贷方 期初余额： 本期增加数； 本期减少数： 本期发生额： 本期发生额： 期末余额： 借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数, 期初和期末余额一般在借方 期末借方余额= =期初借余额+ +本期借方发生额 -本期贷方发生额 2 2、权益类会计科目的结构 借方 贷方 本期减少数： 期初余额： 本期增加数； 本期发生额： 本期发生额： 借方登记权益减少，货方登记权益增加， 期末余额： 期初和期末余额一般在贷方。 期末贷发余额= =期初贷方余额+ +本期贷方发生额-本期借方发生额 3 3、 成本类会计科目的结构与资产类结构相同 4 4、 损益类会计科目的结构 收入类会计科目结构 收入的减少数或转销数：

26、 收入的增加数； 本期发生额： 本期发生额： 借方登记收入的减少及期末结转入“本年利润 （2 2）费用类会计科目的结构 ”会计科目，贷方登记收入的增加，期末结转后 一般无余额。 费用的增加数； 本期减少数： 本期发生额： 本期发生额： 借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少及其末结转入本年利润科目，结转后 一般无余额。 （四）借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等，借方和贷方金额相等。 （五）会计科目的对应关系和会计分录 1 1、 会计科目的对应关系 所有经济业务在进行会计记录时必须同时记入两个或两个以上的会计科目中就形成了一定的相互联系依存的对应关系 例：从银行取得现金 500500

27、元备用。 借：库存现金 500500 贷：银行存款 500 500 对应科目 2 2、 会计分录 1.1.概念 是指对某项经济业务事项标明其应借应货会计科目及期金额的记录，简称分录。 应借应贷的方向 对应会计科目的名称 应记金额 借方 贷方 借方 贷方 三、总分类科目与明细分类科目的平行登记 （一）总分类科目与明细类科目的关系 1 1、两者的联系 厂 1.1.反映经济业务内容相同 2.2. 登记账簿的依据相同 2 2、两者区别 1.1. 反映经济业务的详细程度不同 2.2. 作用不同：总分类对明细分类具有统驭作用2 2、分类 简单会计分录：只涉及一个会计科目借方和一个货方 复合会计分录：可分解

28、成若干简单会计分录 （两个以上不含两个对应会计科目组成 ） 一借一货 一借多贷 一贷多借 多借多贷：只在某项经济业务较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一 般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录 例：购买原材料一批，货款 8 8 万元，银行存款支付 5 5 万，其余尚欠。 借：原材料 8000080000 贷：银行存款 5000050000 应付账款 3000030000 3 3、会计分录编制步骤 1.1.确认 2.2.记录 （属于哪类会计科目） （涉及会计科目及是增加或是减少） 3.3. 计算 4.4. 报告 （确定记入哪个会计科目借方和贷方） （确定应借应贷科目是否正确，金额是否相

29、等） 牡上借下货 编制会计分录格式 3.3. 每一个会计科目占一行 借方与货方应错开一字格（金额也要错开写） I I 金额后面不加单位 （六）借货记账法的试算平衡 1 1、含义 4.4. 根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 一依据 通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算 一对象 检查各类会计科目记录是否正确 （查错） 2 2、分类 发生额试算平衡：依据“借货记账法的记账规则 目的 余额试算平衡: 全部会计科目本期借方发生额合计 = =全部会计科目本期贷方发生额合计 依据资产与权益的恒等关系（资产= =负俩+ +所有者权益） 期初余额试算平衡 全部会计科目借方期初余额 期末余额试算

30、平衡 全部会计科目贷方期初余额 全部会计科目借方期末余额 = =全部会计科目货方期末余额 属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方 1.1.确认余额以记入试算平衡表（缺少一个会计科目余额会造成期末借方与贷方余额不相等） 如试算借贷不相等，证明记录有错误，查找错误，改正错误 如实现试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确， 如漏记 1 1 （某项），重记（某项），借贷方向颠倒，用错会计科目并不会影响平衡关系 应收、预付，应付、预收 编制试算平衡表注意事项 2.2. 3.3. 明细类对总分类具有补充说明作用 （二）总分类科目与明细分类科目的平行登记 1 1、 概念 对所发生的每项经济业务都要以会计

31、凭证为依据，一方面记入有关总分类科目另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的 方法。 2 2、 要求 1.1. 所依据会计凭证相同 2.2. 借贷方向相同 3.3. 所属会计期间相同 4.4. 计入总分类科目金额与计入期所属明细分类科目的合计金额相等。 第四章主要经济业务事项账务处理 第一节款项和有价证券的收付 一、 库存现金和银行存款 （一） 主要账户设置 1 1、 “库存现金”账户 （1 1） 性质：资产类账户 （2 2） 用途：核算企业的库存现金 （3 3） 结构： 借 贷 企业增加的库存现金 企业减少的库存现金 余 （4 4） 明细账的设置：按币种设置现金日记账。 2 2、 “银行

32、存款”账户 （1 1） 性质: :资产类账户 （2 2） 用途: :用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 （3 3） 结构： 借 贷 0 0 企业增加的银行存款 企业减少的银行存款 余额：企业在银行或其他 金融机构各种款项的余额 （3 3）明细账的设置：按开户行和其他金融机构及存款种类（活期或定期存款等） （二） 主要经济业务的账务处理 1 1 提现的账务处理 例 1010- -1 1 从建设银行提现 1000010000 元备用。 借：库存现金 1000010000 贷：银行存款 1000010000 2 2 存现的账务处理 将现金 30003000 元存入银行 借：银行存款 300

33、03000 贷：库存现金 30003000 二、 交易性金融资产 （一）主要账户设置借：其他货币资金一存出投资款 (200200 万*12 *12 ) - -60000=2394000060000=23940000 1 1、 “交易性金融资产”账户 (1) 性质：资产类 (2) 用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券，股票，基金投资等公允价值 (3) 结构： 借 贷 企业取得公允价值 企业岀售的账面价值 余额：交易性金融资产的公允价值 (4) 明细账设置：按交易性金融资产的类别和品种(债券、股票、基金) 2 2、 其他货币资金(存岀投资款) (1) 性质：资产类 (2) 用途：用来核算企业其

34、他货币资金的内容。 (3) 结构： 借 贷 企业从银转入证券公司的款项 企业从证券公司转主银行款项 余额： (4) 明细账设置：按开户的证券公司 3 3、 “投资收益”账户 (1) 性质：损益类 (2) 用途：核算企业投资收益或投资损失 (3) 结构： 借 贷 1.1.为取得交易性金融资产支付的交易费用 2.2. 岀售交易性金融资产发生的投资损失 3.3. 期末结转交易性金融资产投资收益 1.1. 岀售交易性金融资产获得的投资收益 2.2. 期末结转交易性金融资产投资损失 (4)(4)明细账户设置：按债券，股票，基金投资等投资项目 ( (二) )主要经济业务的账务处理 1 1、 取得交易性金融

35、资产及支付交易费用的账务处理 例 1010- -3 3 长江公司购买 A A 股票，将其基本账户中的 22002200 万转入证券公司开设的资金账户，并委托证券公司购买 A A 股票 200200 万股, 并划分为交易性金融资产， A A 公司股票的公允值是 20002000 万，长江公司支付了相关交易费用 5 5 万。 借：其他货币资金一存出投资款 2200000022000000 贷：银行存款 2200000022000000 借：交易性金融资产一成本 2000000020000000 投资收益 5000050000 贷：其他货币资金一存出投资款 2005000020050000 注意：取

36、得交易性金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益 2 2、 岀售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 借：其他货币资金一存出投资款 (200200 万*12 *12 ) - -60000=2394000060000=23940000 长江公司出售了 A A 公司股票 200200 万股，每股 1212 元，长江公司支付了相关交易费用 6 6 万元。贷：交易性金融资产一成本 2000000020000000 投资收益 2394000023940000- -20000000=394000020000000=3940000 月末结转： 借：投资收益：38900003890000 贷：本年利润： 3

37、8900003890000 注意：岀售交易性金融资产发生的交易费用应直接冲减投资收益，并从岀售交易性金融资产所得款项中直接扣除。 第二节财产物资的收发、增减和使用 财物包括：存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料 固定资产 、原材料 (一)主要账户设置 1 1、 “在途物资”账户(正在采购途中) (1) 性质：资产类 (2) 用途：核算企业采用实际成本进行材料核算时，材料已采购但尚未到达或未入库的材料采购成本；采购成本包括：购买价款、 相关税费、运输费、保险费，挑检费等 小规模纳税人企业的采购成本 = =价+ +税 + +费 (3) 结构 借 贷 购入材料的采购成本 已验收入库的

38、采购成本 余额：尚未入库 (4) 明细账设置：供应单位和物资品种 2 2、 “原材料”账户(已验收入库) (1) 性质：资产类 (2) 用途：核算企业库存材料(原材料包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等) (3) 结构 借 贷 验收入库的实际成本 发岀材料的实际成本 余额：库存材料成本 (4) 明细账设置：按原材料的类别、品种，规格。 3 3、 “应付账款”账户 (1)(1) 性质：负债类 贷：交易性金融资产一成本 2000000020000000 (2)(2) 用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项例：企业购入商品一批价款是 (3

39、(3)结构 借 贷 偿还应付账款 红冲上月暂估入账的应付款 应付未付 月末暂估入账的应付款 余额：期末预付 (4(4)明细账设置：按供应单位 余额：应付款付 4 4、“应付票据”账户(6 6 个月期限) (1)(1) 性质：负债类 (2)(2) 用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开岀、承兑的商业汇票(银行和商业承兑) (3)(3) 结构: 余额：期末未偿付票据 明细账设置：按债权人进行明细核算。票据详细资料，包括：签发日期、金额、收款人、付款日期 5 5、“应交税费”账户 (1) 性质：负债类 (2) 用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳各项税费，包括： 增值税、消费税、营业税、

40、所得税、资源税、土地增值税、 城市维掮建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等 (3) 结构: 应交税费 借 贷 交纳各种税费 应交未交税费 期未多交或尚未抵扣的税费 余额：期末未交税务费 应交税费一应交增值税 借 贷 增值税进项税 上交本期增值税 增值税销项税 增值税：进项(购入)小规模纳税人 销项(出售)-一般增值税纳税人 一般增值税纳税人：运费：可抵扣 7%7% I I 运杂费：不可抵扣 (直接计入采购成本) (4) 明细账设置：按税种设置承兑金额 红冲上月暂估入账的应付款 应付未付票据 月末暂估入账的应付款 (4)(4) 余额：期末未交税务费 税率 3%3% 价

41、+ +税+ +费 低税率 13%13% 基本税率 17%17% 价+ +费* 10 10 万 + + ( 10001000- -1000*7% 1000*7% ) = = 100930100930 应交税费一应交增值税一进项税 1010 万*17%+1000*7%=17070*17%+1000*7%=17070 贷：银行存款 例 2 2 :企业购入商品一批价款是 1010 万元，运杂费是 10001000 元，用银行存款付款。 借：库存商品 118000118000 借：库存商品 10 10 万+1000=101000+1000=101000 应交税费一应交增值税一进项税 1010 万*17%

42、=17000*17%=17000 贷：银行存款 118000118000 6 6、“预付账款“账户 (1) 性质：资产类 (2) 用途：核算企业预付定金或款项 (3(3) 结构: 预付款项 购货支付货款 补付货款 退回多余款项 余额：月末预付款项 余额：尚未补付款项 (4) 明细账设置：按供应单位。 7 7、“生产成本”账户 (1) 性质：成本类 厂直接材料费用 (2) 用途：归集和分配生产过程中发生各项费用： J J 直接人工费用 (3(3) 结构: 间接费用(制造费用) 各项费用 月末完工产品 余额：尚不完成产品 (4) 明细账设置：按产品的品种分类。 8 8、制造费用 (1) 性质：成本

43、类 车间管理人员工资 (2) 用途：归集和分配企业制造部门为生产产品发生各项间接费用 /车间水电费 (3(3) 结构: J 车间机器折旧(车间固定资产折旧) 各项间接费用 月末分配结转的制造费用 (4) 明细账设置：按不同车间、部门和费用项目设置 9 9、“管理费用”账户 (1(1)性质：损益类 f f 行政管理人员工资等 (2(2)用途：核算企业为组织和管理生产经营发生的管理费 J生产车间和行政管理部门等发生的 (3(3)结构: I I 固定资产修理费用 月末结转分录：借：本年利润 货：管理费用 （4 4）明细账设置：按费用项目设置 注意：销售部门固定资产维修属于销售费用，而生产车间和行政管

44、理部门的固定资产维修属于管理费用 （二）主要经济业务的账务处理 1 1、 购买原材料 重点：凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。 对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关材料之间进行分配 材料采购费用右以按照购入材料的 买价（常用），重量或休积 分配率= =应该承担费用 -买价（有关材料之和） 实际成本计价时，材料采购可设置“在途物资“账户 计划成本计价时，材料采购可设置“材料采购”和“材料成本差异” （新增的内容） 2 2、 发岀原材料的账务处理 （1 1）. .存货发岀成本计算 1.1. 个别计价法：优点：成本计算准备 :缺点：工作量大

45、 适用范围：珠宝、古董、汽车等贵重品，差价大，流动量小的企业 2.2. 先进先岀法：优点：可随时结岀存货成本 先购入先发出 W 缺点：比较烦琐，工作量大 适用范围：食品加工厂，服装厂 3.3. 月末一次加权平均法 存货单位成本 = =月初成本金额+ +本月购入成本金额 / /月初数量+ +本月购入数量 本月发岀成本 = =本月发岀数量 x存货单位成本 本月月末库存存货成本 = =月末库存数量 x存货单位成本 优点：工作量小；缺点：不能随时结岀余额 4 4 移动加权平均法 存货单位成本= =原有存货的成本 + +本次购入成本/ /原有存货数量+ +本次购入数量 本月发岀存货成本 = =本次发岀存

46、货数量 x本次发岀存货前存货单位成本 本月月末库存存货成本 = =月末库存存货数量 x本月月末存货单位成本 优点：信息详细；缺点：工作量大 3 3、计划成本计价条件下的原材料经济业务处理技巧 :材料成本差异在借方，表示超支，计算时取+号，反之，材料成本差 异在贷方，表示节约，取- -号，简单记忆：代赴约（代理别人赴约），代赴约就是代（贷方的贷同音字）赴（负号的负的同音字） 约（节约） ? ?材料成本差异= =实际成本- -计划成本 ? ?材料成本差异率= =（月初差异+ +本月进入差异）/ /（月初的计划成本+ +本月进入的计划成本）*100% *100% 计划成本统计下的发岀材料期末必须调整

47、为实际成本 总结: 1.1. 领用原材料会计分录 生产车间直接领用-直接 人工一生产成本 直接材料车间领用一制造费用 发生各项管理费用 月末转入“本年利润”账户金额 行政管理部门领用一管理费用 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 2.2. 月末结转制造费用会计分录 借：生产成本 贷：制造费用 3.3. 月末结转完工产品会计分录 借：库存商品 贷：生产成本 4.4. 岀售时结转产品成本分录 借：主营业成本 贷：库存商品 二、库存商品 (一)主要账户设置 1 1、 “库存商品”账户 (1) 性质：资产类 (2) 用途：核算企业完工并验收入为产品实际成本 (3) 结构： 借 贷 验收入库产

48、品 岀售时产品的成本 余额：月末留存成本 (4) 明细账设置：按品名，种类和规格分类 2 2、 “主营业务成本”账户 (1) 性质：损益类 (2) 用途：核算企业确认销售商品，提拱劳务呀让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本 (3) 结构： 借 贷 日常活动发生的实际成本 期末转入“本年利润”账户已销售产品成本 (4) 明细账设置：主营业务种类 三、固定资产 （一）主要账户设置 1 1、 “固定资产”账户 （历史成本计量） （1 1） 性质：资产类 （2 2） 用途：核算固定资产原始价值 （3 3） 结构： 借 贷 固定资产原值 减少原值 余额：期末现在原值 （4 4） 明细账设置：固定资

49、产类别和项目 2 2、 “累计折旧”账户 （1 1） 性质：资产类（是固定资产的备抵账户， 资产类的叛徒） （2 2） 用途：核算固定资产发生的累计折旧 （3 3） 结构： 借 贷 固定资产折旧减少数或转销数 固定资产计提折旧额 余额：期末现在固定资产累计折旧 （4 4） 明细账设置：固定资产类别和项目 固定资产：动产（可移动的：一一增值税） 不动产（房屋、建筑一一营业税） 会计处理方法 1 1、 不需安装借：固定资产 3 3 贷：银行存款 2 2、 、需要安装 （ 借：在建工程 贷：银行存款 安装时发生的各种费用：借：在建工程 贷：库存现金 安装完成并投入使用后：借：固定资产 贷：在建工程

50、3 3 .“固定资产清理“账户 （1 1） 性质：资产类 （2 2） 用途：核算企业因岀售，报废，毁损，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等原因转岀固定资产价值及费用 （3 3） 结构 借 贷 转岀固定资产的账面价 支付相关税费及其他费用 结转清理净收益 收回固定资产价款，残料价值和变价收入等 因由保险公司或过失人赔偿的损失 结转清理净损失 余额：尚未清理完的净损失 （4 4）明细账设置：按被清理的固定资产项目进行明细核算(3(3) 具体做账分录如下： 账面结转：借：固定资产清理： 8500085000 累计折旧 1500015000 贷：固定资产 100000100000 亏损： 借：库存

51、现金 8000080000 营业外支出 50005000 贷：固定资产清理 8500085000 利得： 借：库存现金 9000090000 贷：营业外收入 50005000 固定资产清理 8500085000 4 4 “营业外收入”账户 (1) 性质：损益类 (2) 用途：核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产(固定和无形)处置利得，补助，盘盈利得，损赠利得 (3) 结构 借 贷 期末转入“本年利润”账户 取得的各项营业外收入 (4) 明细账设置：按营业外收入项目 5 5 “营业外支出”账户 (1) 性质：损益类 (2) 用途：核算企业发生的各项营业外支岀，包括非流动资产(固定和无形)

52、处置损失，公益性损赠支岀，盘亏损失，非常损失。 (3) 结构 借 贷 发生的各项营业外支岀数额 期末转入“本年利润”账户 (4) 明细账设置：按营业外支出项目 企业一般采用年限平均法计提折旧 每月折旧额= =买价一净残值-使用年限 -1212 月 注意：折旧的具体规定： 1 1、不计提折旧的固定资产： (1 1)已提足折旧仍继续适用的的固定资产； (2 2)以前年度已经估价单独入账的土地 提前报废的固定资产 2 2、企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资 产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再

53、提取折旧；提前报废的固定资产， 也不再补提折旧。 第三节债权、债务的发生和结算 一、应收及预付款项 （一）主要账户设置 1 1、 “应收账款”账户 （1 1） 性质：资产类 （2 2） 用途：核算企业因销售产品，提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取款项 （3 3） 结构 借 贷 应收款项 已收回款项 余额：尚未收回款项 （4 4） 明细账设置：按债务人设置 2 2、 “应收票据”账户 （1 1） 性质：资产类 （2 2） 用途：核算企业因销售产品，提供劳务等而收到商业汇票（银行承兑和商业承兑） （3 3） 结构 借 贷 应收票据增加 收回的票据应收款 余额：尚未到期的票据应收款 （4 4）

54、 明细账设置：按债务人设置 3 3、 “主营业务收入”账户 （1 1） 性质：损益类 （2 2） 用途：核算企业因销售产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入 （3 3） 结构 借 贷 退货 取得收入 期未转入“本年利润”账户数额 （4 4）明细账设置：按主营业务种类 4 4、“其他应收款”账户 （1 1） 性质：资产类 （2 2） 用途：核算单位对个人的各种应收及暂付款（预借差旅费） （3 3） 结构 借 贷 退货 期未转入“本年利润”账户数额 取得收入 （4 4）明细账设置：按主营业务种类对方单位或个人设置 不含税价= =含税价*（ 1+1+仃 ） 5 5、“坏账准备”账户 （

55、1 1） 性质：资产类 （2 2） 用途：核算企业应收款项的坏账准备 （3 3）结构 借 贷 冲减的坏账准备 应收款项无法收回而转销的坏账 计提坏账准备 已转销的应收款项又收回增加的坏账 余额：已计提但尚未转销的坏账 （4 4）明细账设置：按应收款项的类别 注：坏账准备的账务处理方法 ：多退少补 6 6、“资产减值损失”账户 （1 1） 性质：损益类 （2 2） 用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 （3 3） 结构 借 贷 应收款项发生的减值 应收款项的价值得以恢复面减少的损失 期未转入“本年利润”账户损失减少额 期未转入“本年利润”账户减值损失 （4 4）明细账设置：按资产减值损

56、失项目 二、应付款项 三、应付职工薪酬 （一）主要账户设置 1 1、“应付职工薪酬”账户 （1 1）性质：负债类 （2 2）用途：核算企业根据有关根定应付给职工的各种薪酬 （3 3）结构 借 贷 实际支付薪酬 应付职工的各种薪酬 余额：应付未付 （4 4）明细账设置：按工资，福利，保险等 1 1、“其他应付款”账户 （1 1） 性质：负债类 （2 2） 用途：核算企业其他各项应付款 （3 3）结构 实际支付 应付款 余额：应付未付 （4 4）明细账设置：按其他应付款的项目和对方单位（或个人） 四、应交税费 （一）主要账户设置 1 1、 “应交税费” 2 2、 “营业税金及附加”账户设置 （1

57、1） 性质：损益类 （2 2） 用途：核算企业经营活动中发生的营业税，城市维护建设税，消费税，资源税和教育费附加 （3 3） 结构 借 贷 企业负担的各项税金及附加（增加） 期末转入“本年利润”账户的各项税金及附加 （4 4）明细账设置： （二）主要经济业务的账务处理 例：一般纳税人 20092009 年 9 9 月 3030 日销售收入 2020 万，增值税为了 3400034000 元，该商品成本为 1313 万，支付相关费用为 2 2 万 的增值税，营业税和企业所得税 会计分录如下： 1 1、确认收入：借：银行存款 234000234000 贷：主营业务收入 200000200000 应

58、交税费一应交增值税一销项税 3400034000 2 2、 确认成本：借：主营业务成本 130000130000 贷：库存商品 130000130000 3 3、 确认费用：借：管理费用 2000020000 贷：库存现金 2000020000 4 4、 计提税务费：借：营业税金及附加 1120011200 贷：应交税费一应交营业税 200000 200000 X 5%=100005%=10000 应交城市维护建设税 10000 10000 X 7%=7007%=700 应交教育费附加 10000 10000 X 3%=3003%=300 应交地方教育费附加 10000 10000 X 2%=

59、2002%=200 一, 增值税=34000=34000 二, 营业利润=20=20 万（主营业务收入） -1313 万（主营业务成本） -2 2 万（期间费用）- - 11200 11200 （营业税费） 三， 利润总额=38800 +0 =38800 +0 （利得）- -0 0 （损失）=38800=38800 元 四，所得税=38800 =38800 （利润总额）X 25%=970025%=9700 元 五、借款 （一）主要账户设置 1 1、“短期借款”账户 计算岀企业 =38800 =38800 元 (1) 性质：负债类 (2) 用途：核算企业借款期限w 1 1 年 (3) 结构 借

60、贷 实际偿还 取得借款 余额：尚未偿还 (4) 明细账设置：按借款种类，贷款人和币种 2 2、 “长期借款”账户 (1) 性质：负债类 (2) 用途：核算企业借款期限1 1 年 (3) 结构 借 贷 实际偿还 取得借款 余额：尚未偿还 (4) 明细账设置：按借款种类，贷款单位 注意：长期借款利息与短期借款利息处理的区别 3 3、 “财务费用”账户 (1) 性质：损益类 (2) 用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发的费用，包括利息支岀及相关手续费 (3) 结构 借 贷 各项财务费用 期末转入“本年利润”账户余额 4 4、“应付利息”账户 (1 1)性质：负债类 (2 2)用途：核算企业按照合