成本效用控制理论在工程项目成本管理中的应用研究

1、河北工业大学硕士学位论文成本效用控制理论在工程项目成本管理中的应用研究姓名：魏洪树申请学位级别：硕士专业：建筑与土木工程指导教师：刘春原;平长德20070701河北工业大学硕士学位论文 i 成本效用控制理论在工程项目成本管理中的应用研究 摘摘 要要 随着物质资源要素在经济过程中投入总量、投入比重的逐渐减少或降低，以节约与守财意识为出发点的传统成本控制方法的有效性正在不断消失，这就要求我们联系经济过程的新环境，以成本形成过程高级化趋势中的效用差异特征为基础，去探索成本控制的新理论。诞生于工业经济过程的弹性制造与管理系统（FMS） 、管理信息系统（MIS）的广泛应用，不仅形成了当前，而且必然是未来

2、所有经济过程的根本特征。与此相伴的，是经济过程成本形成过程的高级化趋势和由成本要素的非一致性所决定的成本效用差异的出现。现代成本效用控制理论系统经历了一个从低级到高级的演进过程，这一过程的每一阶段无不被打上了由于经济环境所决定的成本形成过程的高级化烙印。在简要分析了现代成本效用控制系统特征的基础上，本研究就作为现代成本效用控制理论之物质载体的成本效用评价模型进行了数学描述，构建了现代成本效用控制的信息系统，并通过实证研究提出了针对于工程项目的成本效用控制模式与思路。 关键词关键词：成本效用控制，工程项目，成本管理，成本效用差异 成本效用控制理论在工程项目成本管理中的应用研究 ii Applic

3、ation Research of Cost Utility Control Theory in Project Cost Management Abstract Material resource factors as input in economic progresses with the same production are shown to be decreasing and reducing in input aggregation and proportion. The utility of traditional cost control method with saving

4、 and non-wasting as the starting point is falling short of the trend. Under the new economic situation, it requires us to explore new cost control theory based on the high gradation and utility differention in the formation of cost. Flexible Manufacturing System (FMS) and Manufacturing Information S

5、ystem (MIS), which originated in the industrial processes, are gaining favor currently. They will be the feature of economic process not only currently but also in the future. Herein appear the high gradation cost trend and the inconsistency brought by the cost utility differention. Modern cost util

6、ity control theory had experienced an evolutionary process from the lower to higher stages. No stage in the process had not been imprinted by the high gradation cost incurred by the economic environment. Based on an analysis of the features of modern cost utility, the thesis gives a mathematic descr

7、iption of cost utility appraisal model, which acts the bridge between modern cost utility control theory and its application. A cost MIS of modern control is proposed. A new cost control method through positive research is designed as for project cost control. Key Words: Cost Utility Control; Projec

8、t; Cost Management; Cost Utility Differention 原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含任何他人创作的、已广开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所涉及的研究工作作出贡献的其他个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本学位论文的原创性声明的法律责任由本人承担。学位论文作者签乡，囊钐，刀1形i 日期：2 一关于学位论文版权使用授权的说明本人完全了解河北工业大学关于收集、保存、使用学位论文的规定。同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和

9、电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版本，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其他手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或者部分的阅览服务；学校有权按有关规定向国家有关部门或者机构送交论文的复印件和电子版；在不以盈利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。( 保密的学位论文在解密后适用于本授权说明)学雠文储签彩墚导师签轻易1 锅、吼z 7 口叶刎河北工业大学硕士学位论文 1 第一章第一章 导论导论 1-1 研究背景及研究的目的与意义研究背景及研究的目的与意义 成本问题是一切管理问题的核心和基础， 成本效用差异及其控制研究仍属于成本及成本管理问题的

10、范畴。同管理活动一样，成本实践历史悠久，但成本管理的理论研究却出现较晚。我们现在把成本作为一个独立的问题来研究，较多地是受到了马克思资本论关于商品成本描述的影响。马克思在资本论第三卷第一章中指出： “商品的价值，用公式来表示就是 w=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值 m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值 c+v 的等价物或补偿价值” 。 “这就是商品的成本价格” 。可见，马克思对于成本问题的论述是以商品生产过程中的耗费为基础的， 是为了解决商品价值与价格的决定问题。 我们目前关于成本与成本控制问题的研究就是较多地注意到这种商品生产过程的微观方面，同时也混淆

11、了成本与生产过程消耗的界限。 会计学与财务管理的有关理论曾经把成本定义为“和一定企业目标相联系（产品或单位）的费用或耗费”以区别成本与费用，但这仅仅是为了满足会计核算的需要，并没有涉及到成本问题的本质。事实上，成本是与收益和目标效用相联系的一个概念，是对目标效用一定程度的抵减，成本未必一定表现为一定经济过程的耗费或费用。同样，成本控制也不是简单的生产耗费的约束或节约，马克思所谓会计是对生产“过程的控制和观念总结”是对于商品的生产过程本身而言的，其“会计控制”也只是描述了成本控制最简单的形式和最基本功能。在这种背景下，我们研究成本问题，就必须首先对以下一些基本概念和观念进行界定和澄清。 1-1-

12、1 小费用与大成本小费用与大成本 成本与费用的概念在实践中常常被混用，英语表述为同一词“cost” 。但严格地说，两者是具有不同的内涵和特征的。在马克思的资本论中，费用一直被当作一种资产耗用，除了商品生产过程的耗用之外，还有流通耗用，具体包括买卖时间、簿记费用、货币资金占用、保管费用等。流通费用“就好像是把产品的一部分转化为一种机器，用来买卖产品的其余部分。这种机器是产品的一种扣除。它虽然能减少在流通中耗费的劳动力等等，但不参加生产过程” 。对此，马克思统称之为非生产费用，是“社会财富中必须为流通过程牺牲的部分” 。在随后进行商品价值 W 的分析时，马克思又认为， “在生产要素上耗费的资本价值

13、 c+v 的补偿价值就是商品的成本价格” 。可见，马克思所谓的成本与费用仅是局限于具体商品生产过程的一般表述。 会计学出于会计核算假设条件的需要， 据此把费用又定义为核算单位为取得一定收入所发生的资产耗费。即费用要与一定期间的收入相联系，因而需要用一定期间的收入去补偿，而成本则与一定具体的目标相联系，是可以阶段化的对象化资产。这种划分方法方便了会计核算与会计信息的形成，但并没有交待两者的本质区别。 既然费用是为取得一定的收入而发生的资产耗费， 而收入的取得又何尝不是一个单位或企业的目标；成本既然可以，并且必须对象化，那么很多非货币性资产、不确定性资产的耗费又如何对象化?因此，撇开具体的商品生产

14、与会计核算过程，费用与成本的本质和内涵就出现了巨大的分歧。 首先，在很多情况下，费用构成了成本的主体，但成本的内涵要较费用广泛得多。一项经济决策可能并不需要发生作为资产耗费的所谓费用， 但却可能造成经济结构的失调、 产品市场的萎缩或者企业信誉的丧失， 这些都是该项决策的成本。 一项投资项目的决策不仅可能意味着一种费用支付模式和现金流动格局的变化，而且，在费用支付实际开始之前，实际上就已经形成了由决策质量而决定的决策成本。 其次，在一般意义上，费用表现为一种具体的资产耗费，如原材料消耗、人工费的消耗等，而成本却未必一定表现为资产的现实耗费。企业兼并过程所引致的无形资产（如商誉等）的损失，经济发展

15、所可能引致的环境污染等社会问题，以及经济结构调整所造成的经济增长速度的下降等等，我们可以分成本效用控制理论在工程项目成本管理中的应用研究 2 别视之为企业兼并、经济发展以及经济结构调整的成本。 第三，费用一般可以用一种货币支付去衡量，而成本则不必一定要用货币支付来表示。一种生产效率的降低，生产事故发生率的上升、决策过程中的机会成本等，作为一种经济行为或经济活动的成本，通常并不表现为一种现实的货币支付。 第四，从控制的角度来说，费用控制一般都强调了其开支数额的节约。不论是在宏观经济方面，还是在微观经济方面， 我们通常使用一种预算方法对其进行约束。 而成本控制则是与经济效益相联系的一个概念，除了进

16、行数量限制以外，更多地表现为通过成本效用提高而改善经济效果，从而降低相对成本水平的过程。 最后，从本质上说，费用是一种资源的流出和损耗，而成本则是对于经济效用目标的抵减。 因此，不论从成本本质，还是从成本内涵方面说，成本都是一个较为广泛的概念，进行成本控制必须研究成本效用， 并且成本效用与经济效用目标也是应当严格区分的。 费用描述了资产耗用的微观方面，成本与成本控制则与经济运行的最终目标相联系，我们谓之为小费用、大成本。由此出发，我们可以认为， 以往以会计核算为基础的成本控制是一种较狭义的费用性成本控制， 而现代成本控制则应当是以一定的经济运行目标为基础的大成本控制。这也是本论文研究的范围定位

17、。 1-1-2 成本控制与低代价发展成本控制与低代价发展 从成本作为对于经济效用目标抵减的角度来说，无论是宏观的经济运行，还是微观的企业管理，都存在着一个实现低代价发展的成本控制问题。 在此， 成本控制成了低代价经济发展与经营管理的必然选择。 在宏观经济领域， 近代经济增长与快速发展开始于英国 18 世纪末的工业化过程， 在短短的 50 年内，英国由于工业化而从一个偏僻的岛国发展成为世界经济第一强国。 但英国的工业化在推动英国经济高速增长的同时，也使英国为之付出了高昂的代价，具体包括自然资源的浪费、生态环境的破坏以及由此对国民健康所带来的危害等等。对此恩格斯曾说到： “工业生产是在付出生命和健

18、康代价的条件下发展起来的” 。这种经济发展的代价连同工业生产过程的生产要素投入共同构成了经济发展的成本。二战以后，美国取代英国成了世界一号经济大国，但美国的经济发展代价也是极为沉重的。资源的不合理使用和过度开发， 使美国国内自然资源和生态环境遭到严重破坏， 工业化所造成的环境污染问题则更为严重。根据联合国有关机构的统计资料，经合组织的 24 个成员国产生的有毒废料占世界全部有毒垃圾的98%，其中美国是最大的有毒垃圾生产国。这里描述的经济发达国家经济发展的历程与状况，目的在于说明宏观经济发展过程中的成本状态，引起我们对于成本问题的关注，同时，也在于引导我们去探寻经济成就与经济成本之间究竟存着一种

19、怎样的关系。 天下没有免费的午餐， 各国为了经济发展与增长都付出了沉重的成本和代价， 但这不是经济发展的必然规律。自从这种沉重的成本为各国所注意并着手加以控制时，情况已开始有所好转，许多国家都提出了所谓可持续发展战略，经过努力， “一些发达国家以人为中心的环境质量状况已有所改善” 。因此，经济发展的成本还是可以加以控制和改变的。 中国的经济改革已经取得了巨大的成功，可以说自从有了经济改革，我国的经济才开始有了真正的增长和发展，但我们也为此付出了沉重的成本。与西方发达国家一样，我们自始至终都在关注、研究经济发展的成本问题， “一系列论述改革和改革成本问题的理论研究相当集中地问世。例如樊纲的两种改

20、革成本与两种改革方式 ，刘世锦的经济体制创新的条件、过程和成本 ，王宇的向市场经济过渡的实质、道路和成本 ”等等。但是，理论研究对于成本本质的比较与改革成本内涵的描述并没有，也不可能涉及有关成本效用与成本控制的技术方面， 而只是经济发展政策选择的一般分析。 也正因为如此， 摸着石头过河的渐进改革固然使中国经济避免了重大的方向性失误， 但较长时期的方向失明所造成的沉重成本也使改革步履维艰。这也从一个侧面说明了我们研究成本效用与成本控制的现实意义。 宏观情况如此，微观的企业成本控制研究更为迫切。改革开放之初，在我国的企业内部不但大量存在着诸如资源非有效使用而造成的浪费以及其它外部社会问题， 而且大

21、量存在着除了生产过程浪费以外的所谓“正常成本”居高不下的问题。这些问题多是由于企业生产组织管理水平和生产效率偏低以及生产资源配置不当等原因造成的， 严重地阻碍着企业市场竞争能力的提高和企业改革的进程。 随着经济改河北工业大学硕士学位论文 3 革的不断深入， 许多行业与企业都相继开展了以现代企业管理方法为基础的成本管理工作， 引进了国外的一些成功的经验和理论，如过程管理、流水生产、全面质量管理、生产费用预算控制等等，理论界也进行了以财务成本控制与成本管理会计为中心的理论研究。 这些对于我国企业成本管理水平的提高起到了巨大的推动作用。但是，我们也应当清醒地看到，我国企业的成本管理水平与国外企业相比

22、还有很大差距，就是在国内，不同企业之间、不同行业之间的成本管理水平也是参差不齐的。邯钢关于“倒推成本管理”的做法曾引起了全社会的广泛关注，这一方面说明了企业成本控制的必要性，同时也向我们表明， 我国的企业内部还存在着巨大的成本空间， 我国企业的成本管理工作还仍然是一种较低层次的成本控制实践。伴随着我国的入世，以成本管理水平为基础的市场竞争必将进一步加剧，我国企业微观成本控制的实践与理论研究任重而道远。 1-1-3 成本效用与成本效用差异成本效用与成本效用差异 以上关于成本控制问题的描述与分析，旨在说明进行成本问题研究的必要性和紧迫性。 “成本”一词具有极为丰富的经济内涵，在某种意义上，成本是对

23、于一定经济效用目标的抵减，研究成本问题就必须关注与成本有关的效用问题。那么，什么是效用和效用目标呢? 效用一词源于经济学关于需求与需要问题的讨论。 一种商品能够满足人们的某种需要， 它就有了效用，并且，这种效用的大小可以由其满足需要的程度以及需要本身的紧迫程度来决定。由此出发，经济效用目标则是指一定经济活动满足人们物质和文化生活需要的程度和水平。 它可能表现为一定量的物质和文化产品的产出，如商品与劳务、著作与文艺，或者是社会福利设施的增加与改善等；也可能是一种对于人们安全与自我实现等精神需求的满足，如国防安全与社会安定程度的提高等等。 经济学认为，经济效用目标是通过效用生产实现的，因此，经济效

24、用目标实现过程本身客观上又构成了一种派生需要，即经济效用生产的需要。而这一派生需要又是由经济过程的成本投入来满足的。可见，从满足需要这一角度说，成本就有了效用，我们称之为成本效用。这也就是说，经济效用目标是由满足最终消费需要而决定的基本效用，而成本效用则是在此基础上的、由派生需要而产生的派生效用，它具体表现为对经济效用生产过程的投入需要的满足程度。 对于成本效用及经济效用目标概念的描述有助于我们对以前所谓 “成本是对经济效用目标抵减” 观念的更深刻理解，同时，也引导我们对成本效用构成的关注。与一般效用的形成过程一样，经济效用生产过程中成本投入的不同部分对于经济效用生产的作用是不同的。 不但同一

25、资产项目对不同企业生产经营过程具有不同的用途与功能，同一企业的不同资产投入的后果也是千差万别的。在宏观经济领域，经济增长的高速度可能是以一定程度效率与公平的牺牲为代价的， 但不同时期同一公平与效率的丧失也常常表现为不同的经济增长水平。况且，经济效用生产过程本身的紧迫程度也是不一样的，例如，微观的企业产品市场占有率与宏观的社会安定程度在不同时期的重要性就存在显著差异。 以上二个方面因素都决定了成本效用的非一致性。 这种由成本投入不同部分对于经济效用生产过程不同作用而形成的派生效用差异，称为成本效用差异。 既然存在着成本效用差异， 成本控制过程在经济意义上就表现为对成本的低效与无效部分的约束以及对

26、其有效部分的强化，是成本综合效用提高的过程。目前成本理论和实践中的诸多缺陷，最终都可以归结为对于成本效用差异的忽视而进行单一变量约束的结果。 因此， 现代成本控制在内涵上是以一定的经济运行目标为基础的大成本控制，在控制途径上则应当是以成本效用差异分析为基础的成本效用控制。 1-2 国内外研究动态综述国内外研究动态综述 西方发达国家对宏观经济发展过程中的成本问题关注较早，这是由其具体的社会经济条件所决定的。但是，西方国家对于宏观经济成本问题的研究与实践重点还在于清理历史陈账；虽然所谓可持续发展战略呼声甚高，对于某些具体的成本项目，如资源流失、工业污染等问题也进行了一些科学研究，但成本效用控制理论

27、在工程项目成本管理中的应用研究 4 总的说来，仍缺乏一种宏观经济成本控制的一般技术性理论探索。在中国，经济增长的成本问题则更是一个崭新的研究领域。 相对来说， 微观领域的企业成本问题研究则具有较长的历史， 不同国家和地区的成本实践也基本上形成了各自不同的特色。 由于受计划经济体制的影响和束缚， 我国的企业成本理论研究多是以核算与安全为中心的， 只是在改革开放之后才逐渐趋向于注重企业成本系统的研究。 就微观的企业成本管理而言，西方的成本管理理论对我们产生着深远的影响。针对我国企业普遍存在着的企业管理水平不高的状况，很多成本理论与实践工作者对于西方传统的成本管理与控制理论进行了一些有益的修正与探索

28、， 并形成了一个相对完整的体系，例如个别企业在一定范围内试行的“倒推成本法”与“成本否决制”等就取得了巨大成功。但是，这种成本控制模式是建立在对企业生产过程与目标成本原理的过度简化基础上的，带有较强的主观色彩。如果说其在一定限度或阶段取得了一定效果，但这种效果决不会持久，是一种较低层次的成本理论应用性探索。 1-2-1 传统成本及成本控制理论的一般评析传统成本及成本控制理论的一般评析 作为一种理论研究， 传统成本控制理论形成于企业财务管理功能不断完善和独立的过程， 即企业财务成本控制。 它是企业的财务成本管理机构和各级管理人员根据预先制定的财务成本目标， 对企业实际生产经营活动过程中的资金运动

29、进行指导、限制和监督，发现偏差，及时矫正，并寻求降低成本的最佳途径，以保证更好地实现预定的财务成本目标，促使企业财务成本效益不断提高的过程。这就是通常人们对于企业成本控制的一般定义。 在生产实践中， 人们撇开具体的资金运动形式而较多地将成本控制的重点放在现实生产经营中的成本费用控制上。 前者作为相对独立的决策专题而形成了各自较为完整的方法体系，如长期投资决策系统，收入与利润决策系统等等；后者则由于企业经营过程的复杂性与多变性等因素影响而没能形成一个较为具体而明确的方法和判定标准。 因此， 我们日常所提到的成本控制问题一般均是指这种较具狭窄意义的成本费用控制。 从成本控制的概念中，我们不难发现，

30、传统的成本控制是以既定的财务成本目标为前提的，立足点在于纠偏， 这种带有浓厚的考核色彩的控制过程不可避免地就会出现由数量表象代替成本形成理性分析的情况。 1-2-2 作业成本法评述作业成本法评述 作业成本概念的渊源可以追溯到 70 年代初期斯坦伯斯教授的研究，在他具有开创性的著作作业成本计算和投入产出会计 中首次提出了作业和作业会计等相关概念， 并较系统地阐述了从作业成本的账务处理到作业的投入产出控制等一系列方法。在 80 年代以前，成本会计一直以直接人工工时作为制造费用的分配标准。当时，西方大多数公司一般只生产有限的几种产品，因而，作为最重要的生产要素的直接材料和直接人工，都能很方便地追溯到

31、某种产品上去。在这种情况下，根据直接人工工时计算出来的分配率进行公司间接费用分配，还比较科学合理。但是随着高新技术的不断出现，西方工业发达国家资本密集化程度显著提高， 公司生产产品的种类和销售渠道都有显著增加， 而直接人工的比重却日益降低。这时，直接人工成本一般只占公司总成本的 10%左右，工厂的推销费用、技术费用和管理费用则大幅度增加。在这种情况下，若仍以日益减少的直接人工工时为基础来分配间接费用和“劳务成本” ，其结果是不可避免地造成了产品成本信息的严重扭曲。 这时的西方公司企业大都是根据产品成本信息制定价格、选择最优产品组合和最佳工艺技术的。由于成本信息的扭曲， 这些公司只是在获利能力与

32、竞争能力下降之后才发现了问题的严重性。 虽然某些公司也感觉到会计信息系统扭曲了产品成本， 而且为了公司经营决策的需要也做了一些非正式的调整加以弥补，但并没有进行较彻底的改进。在这种情况下， “一个新的成本计量系统并作为一种新的成本控制方法的作业成本法应运而生了” 。作业成本法一改过去以人工工时分配成本费用的做法，而是通过作业量进行产品不同成本费用的追溯。其基本的原理是，产品消耗作业，作业则耗费费用，因此，产品成本与生产消耗是通过作业量联系起来的。 可见，作业成本法对于成本形成动因确实进行了一些有益的探索，在某种程度上突破了传统黑暗论的某些限制并取得一定成功， 但是， 作业成本法仍然是以会计核算

33、与会计记录为成本界定及成本控制基础的，这就限制了作业成本法作为一种成本控制方法及成本内涵的理论扩展。同时，作业成本法忽视河北工业大学硕士学位论文 5 了对于成本与效益关联关系的研究，它对于成本形成过程的研究与观察仍带有一定的主观性。另外，作业成本法是以单纯的约束为控制模式的，只是这里的约束过程是通过“作业量”进行的，并设有考虑投入成本的效用特征，是一种单一变量约束问题。从本质上说，作业成本法的功能首先是满足于企业成本核算的需要，其次才是进行成本控制的。 1-2-3 战略成本理论评述战略成本理论评述 战略成本管理最早是由英国学者西蒙提出的，其研究偏重于理论性的探讨。美国管理会计学家桑克受其影响，

34、后来又在美国学者迈克尔波特的战略观点的启示下，于 1993 年出版了战略成本管理一书，使战略成本管理理论更具体并趋于完善。可以说战略成本管理是继作业成本法之后，成本控制理论的又一发展。 战略成本管理是在提高企业竞争优势的同时进行成本管理的，它要求管理会计人员对企业本身和企业竞争对象的会计资料， 特别是成本资料进行分析， 从提高企业竞争能力的角度制定企业战略和成本方案。 “战略成本管理的精髓在于借助会计功能编制成本管理计划并实施之，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的” 。 战略成本管理一改作业成本法所追求的企业“真实成本”的目标，把企业成本管理的重点放在造就企业可持续性竞争优势上，使企

35、业在激烈的竞争市场中得到了不少实惠。但是，战略成本管理方法也缺乏对成本形成过程的理性关注， 缺乏对于成本效用及其差异特征应有的关注， 也属于一种单一变量约束问题。同时，与作业成本法一样，其会计核算基础也限制了其控制方法与成本内涵的理论扩展。战略成本管理理论可能是受到传统目标成本管理的影响， 只是这里的控制目标要比传统成本控制目标更接近于企业的现实，更能满足于企业抵御复杂的外部环境威胁的需求。从本质上说，不论是传统成本控制，还是作业成本法，以及“崭新”的战略成本管理思想，其理论研究定位较多地接近于企业的近期需求，而距成本控制的实质尚有一定偏差。 1-2-4 企业组织理论的成本思想企业组织理论的成

36、本思想 1937 年，科斯发表了企业的性质一文，该论文把企业和市场视为两种可以相互替代的生产协调手段。在企业外部，价格机制调节着生产，对生产的协调是通过一系列市场交易来实现的；在企业内部，这些市场交易不存在了，与之相联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业管理者。由此，企业就作为一种特别的经济组织形式而把一部分市场交易内部化了。 市场交易的内部化使一部分生产要素的交易从市场置换到企业内部进行， 通过对这部分市场交易的替代以节约交易费用， 这既是企业产生的动因，同时还决定和影响着企业的经营规模。 产权组织理论不仅用交易成本研究企业作为一个经济组织产生的动因，还以交易成本去界定企业的合理规模。根据

37、科斯关于企业性质的描述，企业是市场价格机制的替代物，其原因在于利用价格机制是有成本的。当追加的交易由企业家来组织时，企业规模就趋于扩大；当企业家放弃对这些交易的组织时，企业规模就趋于缩小。在科斯理论的启示下，威廉姆森深入分析了市场和企业等级结构的关系，发展和完善了企业组织理论体系。 威廉姆森认为， 企业规模扩张的本质是将许多本属于市场范围的交易内化到企业中，以行政命令的等级结构替代了价格机制。这个替代过程是以节约交易费用为动力的。至于企业规模扩张的边界， 威廉姆森认为这是由交易资产的专用性程度高低决定的。 如果某项交易资产的专用性程度很高，为使契约达到完全性就须支付高昂的交易成本，以致交易根本

38、无法进行，那么，为了节约交易费用，交易双方就应该合并为一个企业。 然而，对于交易成本理性计算的困难，让企业组织理论逐步放弃了对于企业成本控制问题的研究，而不断向如何优化企业对于市场替代过程的方向发展。不论是企业等级理论、企业资本结构理论，还是产权管理理论等，虽然立足点各异，但都是为了提高企业管理水平与理财水平，优化和完善企业组织的经济运行效果的。从成本控制的角度看，企业组织理论对于成本问题的关注是消极的，但其关于优化企业组织结构及提高企业综合理财水平的思想，对于成本效用问题的研究却具有重要的指导意义。 1-3 研究方法研究方法 成本效用控制理论在工程项目成本管理中的应用研究 6 本研究共引用了

39、以下几种基本的研究方法： 1、实证分析与规范分析相结合、实证分析与规范分析相结合 作为一种成本理论的评析和控制系统的构建， 规范的一般分析是必需的， 但成本效用控制本身又具有较强的实践特征，为了充分表述完整的成本效用控制模式与系统，本研究在规范分析的基础上，又从宏观和微观两个方面进行了实证研究。 2、微观和宏观相结合、微观和宏观相结合 传统的成本理论过多地注意了成本控制的微观方面，由此，微观的成本实践也是人们关注的主题，这不能不说是我们对成本问题认识的一种缺陷。 因此， 本研究就试图通过宏观和微观相结合的分析方法，进一步完善成本理论与成本实践。 还应说明的是， 微观与宏观相结合的研究方法还有助

40、于我们对成本内涵与成本效用控制的进一步认识。 3、比较分析与综合分析相结合、比较分析与综合分析相结合 不同成本分析对象的特征各异， 比较分析方法通过对不同成本对象与成本要素的研究， 便于认识复杂多变的成本表现形式和形态， 更有利于我们对成本效用的深入了解和把握。 但比较分析方法只有与综合分析相结合，才能在更高的层次上把握成本的本质，形成关于成本效用控制的一般模式和方法。 4、动态分析和静态分析相结合、动态分析和静态分析相结合 静态分析有助于我们关于成本构成要素与成本控制变量的选择， 有助于成本效用的界定以及成本控制效果的描述，这是一种断面分析，它提供给我们的是一种成本断面图像；而再通过动态分析

41、，我们不但可以把握不同成本要素的变动态势，更清晰地了解成本性态，更重要的是，以静态特征界定为基础的动态成本效用差异研究构成了成本效用控制系统建立的直接前提。 1-4 研究特色与基本创新点研究特色与基本创新点 关于成本问题、成本控制问题的研究，在近年来的文献资料中虽常有涉及，但总摆脱不了成本核算思想模式之约束。从本质上说，成本控制不是简单的成本核算以及以此为基础的成本考核，也不是以成本核算为基础的通过所谓预算方法的约束和限制。 研究成本控制问题必须首先研究成本的形成动机， 把握成本形成过程的特点，了解成本的效用差异，只有这样才能建立一个完善的成本控制机制，从根本上解决成本控制问题。 通过对于成本

42、及其控制系统演进历程的分析， 本研究旨在揭示了现代成本效用控制与传统成本控制在策略定位上的差别， 虽然现代成本效用控制的出发点与传统成本控制一样在于价值补偿， 但价值补偿不是成本效用控制的根本目的。 只有以最小的劳动耗费或成本要素投入获得了最大的价值补偿和价值剩余，才能谓之为现代成本效用控制。现代成本效用控制的策略定位应当是，一定的合理劳动投入基础上的相对成本份额的降低， 或者说是， 一定的合理劳动投入基础上的相对成本效用的上升。现代成本效用控制的策略定位对于提高成本效用控制模式与方法的有效性，具有重要意义。 因此，抛开具体的成本核算方法，从成本的形成动机入手研究成本效用控制，并进而确定适宜的

43、成本控制策略定位，是本研究的重要特色，也可以说是本研究的一个基本创新点。 第二章第二章 成本控制的基本理论成本控制的基本理论 如果说马克思主义的唯物辩证法和辩证唯物主义为成本控制提供了一般的方法论基础， 那么现代信息科学则为成本控制提供了具体的方法论基础。 随着现代信息科学的发展， 成本控制的理论和实践也将更加丰富和完善。 河北工业大学硕士学位论文 7 2-1 现代信息科学的基本内容现代信息科学的基本内容 现代信息科学是一个广泛的学科群体，具体包括系统论、信息论、控制论和耗散结构论、协同论、突变理论等。通常把前三者称为老三论，把后三者称为新三论。新三论和老三论都属于横断学科，它们不研究物质运动

44、的一般规律性， 也不研究具体的物质形态， 而是把各种事物中普遍存在的某些特定关系抽象出来进行研究，用科学的定量方法研究系统的控制问题。从本质上说，构成老三论的控制论、系统论和信息论为成本控制引入了整体概念与数量思路， 而逐渐成熟起来的协同论、 耗散结构论和突变论则进一步为成本控制带来了关于成本动因的理性分析模式。 如前所述， 成本控制理论与实践发展过程每一阶段的有效性，都在很大程度上取决于其对相关理论基础的遵循情况。 控制论是研究各类系统的调节和控制规律的科学。它是自动控制、通讯技术、计算机科学、数理逻辑、神经生理学、统计力学、行为科学等多种学科相互渗透而形成的一门横断性学科。它研究生物体和机

45、器以及各种不同物质系统的通讯和控制过程，探讨它们共同具有的信息交换、反馈调节、自组织、自适应的原理和改善系统行为、使系统稳定运行的机制，从而形成了一整套广泛适用的概念、模型、原理和方法。 控制归根结底是一个在事物发展的可能性中进行选择的有目的行为， 控制系统就是由控制主体和被控制客体两个相互作用的要素组成， 并受到其所存在的外界环境的影响。 在控制系统的工作过程中，受控客体反作用于施控主体的行为称为反馈， 反馈要素对于保证控制系统的目标实现具有直接的决定作用，正是由于反馈要素的存在，系统控制才真正具有了广泛的现实意义。 系统论认为， 系统是由相互作用和相互联系的若干组成部分结合而成的整体。 它

46、具有各组成部分在孤立状态下所不具有的整体功能和特征，它总是同一定的环境发生着联系。在管理学上，凡是管理形态中其内部各组成部分之间存在着一定的相互联系、相互作用关系的，都可以看成为系统，所以系统论的应用适合于管理学的研究对象。 系统论归纳了管理整体和部分之间的相互关系， 以及管理系统与环境之间的相互关系。 管理系统的构成及其规律是系统规律的具体化， 管理人员具有的系统观念是管理主体世界观的重要组成部分。所以，系统论的科学思维方法，也是现代管理和控制思想所具有的一种普遍的思维方法。 相对于老三论来说，新三论对于管理和控制对象的认识更加清晰、具体，更趋于理性化。它们不但把管理对象视为一个完整的系统，

47、而且这个系统还处在不断变化之中，并有自己的演变规律。对于管理理论的研究者和管理活动的实践者来说， 正确地关注和把握这一规律并对其进行科学描述， 是解决一切管理问题的关键。新三论为人们正确地把握管理对象的这一复杂演变过程提供了良好的理论指导。 2-2 现代信息科学对于成本控制的指导意义2-2 现代信息科学对于成本控制的指导意义 2-1-1 老三论观点与成本控制老三论观点与成本控制 老三论对成本控制的理论意义首先在于，控制过程对于控制对象的系统性描述。系统论认为，所谓系统， 是指由相互作用和相互联系的若干组成部分结合而成的具有特定功能的有机整体。 用系统的观点来观察成本控制， 就是把成本控制过程看

48、成是一个完整的系统， 而且这个系统又是管理系统中的一个组成部分。这样，成本控制人员就可以从宏观上把握全局，避免局限某一环节而忽略了整体成本水平的改善，从而使成本控制系统具有“整体性、相关性、目的性、层次性和环境适应性”等系统特点。通过一个完整的成本控制系统的运行，使整体控制与局部控制协调配合，实现最佳的成本目标。成本控制系统为了对资源进行合理安排和有效使用， 还要在上述系统思想的指引下建立具体的系统结构。 在这个系统结构内，既有纵向的分工，又有横向的协作。在纵向上，高层结构着重于经营控制，中层结构着重于管理控制，而基层结构则着重于作业控制；在横向上，系统管理是通过计划、执行与考核三个子系统进行

49、的。当然，为了保证系统的正常运行，还必须为系统设计相当的控制制度与管理环境。 成本效用控制理论在工程项目成本管理中的应用研究 信息论对于成本控制的基础意义在于其对成本控制过程中成本信息的收集、传递和反馈特征的描述。 信息反馈是控制论中的一个重要原理， 利用信息反馈原理建立起灵敏的成本信息资料系统是对成本进行有效控制的重要手段。 整个成本控制过程就是一个成本信息的不断输入和输出、 经过反馈再次重新输入的循环过程， 成本控制各个子系统在成本信息的驱动下， 依次运行， 上一个子系统成本信息的输出，就是下一个子系统成本信息的输入， 这样就把成本控制各个子系统联结成一个有机整体。 根据信息的不断反馈，可

50、以提高我们的控制效率，及时采取有力措施，保证控制任务的完成。成本控制水平的提高，在很大程度上取决于成本信息质量， 从信息论的角度看， 成本控制过程实质上就是一个成本信息的处理过程。信息论要求成本信息的运行过程必须同时具备及时、准确、适用和经济四大特征，这是关于成本信息传递与处理过程在时间、质量以及处理成本等方面的一般要求。 现代控制理论首先从理论上给成本控制以巨大启示，人们不仅把成本控制看成是一个系统，更将其看作是一种经济行为控制。作为一种经济行为载体的经济系统，其最本质的特征就是它的目的性，因此，成本控制系统的最本质的特征也是它的目的性。没有目的或目标就没有控制。控制论关于目的与目标问题的强

51、化如此广泛而显著，以至于成本控制的基本方法，从制度控制、定额控制到目标控制等，都或多或少地被打上了“目标”的烙印。在具体的成本控制方法与手段上，现代控制理论也给予了十分有益的引导。 通过以上分析我们不难看出，控制同系统、信息却都是紧密相连的。成本控制的对象是一个系统，必须用系统的观点和方法去分析、组织和实施，才能达到控制的目的。控制是管理的基础，一个系统如果没有控制，它就会盲目发展。控制主体必须依靠信息，才能实施有效控制，信息是联系施控系统与受控系统的手段，没有信息，控制则会失去联系。另外，控制要实施调节，也必须依靠信息。这便是老三论给予成本控制最为深刻的启示。 经济理论 成本控制 的基本原则

52、 老三论信息论控制论系统论 成本控制 的信息处理成本控制的 概念、方法、手段成本控制 的组织体系 成本控制的基本原理 图 2-1 老三论与成本控制 Figure 2-1 MIS & Cost Control 2-2-2 新三论对成本控制理论与实践过程的优化新三论对成本控制理论与实践过程的优化 新三论对于成本控制的理论意义突出地表现在其对早期控制论之黑箱方法的反思。从本质上说，不论是普利高津的耗散结构、哈肯的协同学，还是艾什比的黑箱思想等等，他们都在一定程度上对系统论及控制论等进行了深化和延伸，而突变论则进一步描述了这种深化的具体过程。 “黑箱理论”曾经是早期经典控制理论的一种重要方法，

53、这种方法不需要考虑系统的内部结构和状态，只要知道系统的输入信息和输出信息就可以进行控制。在一个庞大的成本控制系统中，我们不可能对所有子系统的情况都了如指掌，所以，有些地方还要采用“黑箱”的方法进行控制，即只下达成本目标和检查成本目标的完成情况，而对于系统的内部状态则由各子系统自行掌握。也就是说，黑箱方法通过外部观测所得数据，辨识系统的结构和参数，只从系统的输入环节施加作用和影响，以达到成本控制的目的。因此，黑箱方法特别适用于控制对象由于种种原因而存在信息短缺的情况。随着新三论理论体系的不断成熟， “白箱思想”已成为现代控制论的重点。与黑箱方法不同， “白箱论”要研究的是系统状态的可控性和可观测

54、性，即通过观察，可以了解系统的运行状态。白箱论主张经常测量系统的状态，8 河北工业大学硕士学位论文 广泛应用数学方法， 把对系统的研究由定性研究转为定量研究。 它要求我们必须研究如何提高系统的可控性和可观测性，使成本控制发挥更大的作用，把成本控制水平大大提高一步。 对于成本控制而言，以新三论为基础的白箱论在本质上就是要了解成本的形成过程与成本性态参数，进而通过可控制性的界定来分配成本控制资源，真正达到有效控制的目的。从一定意义上说，传统成本控制一般方法的最大缺陷就在于其过多地接受了黑箱思想的影响而较少地接受白箱论的变革。此外，优化控制是最近 20 年来新三论思想的演进方向。当控制系统的行动可以

55、有多种选择时，哪一种最优， 就要按哪一种行动方案进行控制， 这种优化控制思想已经在自然与工程系统实践中获得了广泛的运用。成本控制也经常会遇到优化控制的问题，这是因为，对于既定的成本目标，往往有好几种方案可供选择，而且在执行过程中，客观情况有了变化，原有的成本目标也有可能失去时效，又要重新选择一个控制目标，这些都需要采用优化控制的方法来进行处理。控制论中优化控制的方法如线性规划、库存论等，在成本优化控制中具有广阔的应用前景。控制论的优化控制思想给我们以很大的启发：成本控制不能停留在现有目标的控制上， 而应该朝着最优化控制的方向迈进， 这样就使成本控制的视野更加广阔了。 2-3 成本控制的一般理论

56、模式与控制类型2-3 成本控制的一般理论模式与控制类型 由上述讨论我们可以看出， 在作为成本控制理论基础的现代信息科学体系中， 新三论与老三论对于成本控制的指导作用是基本一致的， 区别仅在于它们对控制系统特征描述上的不同， 这些差异主要是通过由控制特征所决定的控制类型而具体体现出来的。 2-3-1 成本控制的一般模式成本控制的一般模式 按照现代信息科学的基本要求，成本控制的一般模式应当是由控制标准、控制机制以及控制对象等所构成的一个完整的动态系统。 这个动态系统的建立就意味着成本控制过程的系统化， 而这个系统功能的完善和运行质量的提高， 就表示了成本控制效果的优化。 表示成本控制一般模式的成本

57、控制系统构 成关系可由图 2-2 表示。 投入 产出 效益 成本 质量 产量 成本控制系统 计划 明确目标 执行实行调节考核业绩考核指标系统 控制责任系统 指标执行系统指标协调系统信息资料系统检查考核系统货币资金 劳动力 能 源 原材料 图 2-2 成本控制系统图 Figure 2-2 Systematic Scheme of Cost Control 在以上控制系统中，指标系统起到了接受器的作用，接受一定的控制任务；指挥协调系统起到了控制器的作用，指挥和协调成本控制的具体工作；控制责任系统明确了成本控制的责任单位；指标执行系统起到了执行机构的作用，具体执行成本控制的任务：检查考核系统起到了检

58、测器的作用，衡量实际成本偏离目标的差距；信息资料系统发挥了成本信息的传递和反馈作用。这些子系统结合在一起，形成了9 成本效用控制理论在工程项目成本管理中的应用研究 整个成本控制系统，各个子系统在整个成本控制系统中发挥着各自的作用。 成本管理水平的提高，在很大程度上取决于成本信息的质量，从信息论的角度看，成本控制过程实质上就是一个信息传递与处理过程。所以，要搞好成本控制工作，就必须十分重视成本信息系统的构建和完善， 使成本信息系统的每个环节相互衔接和正常周转。 成本信息周转各个环节的作业内容及其相互关系如图 2-3 所示。 成本信息资源 收 集 加 工储 存 传 输 取得 检验 整理 汇总 筛选

59、分类排队计算分析评价数据文件报表账册凭证档案人工传输 电讯传输 反馈 应用 图 2-3 成本信息周转关系图 Figure 2-3 Scheme of Cost Information Circulation 2-3-2 成本控制类型成本控制类型 由于对成本控制系统运行质量和系统特征描述方式的不同， 成本控制的一般模式在现实的成本实践中形成了不同的成本控制类型。 不同成本控制类型之间的演进， 从一个侧面反映了现代信息科学的发展过程。 1、反馈控制 反馈控制是一种重要的控制方式。 它是利用反馈的方法将受控量的实际输出值与预定目标值进行比较，然后根据比较结果对输入值进行修正，以便对被控系统的再输出产

60、生影响。根据输入和输出的变化方向是相同还是相反， 还可将反馈控制进一步分为正反馈控制和负反馈控制。 正反馈是指输入变化方向与输出变化方向相同的反馈，即当输出值大于（或小于）预定的目标值时，继续相应增大（或缩小）输入值，以便使输出值再进一步增大（或缩小） 。很明显，正反馈控制的结果是使受控量的实际值与目标值的偏差不断增大，使系统趋于不稳定乃至失控状态。当然，正反馈不是仅导致“恶性循环” ，恰当地应用正反馈控制，也可以通过“良性循环”引导系统从原有的状态，跃升到一个新的、预期的状态中去。负反馈则是指输入变化方向与输出变化方向相反的反馈， 很显然， 负反馈控制的结果是使受控量的实际值与目标值的偏差逐渐缩小