固定资产、无形资产、长期待摊费用会计处理讲述

1、固定资产会计处理一、 固定资产取得：总原则：包括为构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切“合理的”“必要的”支出。1. 外购固定资产：入账价值=买价+相关税费+直接归属支出（包装费、运输费、安装成本等）A 不需要安装：借：固定资产贷：银行存款等B 需要安装：借：在建工程贷：银行存款原材料应交税金-应交VAT（进转出）应付工资借：固定资产贷：在建工程2. 自行建造固定资产：自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本B、报废或损毁时,净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的,计营业外支出C、如达到预定可使用状态尚未办

2、理竣工决算的，应暂估入账，并计提折旧；待竣工决算，再作调整。会计处理：a、进料借：工程物资专用材料贷：现金b、购进大型设备预付款时借：工程物资预付大型设备款贷：现金收到大型设备时借：工程物资专用设备贷：工程物资预付大型设备款c、领用各种物资时：借：在建工程XX 工程贷：工程物资专用材料、专用设备应付工资、福利费原材料、增值税进项税转出生产成本辅助生产成本d、交付使用；借：固定资产贷：在建工程出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。A、企业按规定预付承包单位的工程价款时借：在建工程-××工程贷：银行存款B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出借：固定资

3、产贷：在建工程-××工程3、投资投资者投入的：投资各方确认的价值。如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。借：固定资产 (投资各方确认价值)贷：实收资本 （确定的出资额）资本公积 （差额）4、租入的固定资产、经营租入的固定资产：不作为固定资产入账，更不用提折旧、融资租入的固定资产：A、租入资产租入前总资产的 30借：固定资产-融资租入固定资产 (最低租赁付款额的现值与原账面价值小者)未确认融资费用 (差额)贷：长期应付款应付融资租赁款 (最低租赁付款额)B、租入资产总资产的30借：固定资产融资租入固定资产 (最低租赁付款额)贷：长期应付款应付融资租

4、赁款 (最低租赁付款额)5、改建、扩建：原帐面价值改造支出变价收入6、债务人以非现金资产抵债方式取得的：债权人的处理 借：固定资产 坏账准备 贷：应收账款 营业处支出债务重组损失7、非货币性交易换入的： A、收到补价方：入账价值换出资产账面净值进项税补价税费确认收益B、支付补价方：入账价值换出资产账面净值进项税补价税费8、受赠的：、捐赠方提供凭据的，按凭据标明金额应支付的相关税费、捐赠方没有提供凭据的A、存在活跃市场的，市场价格估计+相关税费B、不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值作为入账价值。、受赠旧固定资产的：按照上述方法确认的价值按新旧程度估计的价值损耗、会计处理（不确认累计折旧）借

5、：固定资产 确认价值各项税费贷：待转资产价值待转受赠非现价值 确认价值银行存款 各项税费与所有受赠处理方法相同，年底时再结转借：待转资产价值待转受赠非现价值贷：应交税金应交所得税资本公积受赠非现金资产准备9、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。借：固定资产贷：待处理财产损溢10、无偿调入的：调出单位的账面价值必要附带费用借：固定资产贷：资本公积二、折旧1、影响折旧的因素、折旧基数；、净残值；、年限；、折旧方法2、不提折旧的两种情况（折旧的范围扩大），其它情况都要提！、己提足折旧继续使用的固定资产；、按规定单独估价作为固定

6、资产入账的土地。3、固定资产折旧方法、年限平均法、工作量法、年数总和法：年折旧率（预计使用年限已使用年限）/预计使用年数总和注意：在一个折旧年度内（不是会计年度，区分），每个月的折旧额是相等的，年折旧额/12 个月、双倍余额递减法：不考虑固定资产残值，因此在固定资产折旧年限到期前两年内，应当将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中说明。4、会计处理借：管理费用 (管理部门)制造费用 (生产车间)其它业务支出 (出租业务)贷：累计折旧5、应当按月提折旧，当月增加的固定，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折

7、旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。6、对于折旧方法改变，应作为会计政策变更。年限改变，要区分两种情况：首次执行会计制度，应采用追溯调整法；其它期间，应采用未来适用法核算。如果该固定资产是生产设备，由于折旧金额通过制造费用计入生产成本，其是否影响当期净利润应区分：生产出的产品是否实现对外销售7、企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。企业为固定资产进行更新改造时，处于更新改造过程而停止使用的资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧8、重申：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计

8、提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。取得旧的固定资产，不再确认累计折旧，按确认的入账价值直接借记固定资产原值，并在尚可使用年限内计提折旧三、固定资产的后续支出1、费用化的后续支出如果与固定资产有关的经济利益不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，发生时就费用化（不计入长期等摊费用）固定资产大修理：因为属于费用化的后续支出，所以不再在两次大修理间隔期内，采取预提或待摊的办法。借：管理费用或制造费用贷：银行存款2、资本化的后续支出：、延长固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高（实质性？怎么界定？）、使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，应

9、计入固定资产价值，增计金额不应起过固定资产价值的可收回金额。（不一定是全额计入）经营租赁方式租入固定资产改良支出，不再计入“长期待摊费用”科目，而是单设“1503 经营租入固定资产改良”科目，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限内，采用合理方法单独计提折旧。固定资产装修费用：也参照上述方法处理。借：在建工程累计折旧贷：固定资产借：在建工程贷：银行存款（改扩建支出）借：固定资产贷：在建工程四、固定资产处置1、变卖：(对外销售)、先转入清理：借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产、支付相关税费、清理费借：固定资产清理贷：应交税金现金、收到销售价款：借：银行存款贷：固定资

10、产清理、收到保险公司赔偿、结转清理损益到本期(营业外收支)借或贷：营业外支出贷或借：固定资产清理2、对外投资：(也走清理了)借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税金等借：长期股权投资贷：固定资产清理3、对外捐赠：同对外销售处理方法，净扣益计入营业外支出。4、非现金资产抵债，债务人的处理： 借：应付账款 营业外支出-债务重组损失(或贷：资本公积其它资本公积) 贷：各种资产 5、非货币性交易换出的固定资产，换出资产涉及固定资产，先“固定资产清理”，相应减值准备同时转销。6、无偿调出的，先转入清理，然后借：资本公积一无偿调出固定资产贷：固定资产清理7、盘亏的：（不通过“固定资产清

11、理”核算：以上6 种减少方式，会计处理全部都要通过“固定资产清理”科目）借：待处理财产损益固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产8、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，先通过“固定资产清理”，然后根据净额计入当期营业外收入或支出。五、期末计价两个概念：账面余额“固定资产”科目的金额账面价值“固定资产”科目的金额累计折旧减值准备1、固定资产期末应按账面价值与可收回金额孰低计价，当可收回金额低于其账面价值时，应计提固定资产减值准备，固定资产减值准备，应按单项项目计提。2、固定资产计提减值准备和计提折旧的顺序是：先计提折旧，再计提减值准备。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。3、对存

12、在下列请况之一的，应当全额计提减值准备：己全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；、由于技术进步等原因，己不可使用的固定资产；、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；、已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；、其他实质上己经不能再给企业带来经济利益的固定资产。3、会计处理提取时：借：营业外支出计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。若已提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提的减值准备范围内转回借：固定资产减值准备贷：营业外支出计提的固定资

13、产减值准备限制条件：转回减值准备后，固定资产账面价值不得超过原在不考虑减值情况下，按原方法折旧至今的账面价值。比较绕口，做一道例题就明白怎么回事了。主要意思是说，冲回减值准备时，同时要把累计折旧调正为不考虑减值情况下的累计折旧。借：固定资产减值准备贷： 营业外支出计提的固定资产减值准备累计折旧实质就是：只计算和确认本次减值准备和从今以后的年折旧额，把以前提的减值准备影响的“固定资产减值准备”“累计折旧”这两个科目的影响全部消除，恢复为以假设以前从没提过折旧的样子。4、已对固定资产计提减值准备，应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资产发生减值和恢复，引起固定资产减值准备余额发生变化之后

14、，每次都要重新计算折旧率和折旧额，并对已经提取的折旧不作追溯调整。无形资产会计处理一、无形资产取得：1、购入：以实际支付的价款作为入账成本。借：无形资产贷：银行存款与电脑捆绑购入的软件，金额相对较小时，一并计入固定资产；较大时，单独列作无形资产。如果购入的目的是为了销售，就应计入存货了。2、投入：以投资各方确认的价值入账，首次发行股票方式接受的，以投资方账面价值作为实际成本入账。3、接受债务人非现金资产抵债：借：无形资产 坏账准备 贷：应收账款 营业处支出债务重组损失4、非货币性交易换入：A、收到补价方：入账价值换出资产账面净值进项税补价税费确认收益B、支付补价方：入账价值换出资产账面净值进项

15、税补价税费5、受赠： 、捐赠方提供了有关凭据的：凭据上标明的金额相关税费借：无形资产 贷：待转资产价值 应交税金等 、未提供有关凭据的A、存在活跃市场的：按市场价估计的金额相关税费B、不存在活跃市场的：按预计未来现金流量的现值入账6、自行开发并按法律程序申请的，注册费、律师费入账。研发费用直接计入当期损益。、研究阶段借：研发支出-费用化支出贷：相关科目期末：借：管理费用贷：研发支出-费用化支出、开发阶段借：研发支出-资本化支出（符合资本化条件）贷：相关科目确认：借:无形资产贷：研发支出-资本化支出7、购入的土地使用权，先作无形资产核算，该土地实际开发时再计入在建工程房地产企业：转入房地产开发成

16、本8、后续支出：计入当期费用二、摊销：自取得当月起开始（与固定资产不同），平均摊销借：管理费用贷：累计摊销1、合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销期合同规定的受益年限2、合同没有规定，但法律有规定的，摊销期法律规定的有效年限3、合同和法律同时有规定的，摊销期受益年限和有效年限4、都没有规定的，摊销期10 年，尊循谨慎性原则。借：管理费用一无形资产摊销贷：无形资产应交税金一应交营业税三、处置1、出售：将所得价款与账面价值的差额，计入当期营业外收支。借：银行存款（出售所得价款）无形资产减值准备（已计提减值准备）累计摊销（累计摊销额）营业外支出(或贷：营业外收入) (差额)贷：无形资产应交

17、税费2、出租：租金收入，计入其他业务收入；相关费用支出，计入其他业务支出。取得收入：借： 银行存款贷：其他业务收入缴纳税金：借：营业税金及附加贷：应交税费出租时支付费用：借：其他业务成本贷：银行存款出租后摊销：借：其他业务成本贷：累计摊销3、报废：借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出（账面价值）贷：无形资产（原始价值）四、期末计价1、账面价值全部转销（转入当期损益）的情况、有新技术替代，并且无使用价值和转让价值、已过法律保护期限，且不能再带来经济利益、其他足以证明已经丧失了使用价值和转让价值的情形2、计提减值准备：（可收回金额VS预计未来现金流量现值、一经确认不得转回）借：资产减值损失贷：无

18、形资产减值准备3、如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，作相反分录，不增加无形资产账面价值。与折旧的区别：要追加确认累计折旧。4、在存在减值的情况下，在摊销期满时，“无形资产”账户肯定会有一个余额，而这个数字与对应的“无形资产减值准备”的金额是相等的。这时对冲一下，全部平账就行了借：无形资产减值准备贷：无形资产长期待摊费用本身是一项长期资产，无实物形态，本身无交换价值，不可转让（不满足以后受益条件的，一律进当期损益）1. 开办费：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营，一次计入开始生产经营当月的损益。注意这里，税法规定计入递延资产，会计制度规定一次性摊销，形成时间性差异。借：长期待摊费用贷：相关科目摊销：借：管理费用贷：长期待摊费用2. 修理支出：固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出已经不存在了，经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不再计入长期待摊费用，应单设“1503 经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧3.股份公司发行股票的相关税费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无