第3章 消费税法

1、第三章 消费税法1 消费税是对在中华人民共和国境内从事生消费税是对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应交消费税个人，以及国务院确定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个人征收的一种流的消费品的其他单位和个人征收的一种流转税。转税。 消费税的特点消费税的特点: :1 1、征收范围具有选择性、征收范围具有选择性; ;2 2、征税环节具有单一性、征税环节具有单一性; ;3 3、平均税率水平比较高且税负差异大、平均税率水平比较高且税负差异大; ;4 4、征收方法具有多样性、征收方法具有多样性; ;5 5、税负具有

2、转嫁性。、税负具有转嫁性。教学内容教学内容消费税的基本税制要素消费税的基本税制要素消费税的计税依据消费税的计税依据消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税的征收管理消费税的征收管理教学目的与要求教学目的与要求通过本章的教学，使学生了解消费税的基本通过本章的教学，使学生了解消费税的基本概况；掌握消费税的纳税人、征税范围、税概况；掌握消费税的纳税人、征税范围、税率、纳税义务发生时间等税制要素；掌握消率、纳税义务发生时间等税制要素；掌握消费税的计算。费税的计算。第一节消费税的基本税制要素纳税人纳税人征税范围征税范围税目与税率税目与税率6一、纳税人凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应凡在我国境

3、内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。位和个人，为消费税的纳税人。78生产生产（含视为生产行为）（含视为生产行为）应税消费品的单位和个应税消费品的单位和个人人自产销售自产销售自产自用自产自用进口进口应税消费品的单位和个人应税消费品的单位和个人委托加工委托加工应税消费品的单位和个人应税消费品的单位和个人零售零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人和个人从事从事卷烟批发卷烟批发业务的单位和个人业务的单

4、位和个人二、征税范围9征税范围征税范围具体内容具体内容生产应税消生产应税消费品费品出厂环节出厂环节【提示】【提示】1、自自产应税消费品产应税消费品视同销售视同销售2、视同生产视同生产应税消费品应税消费品委托加工应税委托加工应税消费品消费品委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工费和代垫部分辅助材料进口应税消进口应税消费品费品单位或个人进口应税消费品单位或个人进口应税消费品批发卷烟批发卷烟卷烟批发商销售给卷烟批发商销售给卷烟批发商以外卷烟批发商以外的单位或个的单位或个人人零售应税消零售应税消费品费品特指零售特指零售金银首饰、铂金

5、首饰、钻石及钻石金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰饰品品工业企业以外的单位和个人的下列行为工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税视为应税消费品的生产消费品的生产行为，按规定征收消费税：行为，按规定征收消费税：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；对外销售的；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。产品对外销售的。10特别关注消费税征收环节的两个特殊规定特别关注消费税征收环节的两个特殊规定 1. 1.双环节征税：卷烟在生产环节和批发环双环节征税：卷烟在生产环节和批发环节各征一道消费税节

6、各征一道消费税（1 1）生产环节：实行复合计税办法，按照）生产环节：实行复合计税办法，按照销售额和销售数量计征消费税。销售额和销售数量计征消费税。（2 2）批发环节：实行复合计税方法，）批发环节：实行复合计税方法，11%11%加加0.0050.005元元/ /支。支。112.2.纳税环节后移：金银首饰纳税环节后移纳税环节后移：金银首饰纳税环节后移到零售环节到零售环节 金银首饰（包括金、银和金基、银基合金金银首饰（包括金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节按照售环

7、节按照5%5%税率征收消费税。税率征收消费税。1213【多选题多选题】下列各项中，应同时征收增值税下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。和消费税的是（）。A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟 B.B.零售环节销售的金银首饰零售环节销售的金银首饰C.C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品 D.D.进口环节取得外国政府无偿捐赠的小汽车进口环节取得外国政府无偿捐赠的小汽车【答案答案】ABAB【答案解析答案解析】普通护肤护发品不属于消费税普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、

8、增值税、消费的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。税。14增值税与消费税的区别增值税与消费税的区别差异差异方面方面增值税增值税消费税消费税征税征税范围范围（1）销售或）销售或进口的货物进口的货物（2）提供加）提供加工、修理修配工、修理修配劳务、增值税劳务、增值税应税服务应税服务对货物中的应税对货物中的应税消费品消费品（15类）类）征收征收纳税纳税环节环节多环节征收，多环节征收，同一货物在生同一货物在生产、批发、零产、批发、零售、进出口多售、进出口多环节征收环节征收消费税原则上实行单一环节一次课征的消费税原则上实行单一环节一次课征的办法，一般在应税消费品的生产出厂环办法，一般在应税消费品的生

9、产出厂环节、委托加工收回环节和进口环节一次节、委托加工收回环节和进口环节一次课征，但个别应税消费品适用特殊规定课征，但个别应税消费品适用特殊规定，16差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税计税依据计税依据计税依据具有单一计税依据具有单一性性, ,只有从价定率计只有从价定率计税税计税依据具有计税依据具有多样性多样性, ,计税方计税方法包括从价定法包括从价定率、从量定额、率、从量定额、复合计税复合计税与价格的关系与价格的关系 价外税价外税价内税价内税税收收入的归税收收入的归属属进口环节海关代征进口环节海关代征的增值税全部属于的增值税全部属于中央；其他环节税中央；其他环节税务机关征收的增值务机关征

10、收的增值税收入由中央地方税收入由中央地方共享共享属于中央税属于中央税三、税目与税率（一）税目（一）税目消费税共设置了消费税共设置了1515个税目，包括烟、酒、化妆品、个税目，包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。贵重首饰及珠宝玉石等。17（二）税率（二）税率1 1、消费税税率的基本形式消费税税率的基本形式18税率形式税率形式适用应税项目适用应税项目定额税率定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复比例税率和定额税率复合计税合计税白酒白酒；卷烟；卷烟比例税率比例税率除除啤酒、黄酒、成品油、卷啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应烟、白酒以外的其他各项应税消费品税

11、消费品第一，注意甲类、乙类卷烟复合税率的换算第一，注意甲类、乙类卷烟复合税率的换算和运用：和运用：19卷烟的分卷烟的分类类比例税比例税率率定额税率定额税率每支每支每标准条每标准条（200支）支）每标准箱每标准箱（5万支）万支）甲类甲类56%56%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/条条150150元元/箱箱乙类乙类36%36%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/条条150150元元/箱箱第二，第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税税。第三，卷烟批发环节纳税的第三，卷烟批发环节纳税的三个要点三个要点：（：（1 1）复合计税；（）复合计税；（2

12、 2）环节内不征收）环节内不征收批发批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3 3）不能）不能抵扣以前生产环节的消费税。抵扣以前生产环节的消费税。202 2、按照按照最高税率最高税率征税的特殊情况征税的特殊情况纳税人兼营不同税率的应税消费品未分纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算销售额、销售数量的；别核算销售额、销售数量的；将不同税率的应税消费品组成成套消费将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。品销售的。21第二节计税依据 三种计税方法三种计税方法 计税公式计税公式 1.从价定率计税从价定率计税2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、（啤酒、黄酒、成品油）成

13、品油）3.复合计税（粮复合计税（粮食白酒、薯类白食白酒、薯类白酒、卷烟）酒、卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 销售数量销售数量单位税额单位税额22一、从价计征计税销售额规定( (一）销售额为纳税人销售应税消费品向购一）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。相同。【提示】一般情况下，增值

14、税与消费税的计税销售额相同。23【单选题单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）款（含税）250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的销售额为元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。（）。A.214359A.214359元元 B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元 D.280800D.280800元元 【答案答案】B B【答案解析答案解析】（2508002508003000030000）（1

15、 117%17%）240000240000元元24（二）包装物（二）包装物1.1.直接并入销售额计税直接并入销售额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。入应税消费品的销售额中征收消费税。 对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额

16、中征收消费税。中征收消费税。252.2.逾期并入销售额计税逾期并入销售额计税对收取押金（酒类除外）的包装物，未到期对收取押金（酒类除外）的包装物，未到期不计税。不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取取1212个月以上的押金，应并入应税消费品的销个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。26包装物押金总结包装物押金总结 27押金种类押金种类收取时收取时逾期时逾期时酒类产品以外的应税酒类产品以外的应税消费品包装物押金消费品包装物押金 增值税增值税 消费税消费税 增值税增值税

17、 消费税消费税 酒类产品包装物押金酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）（除啤酒、黄酒外）增值税增值税 消费税消费税 增值税增值税 消费税消费税 啤酒、黄酒包装物押啤酒、黄酒包装物押金金增值税增值税 消费税消费税 增值税增值税 消费税消费税 二、从量计征销售数量规定1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。售数量。2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。的移送使用数量。3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。的应税消费品数量。4.4.进口的应税消费品

18、，为海关核定的应税进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。消费品的进口数量。28三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。计税依据分别为销售额和销售数量，具体计税依据分别为销售额和销售数量，具体确定方法如前述确定方法如前述。29四、计税依据特殊规定四、计税依据特殊规定u1 1、纳税人通过自设、纳税人通过自设非独立核算非独立核算门市部销售门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。销售额或销售数量征收消费税。 u【提示】移送时不纳税，门市部销售时按

19、照门市部对外移送时不纳税，门市部销售时按照门市部对外销售额或销售数量计税，而不是按照移送时出销售额或销售数量计税，而不是按照移送时出厂价或出厂数量计税。厂价或出厂数量计税。在门市部销售时既要缴纳消费税，同时也要缴在门市部销售时既要缴纳消费税，同时也要缴纳增值税。纳增值税。 30【计算题计算题】某摩托车生产企业为增值税一某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，般纳税人，20142014年年3 3月份将生产的某型号摩月份将生产的某型号摩托车托车4040辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价93609360元（不含增元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆部

20、又以每辆1170011700元（含增值税）销售给消元（含增值税）销售给消费者费者3030辆。计算摩托车生产企业辆。计算摩托车生产企业6 6月份应缴月份应缴纳消费税（消费税税率纳消费税（消费税税率10%10%）【答案及解析答案及解析】应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率=11700=11700（1 117%17%）303010%10%=300000=30000010%=3000010%=30000（元）。（元）。312 2、纳税人用于换取生产资料和消费资料、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的应

21、当以纳税人同类应税消费品的最高销售最高销售价格价格为依据计算消费税。为依据计算消费税。 32【计算题计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税某化妆品厂是增值税一般纳税人，人，A A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）下同）2000020000元元/ /箱；最高销售价格箱；最高销售价格2200022000元元/ /箱，当月将箱，当月将1 1箱箱A A牌化妆品用于换取一批生牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税及增值税产材料，则：该业务应纳消费税及增值税销项税各为多少万元。销项税各为多少万元。【答案及解析答案及解析】该业务应纳消费税该业务应纳消费税=22

22、000=2200030%=660030%=6600（元）；（元）；该业务增值税销项税该业务增值税销项税=20000=2000017%=340017%=3400（元）。（元）。333 3、从高适用税率征收消费税，有两种情况：、从高适用税率征收消费税，有两种情况：（1 1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；分别核算各自销售额；（2 2）将不同税率应税消费品组成成套消费）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高适用税率）。品销售的（即使分别核算也从高适用税率）。 34【单选题单选题】某日化厂将新研制的化妆品与普通护某日化厂将新研

23、制的化妆品与普通护肤护发品组成化妆品礼品盒，其中，化妆品的生肤护发品组成化妆品礼品盒，其中，化妆品的生产成本为产成本为9090元元/ /套，普通护肤护发品的生产成本为套，普通护肤护发品的生产成本为5050元元/ /套。套。20142014年年1 1月将月将100100套化妆品礼品盒奖励给套化妆品礼品盒奖励给职工。已知化妆品消费税税率为职工。已知化妆品消费税税率为30%30%，化妆品的成，化妆品的成本利润率为本利润率为5%5%。该日化厂上述业务应缴纳消费税。该日化厂上述业务应缴纳消费税（ ）元。）元。A.2700 B.4200 C.4050 D.6300A.2700 B.4200 C.4050

24、D.6300【答案答案】D D【解析解析】该日化厂应纳消费税该日化厂应纳消费税= =（90905050）100100（1 15%5%）/ /（1-30%1-30%）30%=630030%=6300（元）。（元）。35第三节应纳税额计算1 1、生产销售环节应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算直接销售直接销售自产自用自产自用2 2、委托加工环节应纳税额的计算委托加工环节应纳税额的计算3 3、进口环节应纳税额的计算进口环节应纳税额的计算4 4、已纳税额扣除的计算已纳税额扣除的计算36一、生产销售环节应纳税额的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算37方法方法 计

25、税依据计税依据 适用范围适用范围 计税公式计税公式 1.从价从价定率定率计税计税 销售额销售额除列举项目除列举项目之外的应税之外的应税消费品消费品 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 2.从量从量定额定额计税计税 销售数量销售数量 列举列举3种：种：啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油 应纳税额销售数应纳税额销售数量量单位税额单位税额 3.复合复合计税计税 销售额、销售额、销售数量销售数量 列举列举2种：种：白酒、卷烟白酒、卷烟 应纳税额销售额应纳税额销售额比比例税率销售数量例税率销售数量单单位税额位税额 例：某小汽车生产企业例：某小汽车生产企业20142014年年2 2月生产某型号

26、小轿月生产某型号小轿车车20002000辆。本月销售小轿车辆。本月销售小轿车18001800辆，取得不含税销辆，取得不含税销售收入售收入3600036000万元。由于部分轿车属于新研制的产万元。由于部分轿车属于新研制的产品，为此，收取优质费品，为此，收取优质费468468万元并开具普通发票；万元并开具普通发票；本月销售电动汽车本月销售电动汽车200200辆，取得不含税销售收入辆，取得不含税销售收入50005000万元。已知该企业生产的小轿车适用的消费税万元。已知该企业生产的小轿车适用的消费税税率为税率为9%9%。 要求计算该企业要求计算该企业20142014年年2 2月应缴纳的消费税。月应缴纳

27、的消费税。 解析解析 销售额销售额=36000+468 =36000+468 （1+17%1+17%）=36400=36400（万元）万元） 应纳消费税应纳消费税=36400=364009%=32769%=3276（万元）。（万元）。【单选题单选题】20102010年年3 3月，某酒厂生产粮食白酒月，某酒厂生产粮食白酒100100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480480万元，同时收取品牌使用费万元，同时收取品牌使用费1515万元：当期万元：当期收取包装物押金收取包装物押金5 5万元，到期没收白酒包装物万元，到期没收白酒包装物押金押金3 3万元。万元。

28、 该厂当月应纳消费税该厂当月应纳消费税( )( )万万元。元。A A106 B106 B106.85 106.85 C C109.08 D109.08 D10910942 42 【答案答案】D D480+20/(1+17%)480+20/(1+17%)20%+10020%+1000.1=109.420.1=109.42（万元）（万元）39（二）自产自用应税消费税计算（二）自产自用应税消费税计算1 1、用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不不缴纳消费税缴纳消费税2 2、用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税

29、消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。利、奖励等方面。4041【提示提示】自产应税消费品增值税与消费税的纳税情况比较：自产应税消费品增值税与消费税的纳税情况比较：42自产应税消费品用途自产应税消费品用途计税依据计税依据增值税增值税消费税消费税连续生产连续生产应税消费品应税消费品非应税消费品非应税消费品其他方面其他方面（1）以物易物）以物易物（2）抵偿债务）抵偿债务（3）对外投资）对外投资（1）纳税人最近）纳税人最近时期同类应税消时期同类应税消费品的平均价费品的平均价（2）其

30、他纳税人）其他纳税人最近时期同类应最近时期同类应税消费品平均价税消费品平均价（3）组成计税价）组成计税价格格=成本利润成本利润消费税消费税同类应税消费同类应税消费品的最高价品的最高价（ 1） 纳 税 人） 纳 税 人最近时期同类最近时期同类应税消费品的应税消费品的平均价平均价（ 2） 组 成 计） 组 成 计税价格税价格=成本成本利润消费税利润消费税（1）不动产在）不动产在建工程建工程（2）赞助、无）赞助、无偿赠送偿赠送（3）职工福利）职工福利及奖励及奖励433 3、应纳税额的计算应纳税额的计算（1 1）有同类消费品销售价格的有同类消费品销售价格的，应纳税额应纳税额= =同类消费品销售价格同类

31、消费品销售价格自产自用数量自产自用数量比例税比例税率（从价计征）率（从价计征）应纳税额应纳税额= =同类消费品销售价格同类消费品销售价格自产自用数量自产自用数量比例税比例税率自产自用数量率自产自用数量定额税率定额税率 （复合计征）（复合计征）（2 2）没有同类消费品销售价格的没有同类消费品销售价格的，实行从价计征的，实行从价计征的，组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1 1比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率实行复合计征的，实行复合计征的，组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润自产自用数量利润自产自用数

32、量定额税率）定额税率）/ /（1 1比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率自产自用数量比例税率自产自用数量定定额税率额税率【多选题多选题】下列各项中，应当征收消费税的有下列各项中，应当征收消费税的有（）。（）。A.A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎 【答案答案】ACAC44【计算题计算

33、题】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品售价。计算应纳消费税元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为和增值税（成本利润率为10%10%，假设没有进，假设没有进项税）。项税）。45解：解：应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税200020000.50.510001000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税121220002000（1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%68506850（元）（元）应纳消费

34、税应纳消费税100010006850685078507850（元）（元）增值税增值税121220002000（1 110%10%）10001000（1-20%1-20%）17%17%5822.55822.5（元（元）46二、委托加工环节应纳税额的计算（一）委托加工行为的界定（一）委托加工行为的界定委托加工行为是指由委托方提供原料和主委托加工行为是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的加工行为。辅助材料的加工行为。47以下情况不属于委托加工应税消费品：以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提

35、供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。消费品。4849委托加委托加工关系工关系委托方委托方 受托方受托方 提供原料和主材料提供原料和主材料 收加工费和代垫辅料收加工费和代垫辅料加工及加工及提货时提货时涉及税涉及税种种 购材料涉及增值税进项税购材料涉及增值税进项税 支付加工费涉及增值税进项支付加工费涉及增值税进项税税 委托加工消费品应缴消费税委托加工消费品应缴消费税 买辅料涉及增值税进项买辅料涉及增值税进项税税 收取加

36、工费和代垫辅料收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税费涉及增值税销项税 消费税消费税纳税环纳税环节节 提货时受托方代收代缴（委提货时受托方代收代缴（委托个人的除外）托个人的除外）受托方未代收代缴（含委托受托方未代收代缴（含委托个人）收回后委托方缴纳消费个人）收回后委托方缴纳消费税税 交货时代收代缴委托方交货时代收代缴委托方消费税款消费税款未履行代收代缴义务的，未履行代收代缴义务的，税务机关向委托方收缴税税务机关向委托方收缴税款，对受托方处税款款，对受托方处税款50%以上以上3倍以下的罚款。倍以下的罚款。代收代代收代缴后消缴后消费税的费税的处理处理 直接出售直接出售的不再纳消费税的不再纳消费税

37、连续加工后销售的，在出厂连续加工后销售的，在出厂环节缴纳消费税环节缴纳消费税 ，同时按生产，同时按生产领用抵扣已纳消费税领用抵扣已纳消费税及时解缴税款，否则按征及时解缴税款，否则按征管法规定惩处管法规定惩处 （二）委托加工应税消费品消费税的缴纳二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。缴纳消费税。2.2.如果受托方没有代收代缴消费

38、税，委托如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：方应补交税款，补税的计税依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；（2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。税（委托加工业务的组价）。5051（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算1 1、有同类消费品销售价格的有同类消费品销售价格的（受托方受托方），），应纳税额应纳税额= =同类消费品销售价格同类消费品销售价格委托加工数量委托加工数量比例税比例税率（从价计征）率（从价计征）应纳税额应纳税额= =同类消费品销售价格同类消费品销售

39、价格委托加工数量委托加工数量比例税比例税率委托加工数量率委托加工数量定额税率定额税率 （复合计征）（复合计征）2 2、没有同类消费品销售价格的没有同类消费品销售价格的（1 1）实行从价计征的，实行从价计征的，应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1 1比例税率）比例税率）（2 2）实行复合计税办法的，实行复合计税办法的，组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费委托加工数量加工费委托加工数量定额定额税率）税率）/ /（1 1比例税率）比例税率）应纳税额组成计税价格应纳税额

40、组成计税价格比例税率委托加工数量比例税率委托加工数量定定额税率额税率 【计算题计算题】甲酒厂甲酒厂0909年年1010月从农业生产者手中收购月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款粮食，共计支付收购价款6000060000元。甲酒厂将收购元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8 8吨，取得乙酒厂吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费2500025000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值1500015000元，加工

41、的白酒当地元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。无同类产品市场价格。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。【答案答案】乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税=8=8200020000.5+600000.5+60000（1-l3%1-l3%）+ +（25000250001500015000）+8000+8000（1-20%1-20%）20%=3305020%=33050（元）（元）乙厂应纳增值税乙厂应纳增值税= =（25000+1500025000+15000）17%=680017%=6800（元）（元）52【单选题单选题】甲企业为一般

42、纳税人，甲企业为一般纳税人，20122012年年4 4月接月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为成本为3500035000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元，发生加元，发生加工支出工支出40004000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为为340340元。正确的是（元。正确的是（ ）。）。( (成本利润率成本利润率5%5%） A. A.应纳增值税应纳增值税360360元，代收代缴消费税元，代收代缴消费税1845018450元元 B. B.应纳增值税应纳增值税10201020元，代收代缴消费税元

43、，代收代缴消费税17571.4317571.43元元 C. C.应纳增值税应纳增值税680680元，应纳消费税元，应纳消费税1845018450元元 D. D.应纳增值税应纳增值税1011510115元，应纳消费税元，应纳消费税1845018450元元 【答案答案】D D53【解析解析】本题目为受托方提供原材料，不本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。处理。组成计税价格组成计税价格= =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+51+5）（1-301-30）=61500=61500（元）；（元）；增

44、值税销项税额增值税销项税额=61500=615001717=10455=10455（元）；（元）；本期应纳增值税本期应纳增值税=10455-340=10115=10455-340=10115（元）；（元）；本期应纳消费税本期应纳消费税=61500=6150030%=1845030%=18450（元）（元）。54三、进口应税消费品应纳税额计算1.1.从价定率计税：计税依据为组成计税价格。从价定率计税：计税依据为组成计税价格。组成计税价格组成计税价格= =（完税价格（完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率2 2

45、从量定额办法计算应纳税额从量定额办法计算应纳税额应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量消费税定额税率消费税定额税率3 3实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量 消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率 + +应税消费品数量应税消费品数量消费税定额税率消费税定额税率55【多选题多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进某公司进口一批摩托车，海

46、关应征进口关税口关税1515万元（关税税率假定为万元（关税税率假定为30%30%），则进口），则进口环节还需缴纳（环节还需缴纳（ ）。（消费税率为）。（消费税率为3%3%）A.A.消费税消费税6.56.5万元万元 B.B.消费税消费税2 2万元万元C.C.增值税增值税11.0511.05万元万元 D.D.增值税增值税11.3911.39万元万元【答案答案】BDBD【解析解析】关税完税价格关税完税价格151530%30%5050（万元），（万元），进口消费税进口消费税= =（50+1550+15）（1-3%1-3%）3%=23%=2（万元）（万元）进口增值税（进口增值税（50501515）（1

47、13%3%）17% 17% 11.3911.39（万元）（万元）56四、已纳消费税扣除的计算u（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除u税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。应税消费品已纳的消费税税款。u1.1.扣税范围：（扣税范围：（P149P149）u对扣税规则的理解对扣税规则的理解: :允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵

48、扣。的连续加工，不能跨税目抵扣。57需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。在零售环节纳税的金银（在零售环节纳税的金银（20032003年年5 5月月1 1日起含铂日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。玉石的已纳税款。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，凡不能构成最终消售应税消费品的工业企业，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加

49、费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。购应税消费品的已纳税款。58u2.2.扣税计算：扣税计算：u 按当期生产领用数量扣除已纳消费税。按当期生产领用数量扣除已纳消费税。u 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款u = =当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价u 外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率u当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价u = =期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品

50、买价u + +当期购进的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价u 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价59关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例60【单选题单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。）。A.A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒酒C.C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生

51、产的溶剂从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油油D.D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆产的高尔夫球杆 【答案答案】D D61【单选题单选题】某卷烟厂（一般纳税人）某卷烟厂（一般纳税人）20142014年年3 3月从月从甲烟丝厂购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价甲烟丝厂购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款款5050万元；当月领用万元；当月领用60%60%用于生产用于生产A A牌卷烟（甲类卷牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售烟）；本月销售A A牌卷烟牌卷烟8080标准箱，取得不含税销售标准箱，取得不含税销售额额400400万元。已知

52、：甲类卷烟消费税税率为万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%56%加加150150元元/ /标准箱；烟丝消费税税率为标准箱；烟丝消费税税率为30%30%。当月该卷。当月该卷烟厂应纳消费税税额（烟厂应纳消费税税额（ ）万元。）万元。A.210.20 B.216.20 C.224 D.225.20A.210.20 B.216.20 C.224 D.225.20【答案答案】B B【解析解析】当月该卷烟厂应纳消费税税额当月该卷烟厂应纳消费税税额=400=40056%+15056%+150808010000-5010000-5030%30%60%=216.260%=216.2（万元）。（万元）。62【计

53、算题计算题】某化妆品生产企业为增税一般纳税人，某化妆品生产企业为增税一般纳税人，1010月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格格150150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%80%生产加工为成套化妆品生产加工为成套化妆品78007800件，对外批发销售件，对外批发销售60006000件，取得不含税销售额件，取得不含税销售额290290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800800件，取得含税销售额件，取得含税销售额51.4851.48万元。（化妆品关税率万元。（化妆品关税率40%40%、消费税率、消费

54、税率30%30%）要求：要求：(1)(1)计算企业在进口环节应缴纳的消费税、增计算企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。值税。(2)(2)计算企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消计算企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。费税。63解：解：(1)(1) 进口化妆品消费税的组成计税价格：进口化妆品消费税的组成计税价格：（150+150150+15040%40%）（1-30%1-30%）=300=300（万元）（万元）进口化妆品应缴纳消费税：进口化妆品应缴纳消费税：30030030%=9030%=90（万元）（万元）进口化妆品应缴纳增值税：进口化妆品应缴纳增值税：30030017%=5117

55、%=51（万元）（万元）（2 2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：）生产销售化妆品应缴纳增值税额：29029051.4851.48（1 117%17%） 17%17%51515.785.78（万元）（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48290+51.48（1+17%1+17%） 30%30% 909080%=28.280%=28.2（万元）（万元）64（二）用委托加工收回的应税消费品连续生（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣产应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税

56、，可按当期生产领用数量从当期应的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。扣税方法、扣税环节相同。65第四节征收管理u一、消费税的纳税义务发生时间一、消费税的纳税义务发生时间u生产销售生产销售应税消费品纳税义务发生时间应税消费品纳税义务发生时间u66业务类型业务类型结算方式结算方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间自产自销自产自销赊销和分期收赊销和分期收款款书面合同约定的收款日期当书面合同约定的收款日期当天天书面合同没有约定收款日期书面合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发出应或无书面合同的，为发出应税消费品当天税消费品当天预收货款预收货款发出应税消费品当天发出应税消费品当天托收承付和委托收承付和委托银行收款托银行收款发出应税消费品并办妥托收发出应税消费品并办妥托收手续当天手续当天其他结算方式其他结算方式收讫销售款或取得索取销售收讫销售款或取得索取销售款凭据当天款凭据当天其他应税行为其他应税行为纳税义务发生时间纳税义务发生时间67业务类型业务类型纳税义务发生时间纳税义务发生时间自产自用自产自用移送使用的当天移送