第五章 财政总预算会计报表

1、第八章第八章 财政总预算会计报表财政总预算会计报表【学习目标学习目标】 1会进行年终清理结算、转账、结清旧账和记入新账。 2掌握资产负债表的格式、内容及编制方法。 3理解预算执行情况表的内容及编制方法。 4掌握财政收支决算总表的内容及编制方法。 5会编制基金预算收支决算总表。 6会编制财政收入、支出决算明细表。 7会编制财政专户管理资金会计报表。开篇案例：政府财政透明度开篇案例：政府财政透明度 清华大学发布中国市级政府财政透明度研究报告：据最近、最完整的2010年数据显示，81个市政府，达到全国财政透明平均水平的仅43%。即使将平均水平作为及格线，多数市政府“不及格”；如果按照“60分及格”的

2、标准，仅有7个城市过线，及格率仅为8.6%。在财政公开的信息中，政府更愿意公开预算，而不是决算。而对于预算外花销，81个市政府无一公开。人均GDP、外贸依存度和领导人是影响财政透明度的三大因素。 中国各级政府的财政透明度与总预算会计报表有关系吗？第一节财政总预算会计报表概述第一节财政总预算会计报表概述一、财政总预算会计报表的概念及种一、财政总预算会计报表的概念及种类类是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。定义构成财政专户管理资金分部门收支情况表财政周转金收支情况表预算执行情况表资产负债表财

3、政专户管理资金分科目收支情况表预算执行情况说明书及其他附表其他附表二、财政总预算会计报表的编制要求二、财政总预算会计报表的编制要求编编制制要要求求编制期间及时性要求合规要求编制依据按旬、按月、按年编报严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制及时记账、结账、在规定期限内报出报表，以便及时汇总。根据核对无误的账户记录汇总要做到数字正确，报送及时，内容完整各级财政总预算会计在财政部门首长的领导下，参与或具体负各级财政总预算会计在财政部门首长的领导下，参与或具体负责组织下列决算草案编审工作责组织下列决算草案编审工作。（1）参与组织制定决算草案编审办法。（2）参与制发或根据上级财政部门

4、的要求结合本行政区域的具体情况转（制）发本行政区域财政总决算统一表格和本级单位决算统一表格。（3）办理全年各项收支、预拨款项、往来款项等会计对账、结账;（4）对下级财政部门和同级单位预算主管部门布置决算草案编审工作，并督促检查其及时汇总报送决算。（5）审查、汇总所属财政决算草案收支各表，并负责全部决算草案的审查汇总工作。（6）编写决算说明书，向上级财政部门汇报决算编审工作情况，进行上下级财政之间的财政体制结算以及财政总决算的文件归档工作。组织与领导组织与领导 第二节编制财政总预算会计报表前第二节编制财政总预算会计报表前的准备的准备工作工作一、年终清理结算一、年终清理结算各级各预算会计，在会计年

5、度结束前，应当对会计事项全面进行年终清理结算。（一）核对年度预算（二）清理本年预算收支（三）组织征收机关和国库进行年度对账（四）清理核对当年拨款支出（五）清理往来款项（六）清理财政周转金收支（七）进行年终财政结算二、年终结账二、年终结账（一）年终转账（一）年终转账计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前的“资产负债表”。再将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制12月的记账凭证，分别转入“预算结余”“基金预算结余”“专用基金结余”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”。（二）结清旧账（二

6、）结清旧账（三）记入新账（三）记入新账决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字时，则要相应调整旧账，重新办理结账和记入新账。结账期限为每月一次第三节资产负债表第三节资产负债表月报格式月报格式表5-1资产部类资产部类 资产 支出按编报时间年报月报按编报内容年终决算资产负债表年终决算前资产负债表按汇总与否汇总资产负债表本级政府资产负债表种类种类负债部类负债部类 负债 净资产 收入年报格式年报格式表5-2资产负债净资产编制编制月报月报的编制年初数年初数上年末资产负债表中的有关项目的“年末数”填列。如果报表的内容和上年相比有所变化内容和上年相比有

7、所变化：根据本年的编报要求分析调整上年“年末数”，再填列“年初数”。年末数年末数：根据报告期末总账及相关明细账的余额填列。“财政周转金”部分内容由专门机构管理，财政总预算会计也可单独编报财政周转金部分的资产负债表单独编报财政周转金部分的资产负债表。年终清理结算和结账后，总预算会计根据本年度各个总账账户和明细账户年终转账后的余额编制年终决算年终决算“资产负债表资产负债表”。如果资产负债表中的“财政周转金”部分内容由专门机构管理，财政总预算会计也可单独编报财政周转金部分的资产负债表单独编报财政周转金部分的资产负债表。年报年报的编制汇总汇总资产负债表的资产负债表的编制编制各级总预算会计应先编出本级财

8、政的资产负债表，然后应先编出本级财政的资产负债表，然后与经审核无误的所属下级财政总预算会计编报的资产负债表进行汇总，编成本地区汇总的资产负债表编成本地区汇总的资产负债表。本本级级财财政政的的与下级往来上解收入补助支出汇编时，应将汇编时，应将补助收入上解支出与上级往来下下级级财财政政的的核对无误后相互冲销第四节预算执行情况表第四节预算执行情况表一、预算执行情况表的概念一、预算执行情况表的概念预算执行情况表是反映预算收支执行进度、收支构成、财力形成以及分配的定期书面报告。二、预算执行情况表的种类二、预算执行情况表的种类（一）按编报时间（一）按编报时间1预算收支旬报预算收支旬报预算收支旬报反映从月初

9、至本旬为止的预算收支的完成情况。一般要求在每月上、中旬报，下旬免报。要求报送及时、迅速、简明扼要，报送的内容、时间由财政部根据情况规定，并逐级布置。 2预算收支月报预算收支月报 预算收支月报反映从年初至本月为止的预算收支的主要完成情况，分为一般预算收入月报一般预算收入月报、一般预算支出月报一般预算支出月报、基基金预算收支月报金预算收支月报，也可以将一般预算收支与基金预算收支合并编制。具体报送格式、时间由财政部根据情况规定，并逐级布置。 3预算收支年报预算收支年报 预算收支年报是各级政府决算，反映从年预算年度内政府预算收支执行情况和结果的完成情况。 （二）按编报内容（二）按编报内容 预算执行情况

10、表按编报内容可分为： 1. 公共财政收支决算总表 2. 财政收入决算明细表 3. 财政支出决算明细表 4. 基金预算收支决算总表和基金收支明细表 5. 国有资本经营预算收支决算表 6. 财政专户管理资金分部门收支情况表 7. 财政专户管理资金分科目收支情况表等。 这些报表一般只编年报 公共财政收支决算总表：公共财政收支决算总表：反映各级财政部门预算收支执行和结余情况的报表，由收入和支出两部分组成。每部分均分别列示预算科目、预算数和决算数三个栏目。 总收入部分包括税收收入、非税收入和转移性收入。其中，税收收入和非税收入按分类科目列示至款级科目，转移性收入列示至类级科目。 总支出部分按分类科目的类

11、级科目列示。其格格式如表式如表5-35-3所示。三、预算执行情况表的格式与编制三、预算执行情况表的格式与编制财政收支决算总表财政收支决算总表格式格式 年终清理结账后，总预算会计应按当年应按当年政府收支分类政府收支分类科目科目对收入与支出的分类填列预算数和决算数。对收入与支出的分类填列预算数和决算数。 全部收入项目全部收入项目应按照相应一般预算收入、国有资本经营收入、补助收入、上解收入、调入资金、债务转贷收入相应明细账的金额分析填列。 全部支出项目全部支出项目应按照相应一般预算支出、国有资本经营预算支出、补助支出、上解支出、调出资金、债务转贷支出相应明细账的金额分析填列。财政收支决算财政收支决算

12、总表总表编制编制1财政收入决算明细表的格式财政收入决算明细表的格式财政收入决算明细表是反映各级财政部门一般预算收入决算明细情况的报表，是对财政收支决算总表收入部分的细化，可按分类科目列示出类、款、项、目四级科目。表表5-45-4为财政收入决算明细表的一般格式。2财政收入决算明细表的编制财政收入决算明细表的编制年终清理结账后，应按照相应一般预算收入、国有资本经营收入、补助收入、上解收入、调入资金、债务转贷收入相应明细账的金额分析填列。财政财政收入收入决算明细表的格式与编制决算明细表的格式与编制 1财政支出决算明细表的格式财政支出决算明细表的格式 财政支出决算明细表是反映各级财政部门一般预算支出决

13、算明细情况的报表，是对财政收支决算总表支出部分的细化，可按分类科目列示出类、款、项级科目。其格式如表5-5所示。 2财政支出决算明细表的编制财政支出决算明细表的编制 年终清理结账后，应按照相应一般预算支出、国有资本经营预算支出、补助支出、上解支出、调出资金、债务转贷支出相应明细账的金额分析填列。财政财政支出支出决算决算明细表的格式与编制明细表的格式与编制 基金预算收支决算总表：基金预算收支决算总表：反映各级财政部门管理的政府性基金决算收入、决算支出以及决算结余总体情况。 基金预算收支决算总表的收入和支出项目一般按分类科目的款级科目列示。 收入包括（1）“基金预算收入”科目核算的内容，（2）“补

14、助收入”科目、“上解收入”科目、“调入资金”科目中属于基金预算收入部分内容，以及“债务转贷收入”科目核算内容。 表表5-65-6为上海市2011年政府性基金收入决算表的格式。（四）基金预算收支决算总表的格式与编制（四）基金预算收支决算总表的格式与编制格式格式 基金预算收支决算总表各项目应按分类科目中的基金预算收支科目分类填列。 实际工作中也可以对政府性基金决算收入、政府性基金决算支出分别填报。 基金预算收支决算总表各项目应根据“基金预算收入”、“补助收入”、“上解收入”、“债务转贷收入”、“基金预算支出”、“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”科目中相应明细账的金额分析填列。编制编制（五）基

15、金收支明细表的编制（五）基金收支明细表的编制1基金收支明细表的格式基金收支明细表的格式基金收支明细表：基金收支明细表：反映各级财政部门管理的政府性基金决算收入、决算支出明细情况，是对基金预算收支决算总表的细化。列示的内容与基金预算收支决算表一致，但基金收支明细表的收入和支出项目一般按分类科目中的类、款和项级科目列示。同时应分别列示预算数与决算数。一般格式如表表5-85-8所示。2基金收支明细表的编制基金收支明细表的编制各项目应根据“基金预算收入”、“补助收入”、“上解收入”、“债务转贷收入”、“基金预算支出”、“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”科目中相应明细账的金额分析填列。p 是反映各

16、级财政部门管理的国有资本经营预算决算收入、决算支出以及决算结余情况的报表。p 包括收入和支出两部分。国有资本经营预算收支决算表的收入部分应按收入部分应按分类科目分类科目中的款和项级科目列示中的款和项级科目列示，分别列示收入的执行数、预算数、预算数为上年执行数的百分比三类数据。国有资本经营预算收支决算表的支支出部分应按出部分应按分类科目分类科目中的款和项级科目列示中的款和项级科目列示，分别列示支出的执行数、预算数、预算数为上年执行数的百分比三类数据。p 如表5-9所示（六）国有资本经营预算收支决算表的编制（六）国有资本经营预算收支决算表的编制格式格式国有资本经营预算收支决算表的各收入项目应根据“

17、国有资本经营预算收入”科目的明细账金额分析填列。国有资本经营预算收支决算表的各支出项目应根据“国有资本经营预算支出”和“国有资本经营预算调出资金”科目的明细账金额分析填列。编制编制第五节财政专户管理资金会计报表第五节财政专户管理资金会计报表 为适应财政部代理发行地方政府债券管理的需要，地方各级财政部门应于年末编制财政部代理发行的地方政府债券情况表，以反映各级地方政府本年度由财政部代理发行地方政府债券的期初余额、本期取得的收入、支出和期末余额。财政部代理发行的地方政府债券情况表由六部分构成：发行债券的各级政府，包括省本级、地市级和县级；年初地方政府债券余额；本年取得的地方政府债券收入；本年发生的

18、地方政府债券转贷支出；本年发生的地方政府债券还本支出；年末地方政府债券余额。具体格式如表5-13所示。第六节财政部代理发行地方政府债券情况表第六节财政部代理发行地方政府债券情况表 为适应财政部代理发行地方政府债券管理的需要，地方各级财政部门应于年末编制财政部代理发行的地方政府债券情况表，以反映各级地方政府本年度由财政部代理发行地方政府债券的期初余额、本期取得的收入、支出和期末余额。财政部代理发行的地方政府债券情况表由六部分构成：发行债券的各级政府，包括省本级、地市级和县级；年初地方政府债券余额；本年取得的地方政府债券收入；本年发生的地方政府债券转贷支出；本年发生的地方政府债券还本支出；年末地方政府债券