第9章 财务预算修改

1、第九章 财务预算管理Contents财务预算概述和体系7.1财务预算的编制方法7.2现金预算与预计财务报表的编制7.3掌握公司绩效评价方法掌握公司绩效评价方法 了解财务预算的日常管理了解财务预算的日常管理 现金预算和财务预算报表的编制现金预算和财务预算报表的编制 明确财务预算的编制方法明确财务预算的编制方法 认识财务预算的概念和作用认识财务预算的概念和作用 学习目的与要求学习目的与要求中石化的财务预算管理实践中石化的财务预算管理实践20002000年年1010月，中石化经过重组分别在中国香港、美国月，中石化经过重组分别在中国香港、美国纽约、英国伦敦成功上市，纽约、英国伦敦成功上市，200120

2、01年在上海证券交易所年在上海证券交易所上市。中石化的信息化建设于上市。中石化的信息化建设于20002000年上市后大规模展年上市后大规模展开，并与咨询公司进行开，并与咨询公司进行ERPERP建设的规划。建设的规划。目前，目前，SAPSAP已在中石化下属已在中石化下属2424家单位上线运行，取得家单位上线运行，取得了较好的应用效果。在集团总部的应用，则主要包括了较好的应用效果。在集团总部的应用，则主要包括生产计划部门牵头的生产计划部门牵头的KPIKPI体系、财务部门牵头的成本体系、财务部门牵头的成本控制体系，以及信息管理部门牵头的数据仓库。控制体系，以及信息管理部门牵头的数据仓库。 引导性案例

3、引导性案例Tony公司公司的财务预算管理实践的财务预算管理实践Tony公司一直从事药业生产和销售，是当地一家公司一直从事药业生产和销售，是当地一家最大的连锁药业集团。其市场份额最大的连锁药业集团。其市场份额 已经占到该行已经占到该行业的业的70% 。后来经公司董事会研究，将研发部独。后来经公司董事会研究，将研发部独立，专门从事新药的开发和研究。自该部独立以立，专门从事新药的开发和研究。自该部独立以来，在研发部的努力下，先后研制出两种药，因来，在研发部的努力下，先后研制出两种药，因为与同类药相比疗效好，且价格适中，所以市场为与同类药相比疗效好，且价格适中，所以市场销量节节攀升。随后，该部又亟待推

4、出一种新药，销量节节攀升。随后，该部又亟待推出一种新药，预测市场潜力巨大。战略规划结果现实，只要有预测市场潜力巨大。战略规划结果现实，只要有足够的生产能力和营销支持，新药的推出将能提足够的生产能力和营销支持，新药的推出将能提升公司升公司50%的年收入，利润增长的年收入，利润增长70% 。可是，事与愿选，新药一上市，出师不利。原因何在可是，事与愿选，新药一上市，出师不利。原因何在?原来推出新药的战略计划在公司营业预算制定过程中原来推出新药的战略计划在公司营业预算制定过程中迷失了方向。销售预算编制人员以为凡事不可一概而迷失了方向。销售预算编制人员以为凡事不可一概而论，虽然有前两种药的辉煌战绩，也不

5、能过于看好该论，虽然有前两种药的辉煌战绩，也不能过于看好该药上市的结局，认为主持战略规划工作的同事们对新药上市的结局，认为主持战略规划工作的同事们对新药的前景过于乐观，因此他们请示部门经理后，把销药的前景过于乐观，因此他们请示部门经理后，把销售预测削减了售预测削减了50% 。同时，生产部门人员一贯认为销。同时，生产部门人员一贯认为销售部的一帮人只会耍嘴皮子，根本不懂什么计划、预售部的一帮人只会耍嘴皮子，根本不懂什么计划、预测，更别说预算了，作此预测简直是白日做梦，所以测，更别说预算了，作此预测简直是白日做梦，所以他们又将预测数字打了对折。最后，到了财务部门那他们又将预测数字打了对折。最后，到了

6、财务部门那里，管财务的总监一想到大把的银子要从自己手里出里，管财务的总监一想到大把的银子要从自己手里出去，还不知道能回收多少，心里就犯嘀咕。毕竟公司去，还不知道能回收多少，心里就犯嘀咕。毕竟公司所有的开销都得从自己这儿出，可不能当成儿戏，要所有的开销都得从自己这儿出，可不能当成儿戏，要谨慎批阅。谨慎批阅。于是经过慎重思考，又把预算砍掉了一大块儿。于是经过慎重思考，又把预算砍掉了一大块儿。经过这么几砍，当产品推出时，战略规划人员要经过这么几砍，当产品推出时，战略规划人员要求新药具备的生产能力仅剩下求新药具备的生产能力仅剩下15%。而新药推出后。而新药推出后5个月时间内，市场需求猛增。但不幸的是，

7、因为个月时间内，市场需求猛增。但不幸的是，因为没有多余资金支持生产，导致新药供应严重短缺没有多余资金支持生产，导致新药供应严重短缺高达高达4-5倍，造成大量的机会损失，折合公司年收倍，造成大量的机会损失，折合公司年收入约入约200亿美元。更重要的是，公司失去了一次向亿美元。更重要的是，公司失去了一次向华尔街证明自己的机会，也就是说公司本可以顺华尔街证明自己的机会，也就是说公司本可以顺利达成其战略规划与预算的紧密整合，而公司实利达成其战略规划与预算的紧密整合，而公司实力的展示将带来的或许就是股东价值的提升。力的展示将带来的或许就是股东价值的提升。案例思考：案例思考：企业的财务预算在整个企业战略中

8、扮演什么样的企业的财务预算在整个企业战略中扮演什么样的角色角色?应该如何协调预算和企业战略阔的关系应该如何协调预算和企业战略阔的关系?任务一任务一 财务预算的概述和体系财务预算的概述和体系财务预算财务预算是企业全面预算的一部分是企业全面预算的一部分；它和日常业务预算、特种决策预算组成一个相互它和日常业务预算、特种决策预算组成一个相互联系的预算体系联系的预算体系全面预算体系全面预算体系；如图如图1所示。所示。一、一、 全面预算体系全面预算体系预算（预算（Budget）是关于企业未来一定期间内，全是关于企业未来一定期间内，全部经济活动的预期计划数值，它是计划工作的成部经济活动的预期计划数值，它是计

9、划工作的成果，也是决策的具体化，更是控制生产经营活动果，也是决策的具体化，更是控制生产经营活动的依据。的依据。（一）全面预算的内容（一）全面预算的内容全面预算全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划，即以货币及其他数量形式反映的有等年度收支计划，即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。计划与相应措施的数量说明。 全面预算种类全面预算种类特种决策预算：特种决策预算：企业不经常发生的、需要根据特定决企业不经常发生的、需要根据特定决策临

10、时编制的一次性预算。策临时编制的一次性预算。 日常业务预算：日常业务预算：企业日常经营活动直接相关的经营业企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。务的各种预算。 财务预算：财务预算：一系列专门反映企业未来一定预算期内预一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称各种预算的总称 。（二）财务预算的作用（二）财务预算的作用财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算，其余预算则相应称为辅助预算或分预算。 财务预算必须服从于决策目标的需

11、要，使决策目标具具体化、系统化、定量化。体化、系统化、定量化。 财务预算的作用财务预算的作用明确工作明确工作目标目标协调部门协调部门关系关系控制日常控制日常活动活动考核业绩考核业绩标准标准（三）全面预算的编制程序（三）全面预算的编制程序（1）最高领导机构根据长期规划，利用本量利分析等工具）最高领导机构根据长期规划，利用本量利分析等工具和方法，提出并下达企业一定时期的总体规划指标。和方法，提出并下达企业一定时期的总体规划指标。（2）最基层的成本控制人员根据实际情况编制各项预算，）最基层的成本控制人员根据实际情况编制各项预算，真实的预算指标便于实施和评价。真实的预算指标便于实施和评价。（3）各部门

12、汇总基层预算指标，并初步协调本部门相关的）各部门汇总基层预算指标，并初步协调本部门相关的预算指标，编制出销售、生产、管理等系列预算指标预算指标，编制出销售、生产、管理等系列预算指标。（4）预算委员会审查、平衡各预算指标，汇总编制公司的）预算委员会审查、平衡各预算指标，汇总编制公司的全面预算指标。全面预算指标。（5）经过行政首长批准，审议机构通过预算或者驳回修）经过行政首长批准，审议机构通过预算或者驳回修改。改。（6）全面预算指标报告给董事会或上级主管部门，讨论通）全面预算指标报告给董事会或上级主管部门，讨论通过或者驳回修改。过或者驳回修改。（7）批准后的全面预算计划方案分别下达给各级、各部门）

13、批准后的全面预算计划方案分别下达给各级、各部门具体实施。具体实施。 二、财务预算二、财务预算（一）财务预算的概念（一）财务预算的概念财务预算（财务预算（Financial Budget）是指反映企业未是指反映企业未来一定期间内预计现金收支、经营成果和财务状来一定期间内预计现金收支、经营成果和财务状况的各种指标。况的各种指标。（二）财务预算编制的步骤（二）财务预算编制的步骤（1）根据销售预测编制销售量及销售额预算。）根据销售预测编制销售量及销售额预算。（2）根据销售预算确定的预计销售量，结合产成品的期初）根据销售预算确定的预计销售量，结合产成品的期初结存量和预计期末结存量编制生产预算。结存量和预

14、计期末结存量编制生产预算。（3）根据生产预算确定的预计生产量，分别编制直接材料）根据生产预算确定的预计生产量，分别编制直接材料消耗预算、采购预算、直接人工和制造费用预算，然后汇消耗预算、采购预算、直接人工和制造费用预算，然后汇总编制产品生产成本预算。总编制产品生产成本预算。（4）根据销售预算编制销售成本、期间费用等相关预算。）根据销售预算编制销售成本、期间费用等相关预算。（5）根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资，）根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资，编制资本支出有关预算。编制资本支出有关预算。（6）根据以上各项预算所产生和必需的现金流量，编制现）根据以上各项预算所产生和

15、必需的现金流量，编制现金收支预算。金收支预算。（7）综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报）综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表。表。任务二任务二 财务预算的编制财务预算的编制 方法方法编制财务预算的准备工作编制财务预算的准备工作确定财务预算目标确定财务预算目标搜集相关资料搜集相关资料汇总企业的各项业务预算汇总企业的各项业务预算财务预算编制财务预算编制编制财务预算编制财务预算财务预算的编制方法财务预算的编制方法一、一、 固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算固定预算固定预算又称静态预算，是又称静态预算，是把企把企 业预算期的业预算期的业务量固定在某一业务量固定在某一预计水平上

16、，以此预计水平上，以此为基础来确定其他为基础来确定其他项目预计数的预算项目预计数的预算方法。方法。在于把所有的成本按其在于把所有的成本按其性态分为变动成本与固性态分为变动成本与固定成本两大部分，能适定成本两大部分，能适应不同经营活动的变化应不同经营活动的变化，扩大预算范围。，扩大预算范围。弹性预算弹性预算2.固定预算固定预算与弹性预算与弹性预算的优缺点的优缺点固定预算方法的固定预算方法的优点优点：适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织的预算编制。的预算编制。固定预算方法的固定预算方法的缺点缺点：第一是方法机械呆板。第一是方法机械呆板。第二是指标可比

17、性差。第二是指标可比性差。与固定预算相比弹性预算与固定预算相比弹性预算的的优点：优点：第一是预算范围较宽。第一是预算范围较宽。第二是指标可比性强。第二是指标可比性强。弹性预算弹性预算的的缺点缺点：该种预算适用于业务量水平经常变动的企业，但不适该种预算适用于业务量水平经常变动的企业，但不适用于业务量水平相对稳定的企业。用于业务量水平相对稳定的企业。2.弹性成本费用预算的编制弹性成本费用预算的编制弹性预算常用的方法：弹性预算常用的方法： 公式法。公式法。是指通过确定成本公式是指通过确定成本公式 Y=a+bx Y=a+bxp a为固定成本，为固定成本，b为单位变动成本，为单位变动成本，x为多种业务量

18、，为多种业务量，如产销量、直接人工工时等，如产销量、直接人工工时等，y为成本总额为成本总额 列表法。列表法。是指通过列表的方式，在相关范围内是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。弹性成本预算的方法。 （1）公式法）公式法案例案例 【例例91】某公司生产甲产品，】某公司生产甲产品，2006年年712月份月份甲产品产量及制造费用（维修费）如表甲产品产量及制造费用（维修费）如表91所示。所示。要求：用高低点法将制造费用（维修费）分解为固定要求：用高低点法将制造费用（维修费）分解为固定成本和变动成本。成本

19、和变动成本。 根据上述资料，当甲产品（业务）销量为低点根据上述资料，当甲产品（业务）销量为低点100件时，对应的成本（制造费用）为件时，对应的成本（制造费用）为50 000元，当为高元，当为高点点350件时，对应的成本为件时，对应的成本为86 000元。所以：元。所以：公式法的优点公式法的优点：是预算在一定范围内不受业务量波动的影响，是预算在一定范围内不受业务量波动的影响，公式法的缺点公式法的缺点：逐项分解成本比较麻烦，而且也不能直接查出特定业逐项分解成本比较麻烦，而且也不能直接查出特定业务量下的总成本预算数额。务量下的总成本预算数额。（2）列表法）列表法案例案例某公司直接人工工时的有效变动范

20、围及制造费用各项某公司直接人工工时的有效变动范围及制造费用各项目目a和和b值的资料，如表所示。根据资料采用列表法推值的资料，如表所示。根据资料采用列表法推算出按算出按10%为业务量间距时，该公司为业务量间距时，该公司2006年制造费用年制造费用预算数额，如表所示预算数额，如表所示： 3.弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制编制弹性利润预算编制弹性利润预算能够反映不同销售业务量条件能够反映不同销售业务量条件下相应的预算利润成本水平。常见的方法有下相应的预算利润成本水平。常见的方法有两种。两种。（1）因素法。）因素法。因素法根据影响利润的有关因素与因素法根据影响利润的有关因素与收入成本的关系，列表

21、反映这些因素分别变动时收入成本的关系，列表反映这些因素分别变动时的预算利润水平。的预算利润水平。因素法主要适用因素法主要适用于经营单一品种的企业，多品种于经营单一品种的企业，多品种经营的企业常采用经营的企业常采用百分比法百分比法编制弹性利润预算。编制弹性利润预算。（2）百分比法。）百分比法。是按不同项目销售的百分比是按不同项目销售的百分比，列表反映在列表反映在销售业务量的有效变动范围内不同销售收入百分比相应的销售业务量的有效变动范围内不同销售收入百分比相应的预算利润水平。预算利润水平。p百分比法百分比法必须假定固定成本不变，变动成本随着销售收入必须假定固定成本不变，变动成本随着销售收入的变动而

22、同比例变动。的变动而同比例变动。百分比法案例百分比法案例 【例例95】乙企业】乙企业2006年损益表及各项目占销售年损益表及各项目占销售额的百分比，如表额的百分比，如表95所示。根据表所示。根据表95的资料采用的资料采用百分比法编制乙企业百分比法编制乙企业2006年销售利润弹性预算，如表年销售利润弹性预算，如表96所示。所示。以销售收入百分比以销售收入百分比70%为例：为例： 2006年利润预算数额年利润预算数额2006年销售收入年销售收入70%（178%）2006年固定成本年固定成本 50070%（178%）707（万元）（万元）二、增量预算和零基预算二、增量预算和零基预算（一）增量预算（一

23、）增量预算（Incremental BudgetIncremental Budget）又称为调整预算，是指在基期成本费用水平的基又称为调整预算，是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有关成本费用项目而编制预算措施，通过调整原有关成本费用项目而编制预算的方法，增量预算是一种传统的预算方法。的方法，增量预算是一种传统的预算方法。 增量预算的优点增量预算的优点：编制方法适用于比较稳定的企业。编制方法适用于比较稳定的企业。 增量预算的缺点：增量预算的缺点： （1）以过去的水平为基础，容易受原有成本项）以过去的水平为

24、基础，容易受原有成本项目的影响，导致以前不合理的项目被惯性合理化。目的影响，导致以前不合理的项目被惯性合理化。 （2）滋长预算中的）滋长预算中的“平均主义平均主义”和和“简单化简单化”。 （3）不利于企业未来的发展。）不利于企业未来的发展。 （二）零基预算（二）零基预算（Zero-base budgetingZero-base budgeting）1.零基预算的概念与适用范围零基预算的概念与适用范围 零基预算亦称零底预算零基预算亦称零底预算，是指在编制预算时，基，是指在编制预算时，基期的预算水平不再视为理所当然，而是以零为基期的预算水平不再视为理所当然，而是以零为基础，从根本上考虑各开支项目的

25、必要性、合理性，础，从根本上考虑各开支项目的必要性、合理性，按照实际需要量来编制的一种预算。按照实际需要量来编制的一种预算。 零基预算是克服增量预算的缺点而设计的，是多零基预算是克服增量预算的缺点而设计的，是多数企业作为费用预算的一种常用的编制方法。数企业作为费用预算的一种常用的编制方法。比较适合产出难以辨认的服务性行业费用预算的比较适合产出难以辨认的服务性行业费用预算的编制。编制。2.零基预算的编制零基预算的编制 （1）零基预算的编制程序。）零基预算的编制程序。 确定预算单位。确定预算单位。 提出相应费用预算方案。提出相应费用预算方案。 进行成本和效益分析。进行成本和效益分析。 决定预算项目

26、资金分配方案决定预算项目资金分配方案 编制明细费用预算编制明细费用预算零基预算的编制举例零基预算的编制举例丙公司采用零基预算编制丙公司采用零基预算编制2006年销售及管理费用预算。年销售及管理费用预算。 第一步，第一步，由销售及管理部门的全体职工，根据预算期由销售及管理部门的全体职工，根据预算期全公司的总目标和本部门的具体目标，进行反复讨论，全公司的总目标和本部门的具体目标，进行反复讨论，提出预算期可能发生的一些费用项目及数据指标，如提出预算期可能发生的一些费用项目及数据指标，如表表97所示。所示。表表97丙公司费用表单位：元丙公司费用表单位：元第二步，第二步，将广告费和业务招待费根据历史资料

27、进行将广告费和业务招待费根据历史资料进行“成成本本效益分析效益分析”，作出评价。其结果如下，广告费：投，作出评价。其结果如下，广告费：投入成本入成本1元，可获收益元，可获收益20元；业务招待费：投入成本元；业务招待费：投入成本1元，可获收益元，可获收益30元。至于差旅费、培训费、房屋租金元。至于差旅费、培训费、房屋租金和办公费，经研究列入不可避免成本费用项目，应全和办公费，经研究列入不可避免成本费用项目，应全额得到保证。额得到保证。第三步，第三步，假定丙公司在预算期内可用于销售及管理费假定丙公司在预算期内可用于销售及管理费用的资金为用的资金为10 000元，则该部门分配资金时首先应满元，则该部

28、门分配资金时首先应满足差旅费、培训费、房屋租金、办公费等四项不可避足差旅费、培训费、房屋租金、办公费等四项不可避免成本费用的支出，共计免成本费用的支出，共计7 400元（元（1 4001 0003 0002 000），剩余），剩余2 600元（元（10 0007 400），则），则在广告费用和业务招待费之间进行分配：在广告费用和业务招待费之间进行分配： 费用分配率费用分配率2 600（2030）52 广告费用项目可分配的资金广告费用项目可分配的资金20521 040（元）（元） 业务招待费用项目可分配的资金业务招待费用项目可分配的资金30521 560（元）（元）第四步，编制零基预算表，如表第

29、四步，编制零基预算表，如表98所示。所示。表表982006年丙公司销售及管理费用零基预算单位：元年丙公司销售及管理费用零基预算单位：元三、定期预算和滚动预算三、定期预算和滚动预算定期预算定期预算（Regular budgetRegular budget）就是以会计年度为单位）就是以会计年度为单位编制的各类预算，其优点是能够使预算期间与会计年编制的各类预算，其优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点在度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点在于不能随情况的变化及时调整，缺乏远期指导性，不于不能随情况的变化及时调整，缺乏远期指导性，不能适应连续不断的经营过程，从

30、而不利于企业的长远能适应连续不断的经营过程，从而不利于企业的长远发展。发展。 定期预算的定期预算的优点优点：由于与会计年度相配合，便于预算：由于与会计年度相配合，便于预算执行结果的考核与评价。执行结果的考核与评价。定期预算的定期预算的优点缺点优点缺点：一是盲目性，二是滞后性，三：一是盲目性，二是滞后性，三是间断性是间断性。滚动预算滚动预算（Rolling budgetRolling budget）又称永续预算，其主要）又称永续预算，其主要特点在于：不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保特点在于：不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持持1212个月，每过去个月，每过去1 1个月，就根据新的情况进行

31、调整个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。式规划未来经营活动。 任务三任务三 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制为了与会计年度相配合，本节所列举的例题中，各种为了与会计年度相配合，本节所列举的例题中，各种日常业务预算、特种决策预算和财务预算的编制期，日常业务预算、特种决策预算和财务预算的编制期，均以均以一个会计年度为预算期，一个会计年度为预算期，并采用预算数值相对稳并采用预算数值相

32、对稳定不变的定不变的固定预算法固定预算法来编制各种预算。来编制各种预算。 一、现金预算的编制一、现金预算的编制（一）现金预算的概念（一）现金预算的概念 现金预算（现金预算（Cash Budget）亦称现金收支预算，它是）亦称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的反映企以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的反映企业预算期现金收支情况的预算。业预算期现金收支情况的预算。现金预算需要根据经营现金收入预算、直接材料采购现金预算需要根据经营现金收入预算、直接材料采购现金支出预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、现金支出预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、

33、销售费用现金支出预算和管制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算等相关数据进行编制。理费用现金支出预算等相关数据进行编制。 （二）现金预算编制的流程（二）现金预算编制的流程日常业务预算日常业务预算和和特种决策预算特种决策预算是现金预算的编制依据，是现金预算的编制依据，先简要介绍部分日常业务预算和特种决策的编制方法。先简要介绍部分日常业务预算和特种决策的编制方法。 1.销售预算（销售预算（Sales Budget）的编制）的编制 销售预算销售预算是规定企业预算期内销售目标及实施的一种是规定企业预算期内销售目标及实施的一种业务计划。业务计划。它是编制企业预算的出发点，也是编

34、制其他日常业务它是编制企业预算的出发点，也是编制其他日常业务预算的基础。预算的基础。通过市场预测预计销售量和单价以后，便可根据产品通过市场预测预计销售量和单价以后，便可根据产品的品种、数量、单价确定预算期销售收入，并根据预的品种、数量、单价确定预算期销售收入，并根据预算期现金收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收算期现金收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入，从而编制销售预算。入，从而编制销售预算。销售预算（销售预算（Sales Budget）的编制）的编制的案例分析的案例分析见书案例见书案例9-7 2.生产预算（生产预算（Production Budget）的编制）的编制 生产预算生产预算

35、是规定企业预算期内有关产品生产数量及是规定企业预算期内有关产品生产数量及 品种构成的一种业务预算，以品种构成的一种业务预算，以销售预算销售预算为基础编制为基础编制 计划目标。在确定产销量之间的关系时，必须考虑计划目标。在确定产销量之间的关系时，必须考虑 产品的存货水平，其相互关系可用下列公式表示：产品的存货水平，其相互关系可用下列公式表示：预计生产量预计期末存货量预计销售量预计期初存货预计生产量预计期末存货量预计销售量预计期初存货量量上述公式中，上述公式中，“预计期末存货量预计期末存货量”有时凭经验估计，有有时凭经验估计，有时根据分析确定。时根据分析确定。生产预算（生产预算（Productio

36、n Budget）的编制）的编制案例案例见书案例见书案例9-83.直接材料消耗及采购预算（直接材料消耗及采购预算（Raw Materials Budget）的编制）的编制直接材料消耗及采购预算直接材料消耗及采购预算是规定企业预算期内各是规定企业预算期内各种材料消耗量水平、材料采购量及其成本的一种种材料消耗量水平、材料采购量及其成本的一种业务计划。业务计划。这种预算是以这种预算是以生产预算生产预算为基础编制并考虑原材料为基础编制并考虑原材料的存货水平，根据预算期现购材料支出和偿还前的存货水平，根据预算期现购材料支出和偿还前期所欠材料款的可能状态反映现金支出。期所欠材料款的可能状态反映现金支出。（

37、1）按每种产品分别计算各种材料的消耗量，公式为：）按每种产品分别计算各种材料的消耗量，公式为： 某产品消耗某种材料数量该产品预计的生产量该产某产品消耗某种材料数量该产品预计的生产量该产品耗用该种材料消耗定额品耗用该种材料消耗定额（2）将各种产品消耗某种材料数量加总，求该种材料总）将各种产品消耗某种材料数量加总，求该种材料总耗用量。耗用量。（3）计算某种材料预计采购数量，公式为：）计算某种材料预计采购数量，公式为：某种材料预计采购量该种材料期末存货量该种材料某种材料预计采购量该种材料期末存货量该种材料总耗用量该种材料期初存货量总耗用量该种材料期初存货量（4）计算某种材料预计采购成本，公式为：）计

38、算某种材料预计采购成本，公式为：某种材料预计采购成本该种材料预计采购量该种材某种材料预计采购成本该种材料预计采购量该种材料单价料单价（5）将各种材料预计采购成本加总，求得预算期直接材料）将各种材料预计采购成本加总，求得预算期直接材料采购总成本。采购总成本。直接材料消耗及采购预算（直接材料消耗及采购预算（Raw Materials Budget）的编制）的编制案例案例见书案例见书案例9-94.直接人工预算（直接人工预算（Direct Labor Budget） 直接人工预算是反映企业预算期内人工工时消耗直接人工预算是反映企业预算期内人工工时消耗水平，规定人工成本开支数额的一种业务计划。水平，规定

39、人工成本开支数额的一种业务计划。这种预算也以生产预算为基础编制，其预算的金这种预算也以生产预算为基础编制，其预算的金额都需要使用现金来支付。额都需要使用现金来支付。（1）计算预算期各种产品直接人工总工时，公式为：）计算预算期各种产品直接人工总工时，公式为： 某产品预计直接人工总工时该产品预计生产量该某产品预计直接人工总工时该产品预计生产量该产品单位直接人工小时产品单位直接人工小时（2）计算预算期各种产品直接工资成本，公式为：）计算预算期各种产品直接工资成本，公式为： 某产品预计直接人工成本总额该产品其他直接人工某产品预计直接人工成本总额该产品其他直接人工总工时小时工资率总工时小时工资率（3）计

40、算预算期各种产品其他直接支出，公式为：）计算预算期各种产品其他直接支出，公式为： 某产品预计其他直接支出该产品预计直接工资成本某产品预计其他直接支出该产品预计直接工资成本提取百分比提取百分比（4）将预计直接工资成本和其他直接支出两部分汇总起）将预计直接工资成本和其他直接支出两部分汇总起来，即可编制直接人工成本预算。来，即可编制直接人工成本预算。直接人工预算的编制直接人工预算的编制案例案例见书案例见书案例9-105.制造费用预算（制造费用预算（Factory Overhead Budget） 制造费用预算制造费用预算是规定企业预算期内完成生产预算所是规定企业预算期内完成生产预算所规定的业务量所需

41、的预期制造费用数额的一种计划方规定的业务量所需的预期制造费用数额的一种计划方案。案。编制这种预算时，制造费用需按成本编制这种预算时，制造费用需按成本习性划分为变习性划分为变动性制造费用与固定性制造费用两部分。动性制造费用与固定性制造费用两部分。变动性制造费用以生产预算为基础来预计，变动性制造费用以生产预算为基础来预计，固定性制造费用按实际需要的支付额逐项预计，固定性制造费用按实际需要的支付额逐项预计，并要分别确定变动性制造费用的分配率，将变动性制并要分别确定变动性制造费用的分配率，将变动性制造费用在各种产品之间进行分配。造费用在各种产品之间进行分配。 制造费用预算的编制制造费用预算的编制案例案

42、例见书案例见书案例9-116.产品生产成本预算（产品生产成本预算（Production Cost Budget）及期末存货预算的编制及期末存货预算的编制 产品生产成本预算产品生产成本预算是反映企业预算期内各种产品是反映企业预算期内各种产品生产成本水平的一种计划方案。编制这种预算时，生产成本水平的一种计划方案。编制这种预算时，单位产品成本的有关数据来自直接材料消耗及采单位产品成本的有关数据来自直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算，产品生购预算、直接人工预算和制造费用预算，产品生产量、期末存货量的有关数据来自生产预算，产产量、期末存货量的有关数据来自生产预算，产品销售量数据来自销售预

43、算。品销售量数据来自销售预算。制造费用预算的编制制造费用预算的编制案例案例见书案例见书案例9-127.销售及管理费用预算（销售及管理费用预算（Selling Expenses and Administrative Expenses Budget）的编制）的编制 销售及管理费用预算销售及管理费用预算是反映企业预算期内为实现是反映企业预算期内为实现销售计划和进行一般行政管理工作而发生的预期销售计划和进行一般行政管理工作而发生的预期各项费用计划的一种预算。各项费用计划的一种预算。编制这种预算时，不仅要认真分析、考察过去销编制这种预算时，不仅要认真分析、考察过去销售费用及管理费用的必要性及其效果，而且

44、还要售费用及管理费用的必要性及其效果，而且还要以销售预算或过去的实际开支为基础，考虑预算以销售预算或过去的实际开支为基础，考虑预算期可能发生的变化，按预算期实际需要逐项预计期可能发生的变化，按预算期实际需要逐项预计销售及管理费用的计划支付方案。销售及管理费用的计划支付方案。制造费用预算的编制制造费用预算的编制案例案例见书案例见书案例9-138.利息费用预算（利息费用预算（Interest Expense Budget）的编制）的编制 【例【例914】兴胜公司生产经营资金主要依靠营业】兴胜公司生产经营资金主要依靠营业现金，必要时会有流动资金周转借款，一般是季初借现金，必要时会有流动资金周转借款，一般是季初借款，季末还款，借款年利率为款，季末还款，借款年利率为6%。具体计划指标如表。具体计划指标如表918所示。所