五、 长期股权投资

1、一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的处置三、长期股权投资的处置第五章 长期股权投资一、长期股权投资一、长期股权投资及其初始计量原则及其初始计量原则长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。投资。u具有具有控制控制的权益性投资的权益性投资u具有具有共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资u具有具有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资u公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资第一节 长期股权投资的初始计量除除此之此之外外，企业

2、持有的其他权益性投资，应当划企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。金融资产或可供出售金融资产。 相关概念相关概念控制是指有权决定一是指有权决定一个企业的财务和个企业的财务和经营政策，并能经营政策，并能据以从该企业的据以从该企业的经营活动中获取经营活动中获取利益利益共同控制是指按合同约定是指按合同约定对某项经济活动对某项经济活动所共有的控制，所共有的控制，仅在与该项经济仅在与该项经济活动相关的重要活动相关的重要财务和经营决策财务和经营决策需要分享控制权需要分享控制权的投资方一致同的投资方一致同意

3、时存在。意时存在。重大影响对一个企业的财对一个企业的财务和经营政策有务和经营政策有参与决策的权力，参与决策的权力，但并不能够控制但并不能够控制或者与其他方一或者与其他方一起共同控制这些起共同控制这些政策的制定。政策的制定。子公司合营企业联营企业【思考思考】pA A公司直接持有公司直接持有B B公司公司4040股权，同时受托行使其他股股权，同时受托行使其他股东所持有的东所持有的B B公司公司1818股权的表决权。股权的表决权。B B公司董事会由公司董事会由1111名董事组成，其中名董事组成，其中A A公司派出公司派出6 6名。名。B B公司章程规定，公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二

4、以上成员通过即其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。可实施。A A公司能否对公司能否对B B公司实施控制？公司实施控制？ 否否p企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.411.4，在该上市公司有在该上市公司有2 2名董事。上市公司董事会有名董事。上市公司董事会有1515位董位董事，其中事，其中5 5位为独立董事。企业对上市公司是否有重位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？大影响？ 是是长期股权投资初始计量的原则长期股权投资初始计量的原则u企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账本入

5、账u企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未价款或其对价中包含已宣告但尚未发放发放的现金的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账股利或利润，应作为应收项目单独入账例题：教材P995、6第二节 长期股权投资的后续计量一、一、长期股权投资长期股权投资后续后续计量的原则计量的原则在长期股权投资持有期间，企业应在长期股权投资持有期间，企业应根据所持股根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，分分别采用成

6、本法或权益法别采用成本法或权益法进行会计处理。进行会计处理。成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法合营企业投资合营企业投资（共同控制）（共同控制）其他权益性其他权益性投资投资子公司投资子公司投资（控制）（控制）联营企业投资联营企业投资( (重大影响重大影响）二二、成本法、成本法核算办法核算办法定义：定义：长期股权投资的价值通常按初始投资成本长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，计量，除追加或收回投资外除追加或收回投资外，一般不对长期股权，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围： 1.1.能够对被投资单

7、位实施控制的长期股权投资能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资能可靠计量的长期股权投资小企业也适用基本核算程序基本核算程序“长期股长期股权投资权投资成本成本”科目科目反映长期反映长期股权投资股权投资的初始投的初始投资成本资成本在收回投在收回投资前，不资前，不对长期股对长期股权投资的权投资的账面价值账面价值进行调整进行调整发生追发生追加投资加投资应按照追应按照追加或收回加或收回投资的成投资的成本增加或本增加或

8、减少长期减少长期股权投资股权投资的账面价的账面价值值被投资方被投资方宣告分派宣告分派现金股利现金股利按应享有按应享有部分确认部分确认为当期投为当期投资收益资收益被投资方被投资方宣告分派宣告分派股票股利股票股利投资企业投资企业应于除权应于除权日作备忘日作备忘记录记录被投资方被投资方未分派股未分派股利，投资利，投资方不作会方不作会计处理计处理u取得取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资成本成本银行存款银行存款u被投资单位宣告发放现金股利或利润被投资单位宣告发放现金股利或利润p如果被投资如果被投资方方已经宣告分派现金股利或利润已经宣告分派现金股利或利润但尚未实际但尚未实际发放，则股权购

9、买价格中包含的这部分现金股利或利润发放，则股权购买价格中包含的这部分现金股利或利润作为应收股利单独入账作为应收股利单独入账 不计入初始投资成本不计入初始投资成本p除此之外，除此之外，投资投资方方应于被投资应于被投资方方宣告分派现金股利或利宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。p如果被投资方未分派现金股利如果被投资方未分派现金股利无论盈利还是亏损，无论盈利还是亏损，投资方均不需要作任何会计处理；股票股利做备忘登记投资方均不需要作任何会计处理；股票股利做备忘登记【例【例】华联公司华联公司于于20032003年年3 3月月2020

10、日以日以628 000628 000的价款（包的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25 00025 000元）元）取得取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股份的公司普通股股份的1 1；M M公司的股票在活跃市场没有报价、公允价值难以公司的股票在活跃市场没有报价、公允价值难以可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资并采用成可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资并采用成本法核算。本法核算。20032003年年4 4月月5 5日，华联收到已宣告但尚未发放的现金股利日，华联收到已宣告但尚未发放

11、的现金股利20042004年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20032003年度股利分配方案，每股年度股利分配方案，每股派现派现0.20.2元，并于元，并于4 4月月1515日派发；日派发；20032003年年3 3月月2020日日，购入购入M M公司股票。公司股票。借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司（成本）公司（成本） 603 000 603 000 应收股利应收股利 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 628 000 628 00020032003年年4 4月月5 5日日，收到，收到M M公司派发公司派发现金股利现金股利借：借：银行存款银行存款 25

12、 000 25 000 贷：贷：应收股利应收股利 25 000 25 00020042004年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20032003年度分配方案年度分配方案 现金股利现金股利250 000X0.2250 000X0.250 00050 000元元借：借：应收股利应收股利 25 000 25 000 贷：贷：投资收益投资收益 25 000 25 00020042004年年4 4月月1515日，收到日，收到M M公司公司派发派发现金股利现金股利借：借：银行存款银行存款 25 000 25 000 贷：贷：应收股利应收股利 25 000 25 000【续续1 1】20052

13、005年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20042004年度股利分配方案，年度股利分配方案，每股派股每股派股0.30.3股，除权日为股，除权日为5 5月月1010日；日；20052005年度年度M M公司发生亏损，以留存收益补亏后，于公司发生亏损，以留存收益补亏后，于0606年年4 4月月2525日宣告日宣告0505年度股利分配方案，每股派现年度股利分配方案，每股派现0.10.1元，元，并于并于5 5月月1010日派发；日派发；20062006年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配；公司继续亏损，该年未进行股利分配；20052005年年4 4月月1 15 5日日，M

14、M公司公司宣告宣告20042004年度分配方案，年度分配方案，除权日为除权日为5 5月月1010日日华联公司不做正式会计分录，但应于除权日在备查华联公司不做正式会计分录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份簿中登记增加的股份股票股利股票股利250 000X0.3250 000X0.375 00075 000股股持股总数持股总数250 000250 00075 00075 000325 000325 000股股20062006年年4 4月月2 25 5日，日，M M公司宣告公司宣告20052005年度分配方案年度分配方案 现金股利现金股利325 000X0.1325 000X0.132 5003

15、2 500元元借：借：应收股利应收股利32 50032 500 贷：贷：投资收益投资收益 32 500 32 50020062006年年5 5月月1010日，收到日，收到M M公司公司派发派发现金股利现金股利借：借：银行存款银行存款 32 500 32 500 贷：贷：应收股利应收股利 32 500 32 50020062006年度年度M M公司继续亏损，未进行股利分配，华联公司继续亏损，未进行股利分配，华联不做会计处理不做会计处理【续续2 2】20072007年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20082008年度年度M M公司继续盈利，于公司继

16、续盈利，于20092009年年3 3月月1 1日宣告日宣告20082008年年度股利分配方案，每股派现度股利分配方案，每股派现0.250.25元，元，4 4月月1515日派发；日派发；20062006年度年度M M公司继续亏损，未进行股利分配，华联不公司继续亏损，未进行股利分配，华联不做会计处理做会计处理20092009年年3 3月月1 10 0日，日，M M公司宣告公司宣告20082008年度分配方案年度分配方案 现金股利现金股利325 000X0.25325 000X0.2581 25081 250元元借：借：应收股利应收股利81 25081 250 贷：贷：投资收益投资收益 81 250

17、 81 25020092009年年4 4月月1515日，收到日，收到M M公司公司派发派发现金股利现金股利借：借：银行存款银行存款 81 250 81 250 贷：贷：应收股利应收股利 81 250 81 250三、三、权益法权益法核算办法核算办法定义：定义：是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：适

18、用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。核算程序核算程序反映应享有或承担的被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动长期股权投资长期股权投资成本【投资时点】损益调整【投资后收益变动】其他权益变动【投资后资本公积变动】反映长期股权投资的初始投资成本反映应享有或应分担的被投资方实现的净损益份额，以及应获得的被投资单位分派的现金股利明细明细账账总账总账u取得长期股权投资取得长期股权投资p企业在取得长期股权投资时按确定的初始投资成本入账。企业在取得长期股权投资时按确定的初始投资成本

19、入账。p初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：份额之间的差额，应区别情况分别处理：不需要按该差额调整已确不需要按该差额调整已确认的初始投资成本认的初始投资成本差额差额计入取得投资当期的营业外计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的收入，同时调整长期股权投资的账面价值账面价值p投资企业应享有投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价被投资单位可辨认净资产公允价值的份额值的份额，可用下列公式计算：，可用下列公式计算：【例例】20082008年年7 7月月1 1日，华联公司购入日，华联公司购

20、入D D公司股票公司股票16001600万万股，实际支付购买价款股，实际支付购买价款24502450万元（包括交易税费）。万元（包括交易税费）。该股份占该股份占D D公司普通股股份的公司普通股股份的2525。此后华联公司派人。此后华联公司派人参与公司的生产经营决策，且能够施与重大影响，参与公司的生产经营决策，且能够施与重大影响，故采用权益法核算故采用权益法核算（1 1）若投资当时）若投资当时D D公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为90009000万万 华联应享有的公允值份额华联应享有的公允值份额9000X259000X2522502250万万 由于长期股权投资的初始投资成本由

21、于长期股权投资的初始投资成本投资时应享投资时应享有的公允值份额有的公允值份额 故，不需调整长期股权投资的初始投资成本故，不需调整长期股权投资的初始投资成本 Dr Dr 长期股权投资长期股权投资D D公司（成本）公司（成本） 2450000024500000 Cr Cr 银行存款银行存款 2450000024500000（2 2）若投资时）若投资时D D公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为1000010000万万 华联应享有的公允值份额华联应享有的公允值份额10000X2510000X2525002500万万 由于长期股权投资的初始投资成本由于长期股权投资的初始投资成本投资时应享

22、有投资时应享有的公允值份额的公允值份额 故，应该按二者差异调增长期股权投资的初始投资故，应该按二者差异调增长期股权投资的初始投资成本，同时计入当期成本，同时计入当期营业外收入营业外收入 调增额调增额25002500245024505050万万 Dr Dr 长期股权投资长期股权投资D D公司（成本）公司（成本） 2450000024500000 Cr Cr 银行存款银行存款 2450000024500000 Dr Dr 长期股权投资长期股权投资D D公司（成本）公司（成本） 500000500000 Cr Cr 营业外收入营业外收入 500000 500000u投资损益的确认投资损益的确认p投资

23、企业取得长期股权投资后，投资企业取得长期股权投资后，根据根据被投资被投资方方实现的净利润或发生的净亏损实现的净利润或发生的净亏损，按其按其应享有或应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整收益收益亏损亏损按应享有的收益份额投资收益投资收益按应承担的亏损份额u取得现金股利或利润的会计处理取得现金股利或利润的会计处理p当被投资当被投资方方宣告分派现金股利或利润时宣告分派现金股利或利润时，投资，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权企业按应获得的现金股利

24、或利润抵减长期股权投资的账面价值投资的账面价值应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整p自自被投资被投资方方取得的现金股利或利润超过已确认损取得的现金股利或利润超过已确认损益调整部分应视为投资成本的收回，冲减长期股益调整部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本权投资的成本p被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。的股份。长期股权投资长期股权投资成本成本应收股利应收股利 【例例】20042004年年7 7月月1 1日，华联公司购入日，华联公司购入

25、D D公司股票公司股票1 6001 600万股，占万股，占D D公司股份的公司股份的2525，能对其施加重大影响，能对其施加重大影响，故采用权益法核算。故采用权益法核算。 D D公司公司20042004年年20092009年各年的净收益和利润分配情况年各年的净收益和利润分配情况以及华联公司的会计处理如下：（各年收到现金股利以及华联公司的会计处理如下：（各年收到现金股利的会计处理略）的会计处理略）（1 1）20042004年度，年度，D D公司报告净收益公司报告净收益1 5001 500万元；万元；20052005年年3 3月月1010日宣告日宣告20042004年度利润分配方案，每股派现年度利

26、润分配方案，每股派现0.10.1元元确认投资收益确认投资收益 应确认的投资收益应确认的投资收益1500X251500X25X6/12X6/12187.5187.5万元万元 Dr Dr 长期股权投资长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整）18750001875000 Cr Cr 投资收益投资收益 18750001875000确认应收股利（确认应收股利（1600X0.11600X0.1160160万元）万元） Dr Dr 应收股利应收股利 16000001600000 Cr Cr 长期股权投资长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整）16000001600000（2 2）2005

27、2005年度，年度，D D公司报告净收益公司报告净收益1 2501 250万元；万元；0606年年4 4月月1515日宣告日宣告0505年度利润分配方案，每股派股票股利年度利润分配方案，每股派股票股利0.30.3股，除权日股，除权日5 5月月1010日日 确认投资收益确认投资收益 应确认的投资收益应确认的投资收益1250X251250X25312.5312.5万元万元 Dr Dr 长期股权投资长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整）31250003125000 Cr Cr 投资收益投资收益 31250003125000 除权日，在备查簿中登记增加的股份除权日，在备查簿中登记增加的股份

28、 股票股利股票股利1600X0.31600X0.3480480万股万股 持有股数持有股数1600160048048020802080万股万股 （3 3）20062006年度，年度，D D公司报告净收益公司报告净收益980980万元；万元；20072007年年4 4月月1010日宣告日宣告20062006年度利润分配方案，每股派现年度利润分配方案，每股派现0.150.15元元 确认投资收益确认投资收益 应确认的投资收益应确认的投资收益980X25980X25245245万元万元 Dr Dr 长期股权投资长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整）24500002450000 Cr Cr 投

29、资收益投资收益 24500002450000 确认应收股利（确认应收股利（2080X0.152080X0.15312312万元）万元） Dr Dr 应收股利应收股利 31200003120000 Cr Cr 长期股权投资长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整）31200003120000 （4 4）20072007年度年度D D公司报告净收益公司报告净收益10001000万元；未进行利润分万元；未进行利润分配配 应确认的投资收益应确认的投资收益1000X251000X25250250万元万元 Dr Dr 长期股权投资长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整） 25000002

30、500000 Cr Cr 投资收益投资收益 25000002500000 （5 5）20082008年度年度D D公司报告净亏损公司报告净亏损200200万元；用以前年度留万元；用以前年度留存收益弥补亏损后，于存收益弥补亏损后，于0909年年4 4月月5 5日宣告日宣告20082008年度利润分年度利润分配方案，每股派现配方案，每股派现0.10.1元元 确认投资损失确认投资损失 应确认的投资损失应确认的投资损失200X25200X255050万元万元 Dr Dr 投资收益投资收益 500000500000 Cr Cr 长期股权投资长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整） 500000

31、500000 确认应收股利（确认应收股利（2080X0.12080X0.1208208万元）万元） Dr Dr 应收股利应收股利 20800002080000 Cr Cr 长期股权投资长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整） 20800002080000（6 6）20092009年度年度D D公司继续发生亏损公司继续发生亏损500500万元；未进行利万元；未进行利润分配润分配 应确认的投资损失应确认的投资损失500X25500X25125125万元万元 Dr Dr 投资收益投资收益 12500001250000 Cr Cr 长期股权投资长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整

32、）12500001250000【练习练习】20102010年年7 7月月1 1日，天虹公司以日，天虹公司以3.13.1元元/ /股的价格股的价格（含已宣告发放但尚未发放的现金股息（含已宣告发放但尚未发放的现金股息0.10.1元元/ /股）购股）购入入A A公司股票公司股票10001000万股，占其股份的万股，占其股份的20%20%， （1 1）20102010年度，公司报告净收益年度，公司报告净收益-500-500万元万元（2 2）20112011年年3 3月月1515日，日，A A公司宣告公司宣告20102010年度利润分配方年度利润分配方案，案，1010送送2 2股股（3 3）201120

33、11年度年度A A公司报告净收益公司报告净收益15001500万元万元（4 4）20122012年年4 4月月1 1日，日，A A公司宣告公司宣告20112011年度利润分配方案，年度利润分配方案，每股派现每股派现0.20.2元元（5 5）20122012年年4 4月月2525日，天虹公司收到日，天虹公司收到A A公司发放的现金公司发放的现金股利。股利。超额亏损的会计处理超额亏损的会计处理u在被投资在被投资方方发生亏损、投资企业按持股比例确认发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净

34、投资面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零的长期权益减记至零为限为限，投资企业负有承担额投资企业负有承担额外损失义务的外损失义务的除外除外长期性应收项目不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品提供劳务等日常活动所产生的长期债权在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按以在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按以下顺序处理：下顺序处理：p首先，冲减长期股权投资的账面价值。首先，冲减长期股权投资的账面价值。投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整p其次，冲减长期应收项目等的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。p最后按预计承担的金额确认预计负债，计入当期

35、投资损最后按预计承担的金额确认预计负债，计入当期投资损失失长期应收款长期应收款投资收益投资收益预计负债预计负债投资收益投资收益如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。按与上述相反的顺序进行处理。发生超额亏损发生超额亏损恢恢 复复 冲减长期股权投资账面价值冲减长期股权投资账

36、面价值 冲减长期应收款冲减长期应收款 确认预计负债确认预计负债 备查备查其他权益变动的确认其他权益变动的确认投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少同时增加或减少资本公积（其他资本公积）资本公积（其他资本公积）【例例】华联公司持有华联公司持有S S公司公司4040股份，对其实施重大影响，股份，对其实施重大影响，投资采用权益法核算。除

37、此之外，华联还有一笔金额投资采用权益法核算。除此之外，华联还有一笔金额为为300300万元的应收万元的应收S S公司长期债权，在可预见未来期间公司长期债权，在可预见未来期间不准备收回。不准备收回。 由于由于S S公司持续亏损，华联在确认了公司持续亏损，华联在确认了20022002年度的投资损年度的投资损失后，该项投资的账面价值已减至失后，该项投资的账面价值已减至500500万元（其中：万元（其中：“长期股权投资长期股权投资成本成本”科目借方余额科目借方余额24002400万元，万元，“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目贷方余额科目贷方余额19001900万万元）元） 2003 20

38、03年、年、20042004年度年度S S公司分别亏损公司分别亏损15001500万元、万元、800800万元，万元，20052005年则扭亏为盈，取得净收益年则扭亏为盈，取得净收益200200万元，万元，20062006年、年、20072007年和年和20082008年更是分别盈利年更是分别盈利600600万元、万元、12001200万元和万元和16001600万元万元（1 1）确认应负担的）确认应负担的20032003年亏损额年亏损额 1500X401500X40600600万元万元 股权投资账面价值减记至零（股权投资账面价值减记至零（500500万元），剩下万元），剩下100100万元继

39、续冲减实质构成对万元继续冲减实质构成对S S公司净投资的长期应收款，公司净投资的长期应收款，并确认投资损失。并确认投资损失。 Dr Dr 投资收益投资收益 6000000 6000000 Cr Cr 长期股权投资长期股权投资SS公司（损益调整）公司（损益调整） 50000005000000 长期应收款长期应收款SS公司公司 10000001000000（2 2）确认应负担的）确认应负担的20042004年度亏损额年度亏损额 800X40800X40320320万元万元 只能以长期应收款账面余额只能以长期应收款账面余额200200万元为限确认当年万元为限确认当年投资损失，其余投资损失，其余120

40、120万元未确认的亏损分担，应该在万元未确认的亏损分担，应该在备查簿中登记，留待以后年度备查簿中登记，留待以后年度S S公司取得收益后抵消公司取得收益后抵消 Dr Dr 投资收益投资收益 2000000 2000000 Cr Cr 长期应收款长期应收款SS公司公司 20000002000000（3 3）确认应享有的）确认应享有的20052005年度收益份额年度收益份额 200X40200X408080万元万元 在备查簿中登记已抵消的亏损分担额在备查簿中登记已抵消的亏损分担额8080万元，及尚万元，及尚未抵消的未抵消的4040万元万元（4 4）确认应享有的）确认应享有的20062006年度收益份

41、额年度收益份额 600X40600X40240240万元万元 在备查簿中登记已抵消的亏损分担额在备查簿中登记已抵消的亏损分担额4040万元，并按万元，并按超过部分（超过部分（200200万元）恢复长期应收款的账面价值万元）恢复长期应收款的账面价值 Dr Dr 长期应收款长期应收款SS公司公司 2000000 2000000 Cr Cr 投资收益投资收益 20000002000000 （5 5）确认应享有的）确认应享有的20072007年度收益份额年度收益份额 1200X401200X40480480万元万元 在完全恢复了长期应收款的账面价值后，超过部分在完全恢复了长期应收款的账面价值后，超过部

42、分（380380万元）继续恢复长期股权投资的账面价值万元）继续恢复长期股权投资的账面价值 Dr Dr 长期应收款长期应收款SS公司公司 1000000 1000000 长期股权投资长期股权投资SS公司（损益调整）公司（损益调整）38000003800000 Cr Cr 投资收益投资收益 48000004800000（6 6）确认应享有的）确认应享有的20082008年度收益份额年度收益份额 1600X401600X40640640万元万元 Dr Dr 长期股权投资长期股权投资SS公司（损益调整）公司（损益调整）64000006400000 Cr Cr 投资收益投资收益 640000064000

43、00【例例】华联公司持有华联公司持有D D公司公司2525的股份，能够对的股份，能够对D D公司施公司施加重大影响，采用权益法核算。加重大影响，采用权益法核算。20092009年年1212月月3131日，日，D D公公司持有的一项成本为司持有的一项成本为15001500万元的可供出售金融资产，万元的可供出售金融资产，公允价值升至公允价值升至20002000万元，万元，D D公司按其差额调增该项可供公司按其差额调增该项可供出售金融资产的账面价值，并计入资本公积，导致其出售金融资产的账面价值，并计入资本公积，导致其所有者权益发生变动所有者权益发生变动 应享有资本公积份额应享有资本公积份额500X2

44、5500X25125125万元万元 Dr Dr 长期股权投资长期股权投资DD公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）12500001250000 Cr Cr 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12500001250000一、长期股权投资的一、长期股权投资的处置损益的构成处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。等情形。长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收

45、入长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。到的现金股利之后的差额。第三节 长期股权投资的处置和减值采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。投资收益。在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和

46、相关的例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。资本公积金额。二、处置长期股权投资的会计处理二、处置长期股权投资的会计处理银行存款银行存款长期股权投长期股权投资减值准备资减值准备长期股权投资长期股权投资应收股利应收股利投资收益投资收益投资收益投资收益借方差额按实际收到的价款按已计提的长期股权投资减值准备按长期股权投资的账面余额按已确认但尚未收到的现金股利贷方差额u采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积投资收益投资收益按其

47、贷方金额资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积投资收益投资收益按其借方金额 【例例】华联公司购入华联公司购入N N股票股票150000150000股，实际支付价款股，实际支付价款285 285 000000元（含交易税费），采用成本法核算；元（含交易税费），采用成本法核算；20072007年年1212月月3131日，公司为该项投资计提减值准备日，公司为该项投资计提减值准备9500095000元，元，20082008年年9 9月月2525日公司将其转让，实际得到价款日公司将其转让，实际得到价款180000180000元元 转让损益转让损益 180000180000（28500028500095

48、00095000）1000010000元元 借：银行存款借：银行存款 180000180000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 9500095000 投资收益投资收益 1000010000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资NN公司公司 285000285000 【练习练习】华联公司对其持有的华联公司对其持有的L L公司股份采用权益法核公司股份采用权益法核算。算。20072007年年4 4月月5 5日转让该股份的实际价款为日转让该股份的实际价款为45004500万元，万元，包括应收包括应收L L公司宣告但未发放的现金股利公司宣告但未发放的现金股利300300万元。该万元。该项股份在转让

49、日的账面余额项股份在转让日的账面余额36503650万元，其中成本万元，其中成本2 2002 200万元，损益调整（借方）万元，损益调整（借方）12001200万元，其他权益变动万元，其他权益变动（借方）（借方）250250万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。 转让损益转让损益 4500450036503650300300550550万元万元 借：银行存款借：银行存款 4500000045000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资LL公司（成本）公司（成本） 2200000022000000 L L公司（损益调整）公司（损益调整） 1200000012000000 L L公司（其他

50、权益变动）公司（其他权益变动）25000002500000 应收股利应收股利 30000003000000 投资收益投资收益 55000005500000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 25000002500000 贷：投资收益贷：投资收益 25000002500000三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，如果或利润后，如果，则投资企业应当按照资产减值准则的则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行规定对长期股权投资进行，并确定是否并确定是否计提长期股权投资减值准备。计

51、提长期股权投资减值准备。发生减值时，借记发生减值时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目。科目。长期股权投资的减值准备在提取以后，长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转不允许转回回。附：附：企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资u基本概念基本概念企业合并吸收合并新设合并控股合并同一控制非同一控制p同一控制下以非权益性证券作为合并对价的同一控制下以非权益性证券作为合并对价的 合并方将其在合并日，被合并方权益账面价合并方将其在合并日，被合并方权益账面价值的份额作为长期投资之初始投资成本值的份额作为长期投资之初始投资成

52、本 初始投资成本支付合并对价资本公积差额冲减资本公积盈余公积、未分配利润差额教材P96注意相关费用处理p同一控制下以发行权益性证券作为合并对价的同一控制下以发行权益性证券作为合并对价的 合并方将其在合并日，被合并方权益账面价值合并方将其在合并日，被合并方权益账面价值的份额作为长期投资之初始投资成本，按证券面值的份额作为长期投资之初始投资成本，按证券面值总额作为股本总额作为股本初始投资成本证券面值总额差额资本公积差额冲减资本公积盈余公积、未分配利润注意相关费用处理教材P96p非同一控制下，购买方应将企业何必跟视为一项非同一控制下，购买方应将企业何必跟视为一项购买交易购买交易 购买方作为合并对价支

53、付的资产应确定其公购买方作为合并对价支付的资产应确定其公允价值，公允值与其账面值的差额允价值，公允值与其账面值的差额 固定、无形资产：计入固定、无形资产：计入“营业外收（支）营业外收（支）” 金融资产：计入金融资产：计入“投资收益投资收益” 存货：公允值入存货：公允值入“收入收入”，账面值入，账面值入“成本成本”注意相关费用处理教材P98成本法与权益法的互为转换成本法与权益法的互为转换u成本法转为权益法成本法转为权益法p追加投资追加投资p处置投资处置投资u权益法转为成本法权益法转为成本法p追加投资追加投资p处置投资处置投资【本章练习本章练习】1 1、下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的（、

54、下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的（ ） A A长期股权投资发生减值损失长期股权投资发生减值损失B B成本法核算被投资企业宣告的股利成本法核算被投资企业宣告的股利 C C权益法核算被投资企业宣告发放股票股利权益法核算被投资企业宣告发放股票股利D D权益法核算被投资单位实现净利润权益法核算被投资单位实现净利润E E权益法核算被投资企业宣告发放现金股利权益法核算被投资企业宣告发放现金股利【答案答案】ACE ACE 【解析解析】长期股权投资发生减值损失，应作为资产减长期股权投资发生减值损失，应作为资产减值损失处理；成本法核算被投资企业宣告的股利，投值损失处理；成本法核算被投资企业宣告的股利，投资企业应确认投资收益，不能冲减投资成本；权益法资企业应确认投资收益，不能冲减投资成本；权益法核算的被投资企业宣告发放