原材料按实际成本核算

1、、原材料（一）原材料按实际成本核算1. 设置的科目：原材料、在途物资原材料在途物资取得入发出材在途的验收入库糊料的实材料的库的实的实际际成本实际成际戚奉本余；余:2. 购入和发出的会计处理银行存款原材料单隹同到 L<在途物瓷应忖账款（1）货款已经支付或开出承兑商业汇票等，同时材料已验收入库； 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、应付账款等（2）货款已经支付或已开出承兑商业汇票等，材料尚未到达或尚未验收入库； 借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、应付账款等材料验收入库：借：原材料贷：在途物资（3） 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已

2、经验收入库，月末按暂估价值入账。 借：原材料贷：应付账款一一暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款一一暂估应付账款贷：原材料（4）发出材料的会计处理借：生产成本管理费用制造费用等贷：原材料例题：甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000 元，另对方代垫包装费 1 000 元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 甲公司应编制如下会计分录：借：原材料C材料501 000应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款586 000例题：甲公司持银行汇票 1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款 为

3、1 600 000 元，增值税额 272 000元，对方代垫包装费 2 000 元，材料已验收入库。甲公 司应编制如下会计分录：借：原材料 D 材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 例题：甲公司采用托收承付结算方式购入1 602 000272 0001 874 000E材料一批，货款 40 000元，增值税6 800元，对方代垫包装费 5 000 元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司 应编制如下会计分录：借：原材料 E 材料45 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：银行存款51 800例题： 甲公司采用汇兑结算方式购入 F 材料一批，

4、 发票及账单已收到， 增值税专用发票 上记载的货款为 20 000 元，增值税额 3 400 元。支付保险费 1 000 元，材料尚未到达。甲 公司应编制如下分录：21 000借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款24 400例题：承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录:借：原材料21 000贷：在途物资 21 000例题：甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000 元，增值税额为 8 500 元，对方代垫包装费 1 000 元。银行转来的结算凭证已到， 款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司应编制

5、如下会计分录：借：原材料 G材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款例题： 甲公司采用委托收款结算方式购入尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初做相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料51 0008 50059 500H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单30 000 元。甲公司应编制如下会计分录：30 00030 00030 00030 000例题：根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买 J材料向该钢厂预付100 000元货 款的80%计80 000元，已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：80 000借：预付账

6、款贷：银行存款例题：承上例，甲公司收到该钢厂发运来的80 000J材料，已验收入库。有关发票账单记载,该批货物的货款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：（1）材料入库时：借：原材料 J材料103 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：预付账款120 000（2）补付货款时：借：预付账款40 000贷：银行存款40 000例题：丁公司2008年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为 10元；3月 5日和3月20日分别购入该材料 9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为 11元和1

7、2元；3月10日和3月25日分别发出该材料 10 500公斤和6 000公斤。按先进先出法核 算时，发出和结存材料的成本如下表所示。金额单位：元2008年凭证号摘要I收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31略期初结 存3000103000(k |卜入Ij 90001199000L30。0900010113000(9900(10|I发出I'I 3000| 7500| 30000| 82500|”00刁11650020购入60001272000n(1500(6000116500”200(25发出15004500111216500|54000|(1500”00037|合计15

8、000171000650018300015001218000例题：承上题，采用移动加权平均法计算B材料的成本如下:第一批收货后的平均单位成本=（30 000+99 000）/（ 3 000+9 000）=10.75 （元）第一批发货的存货成本=10 500 X 10.75=112 875 （元）当时结存的存货成本=1 500 X 10.75=16 125 （元）第二批收货后的平均单位成本=（16 125+72 000 ） / （1 500+6 000 ） =11.75 （元）第二批发货的存货成本=6 000 X 11.75=70 500 （元）当时结存的存货成本=1 500 X 11.75=1

9、7 625 （元）B材料月末结存I 500公斤，月末库存存货成本为17 625元；本月发出存货成本合计为 183 375（ 112 875+70 500 ）元。收发出存数量单价金颔数量事价金额初30001030,0005购9000119900012,00010.75丄型00010发出1050010- 7511275150010. 76161252OK60001272 />00750011.7525发5000 11- 75705001750011.7517625例题：甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间

10、管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本一一基本生产成本500 000辅助生产成本40 000制造费用5 000管理费用4 000贷：原材料 K材料549 000（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）实际翩嗨一计划成本.差异瘵材料1. 设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异材料采购实际S：12°切'结转入库20 <材料形成的超支差材料采100原材料入库生产成本材料形成的超支差材料采购廩村料采购实翩入库材料的 计划成本发出材料的 计划

11、成本繙鹤余甑;在途实际成本材计本存的成结料划材料成本差异 入库材料惑 成的超支差 期末结转发 出材料应负 担的节约差 入库材料舷成的节约差 期末结转发出材料应负担的超支差余颔;在途实际余额：结存应 的计划成恋应或负担的节约差 负担B9超支差实际I-120100 <20 <材料采购入库生产成本100原材料本差异 结转入库 材料形成 的超支差2. 基本核算程序注：第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购”账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”的贷方；第三，期末结转，验收入库材料形

12、成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借 方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本； 第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异 +本期验收入库材料的成本差异）/ （期初 结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）X 100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X本期材料成本差异率差异额差异率=X100%计划成本应负担一发出材料X聲耳率 的差异额的计划咸本5【例题】1. 企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本

13、为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差A.-3 000C.-3 450【答案】B4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为/元。B.3 000D.3 450【解析】当月材料成本差异率 =（-300+4 300 ） / （24 000+176 000 ）X 100%=2% 本月发出材料应负担的材料成本差异额 =150 000 X 2%=3 000 （元）。原材料憫成本差异03:24000 人江T爲000发 ）300°转出, 30003余000余皿00一300十430024000+176,000X100% = 2%

14、结转差异额=150, 000 X2% = 30002. 某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本 +本期验收入库材料的计划成本）X 100%= （- 6+12）/（ 400+2000）X 100%= 0

15、.25%;2008年12月31日结存材料的实际成本=/ 400+2000 1600） X / 1+0.25%） = 802 /万元）。原材料材料感本差异结存的实际成本=800+800 X0. 25%= 802（万元）三、包装物（一）核算的内容1. 生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；2. 随同商品出售而不单独计价的包装物；3. 随同商品出售而单独计价的包装物；4. 出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差 异）企业应该设置“周转材料一一包装物”科目进行核算。1. 生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；生产感本周转材料

16、一包装物产品组成部分（计划鬆）不越计价 单轮驴 直他半务成本、*'（在计划成本核算）2. 随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目;3. 随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为 -3%。借：生产成本97 000材料成本差异3 000贷：周转材料包装物100 000【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%117 000100 000（

17、1 ）出售单独计价包装物: 借：银行存款贷：其他业务收入17 000应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本82 400贷：周转材料包装物80 000材料成本差异2 400四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料一一低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。1. 一次摊销法一次摊销法是将其价值

18、在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。2. 分次摊销法一在库一在用一摊销制造霍用等800 800报废800严 购入=80徑200分扌久200:-溜/ :100 000元，采用分次【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为 摊销法进行摊销，估计分两次摊销。应作如下会计处理：（1）领用专用工具：借：周转材料一一低值易耗品一一在用100 000贷：周转材料一一低值易耗品一一在库100 000（2）第一次摊销：借：制造费用50 000贷：周转材料一一低值易耗品一一摊销50 000（3）第二次摊销：借：制造费用50 000贷：周转材料一一低值易耗品一一摊销50 000同时，借：周转材料一

19、一低值易耗品一一摊销100 000贷：周转材料一一低值易耗品一一在用100 000五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本确定委托加工物资T）实际成本耗用材料实际感本理胞实际丿支付加工费、运费税金应计人的彳二注：（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料 成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金“应交税费一应交増值税一般纳税人T不计入成本计入（进项税頼）”|增值税-【小规模纳税人T计入（收回后直接出售 T 计入I消费税.继续加工再出售 T 不计入应计入“应交税费一应交消费税借方瘵材料（等）收回、（二）账务处理:原輩料委