第二章账户与复式记账

1、第第二章二章 账户与借贷记账法账户与借贷记账法1 会计科目与账户会计科目与账户 2 复式记账复式记账学习本章应达到的目标v熟悉会计科目及其名称熟悉会计科目及其名称v掌握不同性质账户的结构掌握不同性质账户的结构v掌握复式记账法的原理掌握复式记账法的原理v掌握借贷记账法的记账规则掌握借贷记账法的记账规则v掌握借贷记账法下会计分录的编制掌握借贷记账法下会计分录的编制1 会计科目与账户一、会计科目及其分类会计科目是为了进行会计核算而对会计对象进行分类的标志或项目 进行会计核算的起点进行会计核算的起点（一）会计科目的设置只有具有同一信息特征的经济业务，才可归入一个只有具有同一信息特征的经济业务，才可归入

2、一个会计科目下核算；会计科目下核算；会计科目体系应能够核算会计对象的全部内容；会计科目体系应能够核算会计对象的全部内容；会计科目必须保持相对稳定性；会计科目必须保持相对稳定性；统一性与灵活性相结合。统一性与灵活性相结合。（二）会计科目的分类按经济内容分资产类负债类所有者权益类成本类损益类按反映经济业务详细程度总分类科目明细分类科目常用会计科目常用会计科目(续）常用会计科目(续）会计科目表（续）常用会计科目(续）二、账户及其结构（一）账户的含义及其分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类按 经济内容根据会计科目开设的，根据会计科目开设的，它是分类连续记录各项经济业务，它是分类连续记录各项经济业务

3、，反映各项会计要素增减变化情况及其反映各项会计要素增减变化情况及其结果的一种手段结果的一种手段 按反映经济内容的详细程度总分类账（一级账户）明细分类账（二级账户）企业管理需要会计制度规定三级账户三级账户（明细分类账户）（明细分类账户）a2三级账户三级账户（明细分类账户）（明细分类账户）a1二级账户二级账户B二级账户二级账户A一级账户一级账户总分类账户总分类账户总分类账户与明细分类账户的关系v总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息细的信息v从数量上看，总分类账户从数量上看，总分类账户“金额金额”的借方合计、贷的借方合计、贷方合计和余额应当

4、与它所统驭的所有明细分类账户方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。自保持相等。 v总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。辅助总分类账户的作用。会计科目与账户概念比较v联系：会计科目是根据经济内容设置的，账户也是按会计科目是根据经济内容设置的，账户也是按照相同的经济内容来记录各个会计要素的增减照相同的经济内容来记录各个会计要素的增减变

5、动情况和结果的，从这一点说，二者是相同变动情况和结果的，从这一点说，二者是相同的。的。v区别：会计科目不存在结构，账户有一定的结构。会计科目不存在结构，账户有一定的结构。（二）账户结构v账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。 账户结构（续）v账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少v账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。账户结构（续）v账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额v余额一定在增加方v账户金额四个指标之间的关系“开”字账户结构账户名称：

6、年月 日凭证号数 摘 要借 方贷 方余 额“丁”字账户结构v属教学用账户v在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。 借方(Dr) 会计科目 贷方(Cr)2 复式记账在每一项经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行记录的一种记账方法。一、复式记账的基本原理及意义（一）复式记账的基本原理资产负债所有者权益资产负债所有者权益会计等式是复式记账的理论基础，复式记账是实现会计等式恒等的保障。结结论论可以如实反映经济活动的来龙去脉可以如实反映经济活动的来龙去脉能够防止和检查会计数据的错漏能够防止和检查会计数据的错漏可以完整、系统、正确地反映企业的资金运动，可以

7、完整、系统、正确地反映企业的资金运动，促进现代会计核算方法的发展促进现代会计核算方法的发展复式记账的特点双重记录试算平衡（二）复式记账的特点及意义复式记账法核算的意义记账关系二、借贷记账法的基本内容借贷记账法是以借和贷作为记账符号的一种复式记账方法1.1.起源起源ItalyLuca Paciolio（帕乔利帕乔利）v借（借（Debit，简称，简称Dr）v贷（贷（Credit，简称，简称Cr）2.记账符号（一）记账符号和账户结构吸收 债务放出债权借主Debtor银行甲商人贷金业者乙商人Creditor贷主借贷只表示账户两个不同的对立方向借贷只表示账户两个不同的对立方向借方贷方账户右边账户左边3.

8、账户结构理论依据：资产负债所有者权益理论依据：资产负债所有者权益期末余额 资产类账户DrCr增加减少权益类账户DrCr期末余额增加减少 费用成本类账户DrCr增加减少收益类账户DrCr增加减少“借”、“贷”与增减v借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。v会计要素中资产与权益的对立统一v会计要素中收入与费用的对立统一 资产增加资产减少 费用成本增加费用成本转销 负债及所有者权益减少负债及所有者权益增加收益转销收益增加期末资产余额期末负债及所有者权益余额账户结构汇总v某类账户中某些作用相反账户的反向结构“借”、“贷”与增减（二）记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等例例1

9、华光公司收到新兴集团的追加投资500万元，款项存入银行 例例2 华光公司以银行存款20万偿还借款例例3 华光公司收回前欠货款95000元，款项已全部存入银行例例4 华光公司将到期无力支付的商业汇票580000转作应付账款销售产品实现收入50万元存入银行以银行存款10万元支付本月水电费假如销售产品实现收入50万元，其中20万元存入银行，余款尚未收到。假如本月耗用水电费10万元，以银行存款支付6万元，余款未付。（三）账户的对应关系及会计分录1.账户的对应关系银行存款实收资本银行存款短期借款银行存款应收帐款应付票据应付帐款2.会计分录指明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录，称为会计分录

10、做会计分录的步骤：第一步，找出对应账户第二步，分清账户的性质第三步，分析金额的变化第四步，确定记账符号借：银行存款 5000000 贷：实收资本 5000000借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000借：银行存款 95000 贷：应收帐款 95000借：应付帐款 580000 贷：应付票据 580000借：银行存款借：银行存款 500000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000借：银行存款借：银行存款 200000 应收帐款应收帐款 300000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000借：管理费用借：管理费用 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000

11、借：管理费用借：管理费用 100000 贷：银行存款贷：银行存款 60000 应付帐款应付帐款 40000会计分录的类型简单分录复合分录一借多贷一贷多借多借多贷注意事项第一，先借后贷，借贷错开一格第二，内容只包括三项：方向、科目、金额（四）过账及试算平衡1.过账DrCr银行存款期初余额 500000（1）5000000（2）200000（3）95000 （5）500000（6）100000本期发生额 5595000本期发生额 300000期末余额 5795000登记账户v从会计分录到账户：过账v账户的平行登记登记账户（续）v平行登记的要点时期相同 v应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分

12、类账户中进行登记 方向一致v总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等v记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等登记账户（续）v平行登记的结果：2.试算平衡 （2）发生额试算平衡 （3）余额试算平衡（1）会计分录试算平衡借方发生额贷方发生额全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计 全部账户本期全部账户本期借方发生额合计借方发生额合计 全部账户本期全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计试算平衡表试算平衡表 2、发生额试算平衡表 1、余额试算平衡表3、发生额及余额试算平衡表 账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计 总分类账户余

13、额试算平衡表 年 月 日 思考：v如果借贷不平衡，肯定记录或计算有错误。但如果借贷平衡，则一定正确吗？课堂讨论（一）课堂讨论（一）v2002年末，梅茵苗圃公司栽种的一批圣诞树已经长了年末，梅茵苗圃公司栽种的一批圣诞树已经长了4年，年，苗圃已经为每棵树投入了苗圃已经为每棵树投入了3元的成本。一位批发商提出了元的成本。一位批发商提出了每棵树每棵树4元的报价，并且他自己负责包括砍伐、捆扎、运元的报价，并且他自己负责包括砍伐、捆扎、运输在内的所有费用。而苗圃公司的经理认为，让这批树输在内的所有费用。而苗圃公司的经理认为，让这批树再长再长1年，可以卖到每棵年，可以卖到每棵8元的价格，而需要支付的成本元的

14、价格，而需要支付的成本仅仅是每棵仅仅是每棵0.5元，所以他拒绝了该批发商的报价。元，所以他拒绝了该批发商的报价。 v2002年末，在资产负债表中应该按照什么价值列报这批年末，在资产负债表中应该按照什么价值列报这批树的价值？为什么？树的价值？为什么？v试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 v试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户 v东方公司在东方公司在5年前以年前以180万元的价格购买了一栋办公楼，万元的价格购买了一栋办公楼，并且投入并且投入60万元进行装修。预计可以使用万元进行装修。预计可以使用20年。今年，年。今年，一外商有意与东方公司组建合资企业，并同意东方公司一外商有意与东方公司组建合资企业，并同意东方公司以办公楼作价投资。该办公楼经评估确认现行重置成本以办公楼作价投资。该办公楼经评估确认现行重置成本为为300万元。万元。课堂讨论（二）课堂讨论（二）v但是，东方公司了解但是，东方公司了解到，根据市政府的计划，到，根据市政府